Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное
учреждение высшего профессионального образования
«Санкт-Петербургский государственный
экономический университет»
КАФЕДРА ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ ФИНАНСОВ
ПРАКТИКУМ
по дисциплине
«НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»
для студентов 3 курса дневной и вечерней форм обучения
направлений «Экономика», «Менеджмент», «Торговое дело»
ИЗДАТЕЛЬСТВО
САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО УНИВЕРСИТЕТА
2013 год
Рекомендовано научно-методическим советом университета.
Практикум по дисциплине «Налоги и налогообложение» для студентов 3 курса дневной и вечерней форм обучения направлений «Экономика», «Менеджмент», «Торговое дело» / Под ред. Петуховой Р.А. – СПб: Изд-во СПбГЭУ, 2013. – 110 с.
Составители: д-р экон. наук, профессор Вылкова Е.С.
канд. экон. наук, профессор Петухова Р.А.
канд. экон. наук, профессор Косарева Т.Е.
канд. экон. наук, доцент. Величко Л.А.
канд. экон. наук, доцент Гусейнова Г.М.
канд. экон. наук, доцент Дорбидонтова В.А.
канд. экон. наук, доцент Дьячкина Л.А.
канд. экон. наук, доцент Кацюба И.А.
канд. экон. наук, доцент Липчинская М.Ф.
канд. экон. наук, доцент Орлова А.А.
канд. экон. наук, доцент Павлова И.Н.
канд. экон. наук, доцент Фирсова Е.А.
доцент Дмитриева Н.А.
ст. преподаватель Аленичева Е.С.
Под общей редакцией Петуховой Р.А.
Рецензенты:
Издательство
Санкт-Петербургского
Государственного
Экономического Университета
2013
Оглавление
1.… ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ. 8
1.3. Практические ситуации. 12
2.… СИСТЕМА КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ.. 21
2.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. 21
2.1.1. Контрольные вопросы.. 21
2.1.3. Практические ситуации. 35
2.2.1. Контрольные вопросы.. 43
2.2.3. Практические ситуации. 49
2.3. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС И АКЦИЗОВ ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РФ.. 51
2.3.1. Контрольные вопросы.. 51
3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ.. 54
3.1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ.. 54
3.1.1. Контрольные вопросы.. 54
3.1.3. Практические ситуации. 68
3.2. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.. 71
3.2.1. Контрольные вопросы.. 71
3.2.4. Практические ситуации. 80
4.1. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ.. 82
4.1.1. Контрольные вопросы.. 82
4.2.1. Контрольные вопросы.. 87
4.2.3. Практические ситуации. 89
4.3. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.. 90
4.3.1. Контрольные вопросы.. 90
5. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ.. 92
5.1. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ.. 92
5.1.1. Контрольные вопросы.. 92
5.1.3. Имитационные упражнения. 93
5.2.1. Контрольные вопросы.. 94
5.2.3. Имитационные упражнения. 96
6.… СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ… 97
6.1. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.. 97
6.1.1. Контрольные вопросы.. 97
6.1.3. Практические ситуации. 99
6.2.1. Контрольные вопросы.. 101
6.2.3. Практические ситуации. 103
6.3.1. Контрольные вопросы.. 104
6.3.3. Практические ситуации. 106
6.4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ.. 108
6.4.1. Контрольные вопросы.. 108
6.4.2 Практические ситуации. 108
ВВЕДЕНИЕ
Дисциплина «Налоги и налогообложение» относится к профессиональному циклу вариативной части ФГОС ВПО по направлениям «Экономика» (профиль «Финансы и кредит», «Бухгалтерский чет, анализ и аудит), «Менеджмент», «Торговое дело». Практикум предназначен для студентов 3 курса дневной и вечерней форм обучения, обучающимся по данным направлениям, и включает в себя широкий перечень тем и вопросов. Знания в области теории и практики современного российского налогообложения, умение ориентироваться в сложном, часто меняющемся налоговом законодательстве, принципиально важны для качественной и эффективной работы будущих экономистов, менеджеров, специалистов в области торгового дела. Принимая во внимание, что из-за нестабильности налогового законодательства практика взимания отдельных налогов подвержена частым изменениям, при изучении дисциплины акцентируют внимание на вопросы теоретических основ и общей методологии налогообложения.
Практикум предназначен для оказания помощи студентам в получении функциональной грамотности в сфере налогообложения. В соответствии с рабочей программой по окончании изучения дисциплины «Налоги и налогообложение» студенты должны знать: современные теории налоговых отношений; основные понятия, категории, элементы налогов и современный инструментарий налогообложения; закономерности развития и особенности функционирования налоговой системы России; основные направления налоговой политики; порядок расчета действующих в РФ налогов и сборов; основы налогового администрирования, структуру и основы организации работы налоговых органов в РФ. Кроме того, студенты должны уметь самостоятельно производить расчеты налоговых платежей на основе действующего налогового законодательства РФ; самостоятельно изучать, анализировать налоговое законодательство с учетом его изменений, сопоставлять положения отдельных норм и др. Одним из действенных способов для получения этих навыков является обсуждение актуальных вопросов налогообложения, решение задач и разбор практических ситуаций.
Практикум составлен в соответствии с рабочей программой курса «Налоги и налогообложение» в соответствии с ФГОС ВПО. Первый раздел посвящен методологическим вопросам налогообложения. Второй раздел знакомит с методикой исчисления и уплаты косвенных налогов – НДС и акцизов. Третий раздел посвящен вопросам налогообложения прибыли и доходов организаций и физических лиц. В четвертом разделе освещены вопросы имущественного налогообложения юридических и физических лиц. В пятом разделе рассматриваются вопросы налогообложения природных ресурсов. Шестой раздел посвящен специальным налоговым режимам. В каждом разделе представлены контрольные вопросы и задания, задачи, кейсы и практические ситуации по всем изучаемым темам дисциплины «Налоги и налогообложение».
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.
1.1. Контрольные вопросы
1. Дайте определение понятий «налог», «сбор». Перечислите основные признаки налога как экономической категории.
2. Охарактеризуйте основные функции налогов.
3. Какова роль налогов в современных экономических отношениях?
4. Перечислите и охарактеризуйте элементы налога.
5. Поясните принципы налогообложения, сформулированные А.Смитом.
6. Дайте определение и приведите основные элементы налоговой системы.
7. Изложите основные принципы построения налоговой системы Российской Федерации.
8. Назовите уровни нормативного регулирования налогообложения в Российской Федерации.
9. Могут ли акты законодательства о налогах и сборах иметь обратную силу?
10. В каких случаях нормативные правовые акты признаются не соответствующими Налоговому кодексу РФ?
11. Дайте определение и приведите перечень федеральных, региональных и местных налогов.
12. Какими правами наделены законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ и муниципальных образований в вопросах налогообложения?
13. Приведите состав участников налоговых правоотношений.
14. Перечислите права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов.
15. Приведите условия создания консолидированной группы налогоплательщиков. Какие организации не могут стать участниками КГН?
16. Какие специфические права и обязанности у ответственного участника КГН?
17. Что понимается под «реализацией» товаров (работ, услуг) для целей налогообложения?
18. Когда возникает обязанность по уплате налогов и сборов, и в каких случаях она прекращается?
19. Какие способы обеспечения обязанности по уплате налогов предусмотрены Налоговым кодексом РФ?
20. Назовите формы изменения сроков уплаты налогов, предусмотренные Налоговым кодексом РФ. Какие органы имеют право выносить решения по изменению сроков уплаты налогов?
21. Какова структура налоговых органов РФ?
22. Перечислите права и обязанности налоговых органов, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.
23. Назовите формы налогового контроля. Охарактеризуйте основные методы контрольной работы налоговых органов.
24. Что такое идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)? Каковы особенности присвоения, применения и изменения ИНН для организаций и физических лиц?
25. Каким образом осуществляется постановка на учет организаций и физических лиц в налоговых органах?
26. Что такое камеральная налоговая проверка? Каковы особенности ее проведения?
27. Какие этапы включает процесс планирования и подготовки выездных налоговых проверок? Какие особенности характерны для организации и проведения выездной налоговой проверки?
28. Какие процедуры могут использоваться налоговым органом при проведении налоговых проверок?
29. Как оформляются результаты налоговых проверок?
30. Охарактеризуйте полномочия органов внутренних дел при осуществлении налогового контроля.
31. Какие лица признаются взаимозависимыми? Какие сделки приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами?
32. Какие методы ценообразования применяются для целей налогообложения доходов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами?
33. Когда налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках?
34. Что такое симметричные корректировки?
35. Какой порядок определения цен установлен при заключении соглашения о ценообразовании? Кто может им воспользоваться?
36. Что такое налоговое правонарушение?
37. Какие виды ответственности предусмотрены за нарушение налогового законодательства?
38. Перечислите основные виды налоговых правонарушений.
39. В каких случаях должностные лица организаций привлекаются к административной ответственности за нарушение налогового законодательства?
40. За какие преступления в сфере налогообложения предусмотрена уголовная ответственность?
41. В каком порядке с налогоплательщика взыскиваются налоги, пени и штрафы?
42. Каким образом налогоплательщик может обжаловать акты налоговых органов?
43. Дайте определение и назовите типы налоговой политики.
44. Какова роль государства в формировании налоговой политики?
45. Охарактеризуйте основные направления развития налоговой системы Российской Федерации на среднесрочную перспективу.
1.2. Задачи
Задача № 1
Охарактеризуйте действующие в Российской Федерации налоги в соответствии с классификационными признаками:
· по субъекту налога;
· по объекту налога;
· по виду ставки;
· по методу обложения;
· по периодичности;
· по бюджетному назначению;
· по возможности переложения;
· по платежеспособности налогоплательщика;
· по способу уплаты;
· по принадлежности к уровням власти и управления.
Задача № 2
Предприятие занимается созданием новых строительных материалов из местного сырья. Для успешной реализации нового проекта оно берет инвестиционный налоговый кредит по налогу на прибыль на 30 тыс. руб. на 3 года. Процент установлен в размере ½ ставки рефинансирования ЦБ РФ. Выплата кредита будет происходить в течение четвертого года равными долями поквартально с процентами.
Начисленный налог на прибыль организации составлял (табл. 1.1):
Таблица 1.1.
|
Год |
Сумма (тыс. руб.) |
|
Первый |
20 |
|
Второй |
20 |
|
Третий |
25 |
|
ИТОГО |
65 |
За каждый налоговый период организация уменьшала платежи по налогу (пользуясь инвестиционным налоговым кредитом) на 50%.Отчетные периоды не учитывать.
Рассчитать: суммы инвестиционного налогового кредита и процентов.
Задача № 3
В ходе проведения выездной налоговой проверки деятельности организации за год были выявлены следующие нарушения:
· Отсутствуют 20 счетов-фактур на приобретенное у поставщика сырье за октябрь, вследствие чего излишне произведен налоговый вычет НДС на сумму 30 тыс. руб.
· Не был удержан и перечислен в бюджет налог на доходы с дивидендов, выплаченных учредителям − российским организациям. Сумма дивидендов 100 тыс. руб.
· На расходы для целей налогообложения прибыли были отнесены сверхнормативные расходы на рекламу в сумме 50 тыс. руб.
· Не была включена в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно полученного от сторонней организации имущества в размере 100 тыс. руб.
· В счет заработной платы работникам была выдана продукция собственного производства на сумму 118 тыс. руб. НДФЛ с работников был удержан, но эта сумма не вошла в состав выручки организации для целей налогообложения прибыли и НДС.
· Не предоставлена в налоговый орган информация об открытии счета в банке.
Определить: сумму недоимки по налогам, сумму пени и штрафов, учитывая, что просрочка по уплате всех налогов 80 дней.
Задача № 4
В ходе проведения выездной налоговой проверки деятельности организации – участницы внешнеэкономической деятельности было выявлено следующее нарушение налогового законодательства: из-за неправильного определения налоговой базы не был перечислен в бюджет налог на добавленную стоимость на сумму 350 тыс. руб. Просрочка по уплате НДС – 30 дней. Ставка рефинансирования ЦБ РФ – 8,25%.
Определить: суммы НДС, штрафных санкций, пени, начисленных по акту налоговой проверки.
Задача № 5
На таможенную территорию Российской Федерации 15 мая 2013 г. организацией были ввезены книги и журналы на сумму 10 тыс. долл. США для передачи муниципальной библиотеке по международному книгообмену. При ввозе печатных изданий таможенному органу были перечислены сбор за таможенные операции (за оформление) в размере 1 000 руб., таможенная пошлина – 15 500 руб. Налог на добавленную стоимость не был уплачен.
В мае 2013 г. ввезенные книги и журналы были реализованы в розничной торговле. После проведения плановой выездной проверки деятельности организации представители налоговых органов указали на необходимость уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с п.2 ст.150 НК РФ. НДС был уплачен организацией 30 июля 2013 г.
Курс долл. США на дату оформления таможенной декларации составил 31 руб. 50 коп. В рассматриваемом периоде ставка рефинансирования ЦБ РФ – 8,25 %.
Определить: сумму НДС и пени за несвоевременную уплату налога.
Задача № 6
Гражданин РФ в 2013 г. получил доходы:
· В виде заработной платы – в размере 4 900 тыс. руб. Налог на доходы физических лиц в полном объеме удержан предприятием-работодателем, но не перечислен в бюджет.
· От сдачи в аренду принадлежащей ему недвижимости в размере 690тыс. руб. Налог на доходы физических лиц не был перечислен в бюджет.
Определить: будет ли гражданин привлечен к уголовной ответственности?
1.3. Практические ситуации
1.3.1. Оцените правомерность действий органов законодательной (представительной), исполнительной власти в следующих случаях:
1. Федеральным Законом в Российской Федерации установлена единая ставка налога на доходы физических лиц для граждан Украины в размере 30%.
2. В субъекте РФ органы законодательной власти приняли решение о снижении ставок акцизов на табачные изделия и пиво для поддержки региональных производителей.
3. На территории Ленинградской области для предприятий водного транспорта установлена ставка налога на имущество организаций в два раза ниже предусмотренной гл. 30 Налогового Кодекса РФ.
4. На территории Новгородской области установлена ставка транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. в пять раз выше предусмотренной гл. 28 Налогового Кодекса РФ.
5. Законом Псковской области установлена льгота по налогу на имущество для одного из пяти хлебозаводов области.
6. Законом субъекта РФ установлена пониженная ставка налога на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет, для организаций осуществляющих вложения в основные средства для производственных целей на сумму не менее 800 млн. рублей.
7. В субъекте РФ установили дополнительные льготы по налогу на имущество для организаций, находящихся в государственной собственности.
8. Закон о налоге на имущество организаций принят законодательным органом субъекта РФ и опубликован 05 декабря 2013 года. Закон вступает в силу 01 января 2014 года.
9. В субъекте РФ ввели пошлины на хлебобулочную продукцию, ввозимую из других регионов.
10. Законодательный орган власти субъекта РФ принял закон о дополнительных льготах, согласно которому на данной территории предприятия, осуществившие инвестиции в основные производственные фонды в течение предыдущего года на сумму, превышающую 900 тысяч рублей, освобождаются от уплаты налога на имущество.
11. Законом субъекта РФ установлены дополнительные льготы по государственной пошлине.
12. Решением представительного органа муниципального образования введен налог на содержание футбольной команды.
13. Представительные органы муниципального образования своим решением установили дополнительные льготы по налогу на имущество физических лиц для отдельных категорий граждан.
14. В решении представительного органа муниципального образования "О земельном налоге" установлены ставки земельного налога для земель, предоставленных для жилищного строительства, превышающие предусмотренные ставки гл. 31 Налогового кодекса РФ.
15. Решением представительного органа муниципального образования на территории данного МО прекращено действие земельного налога.
16. 25 марта текущего года опубликован федеральный закон о повышении ставки налога на прибыль организаций и введении дополнительных льгот по этому налогу. Закон вступает в силу с 1 января текущего года.
17. Постановлением Правительства РФ снижена ставка налога на добавленную стоимость.
18. Законом Санкт-Петербурга установлено, что лица, ввозящие из Москвы товары, вес которых превышает 30 кг, должны уплатить налог в размере 15% от стоимости таких товаров.
19. Приказом Министерства финансов Российской Федерации изменены сроки уплаты налога на доходы физических лиц.
20. Приказом Министерства финансов Российской Федерации разъяснен порядок установления и введения в действие местных налогов в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.
21. Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации введен дополнительный штраф за отсутствие учета объектов налогообложения.
22. Законом Калужской области установлена льгота по налогу на добавленную стоимость для организаций, производящих хлебобулочные изделия.
23. УФНС по Санкт-Петербургу установило для ООО «Гвоздика» ставку по налогу на прибыль организаций в размере 19%.
24. Законом Вологодской области установлено, что лица, приехавшие в область на работу после окончания ВУЗа, имеют льготы по налогу на доходы физических лиц.
25. Законодательным органом субъекта РФ в марте 2014 года понижены ставки транспортного налога. Это изменение вступает в силу с 01 января 2014 года.
1.3.2. Оцените правомерность действий налоговых органов в следующих случаях:
1. Налоговый орган направил инкассовое поручение в банк на перечисление неуплаченных сумм налога, пени и штрафов с расчетного счета налогоплательщика – юридического лица в принудительном порядке.
2. Налоговый инспектор в ходе выездной проверки потребовал проведения инвентаризации имущества предприятия и произвел выемку документов.
3. В налоговой инспекции при постановке на учет предпринимателей и организации взимается плата в виде возмещения канцелярских расходов.
4. На предприятии были утрачены бухгалтерские документы за предыдущий год по вине должностных лиц. Налоговая инспекция потребовала восстановления документов. Главный бухгалтер отказался, мотивируя свой отказ тем, что документы были проверены налоговыми органами в процессе выездной проверки.
5. Налоговый инспектор вызвал плательщика в инспекцию для дачи пояснений по налоговой декларации.
6. Предприятие, выступая в качестве налогового агента, исчислило и удержало из заработной платы работников сумму налога на доходы физических лиц, но не перечислило эти суммы в бюджет. Налоговый орган потребовал от предприятия уплатить пени за несвоевременную уплату налога.
7. Организация, имеющая один расчетный счет, на котором было достаточно денежных средств, направила в банк платежное поручение на уплату НДС за три дня до наступления срока платежа. Банк перечислил деньги только через две недели из-за отсутствия средств на корсчете. Налоговые органы потребовали от организации уплатить пени за несвоевременную уплату налога.
8. В рамках проведения выездной налоговой была осуществлена проверка соответствия цен, примененных в контролируемой сделке, рыночным ценам.
9. В одном налоговом периоде были произведены: проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением контролируемой сделки между взаимозависимыми лицами, камеральная налоговая проверка по НДС и выездная налоговая проверка по налогу на прибыль.
10. Налоговый инспектор в ходе камеральной проверки произвел осмотр складского помещения налогоплательщика.
11. По решению суда было произведено взыскание налога за счет имущества предприятия. В первую очередь была изъята готовая продукция, пользующаяся спросом у потребителей. Продукция была реализована работникам налоговых органов. В собственности предприятия находились ценные бумаги, эмитированные ОАО «Старт», и легковой автомобиль 2011 г. выпуска.
12. Индивидуальный предприниматель обратился в налоговый орган по месту жительства с просьбой предоставить отсрочку по уплате земельного налога (в связи с тем, что реализация его продукции носит сезонный характер). В отсрочке было отказано, так как предприниматель собирается выехать в Германию на постоянное место жительства.
13. Требование об уплате недоимки по налогу было отправлено плательщику заказным письмом, а не вручено лично. В последствии налоговые органы выставили инкассовое поручение в банк о списании сумм налога с расчетного счета плательщика в бесспорном порядке.
14. Предприятие обратилось в налоговые органы с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы транспортного налога. Налоговые органы произвели зачет переплаты транспортного налога в счет недоимки по налогу на имущество организации, а вернуть переплату на расчетный счет отказались.
15. На предприятии с 1 сентября 2013 г. проводится выездная проверка деятельности за 2009 г.
16. Налогоплательщик обратился в налоговые органы за информацией о порядке исчисления НДФЛ. Налоговые органы потребовали уплатить пошлину за разъяснения.
17. Налогоплательщик подал в налоговые органы декларацию по налогу на добавленную стоимость, согласно которой налог подлежал возмещению из бюджета. Налоговые органы направили ему требование предоставить ряд документов, по данным которых была заполнена декларация.
18. По данным декларации по НДС организация должна уплатить в бюджет 20 тыс. руб. до 20 октября. Главный бухгалтер представил платежное поручение в банк на уплату НДС 19 октября. На расчетном счете организации находилось 40 тыс. руб. На счет федерального казначейства деньги пришли 23 октября. Налоговые органы взыскали с организации пени за несвоевременную уплату налога.
19. Декларация по НДС за второй квартал 2013 г. сдана с опозданием. Инспекция наложила два штрафа: один на должностное лицо, а второй на организацию.
20. В ходе проведения проверки в связи с осуществлением контроля за трансфертным ценообразованием федеральным органом исполнительной власти была выявлена неполная уплата налога и наложен штраф в размере 40% от суммы недоимки.
1.3.3. Оцените правомерность действий налогоплательщиков в следующих случаях:
1. Предприятие обратилось в районную налоговую инспекцию за письменными разъяснениями по вопросам налогообложения прибыли.
2. Предприятие с иностранными инвестициями выплатило дивиденды учредителю, постоянно проживающему в Германии, и не удержало налог на доходы физических лиц.
3. Налогоплательщик потребовал от налогового инспектора копию акта выездной проверки.
4. Индивидуальный предприниматель подал исковое заявление в арбитражный суд о возмещении убытков, причиной которых послужило незаконное изъятие выручки из кассы магазина налоговым инспектором.
5. Директор предприятия отказался предоставить налоговому инспектору некоторые договора на поставку сырья, мотивируя это коммерческой тайной.
6. Индивидуальный предприниматель не позволил налоговому инспектору произвести осмотр складских помещений в присутствии понятых.
7. Налогоплательщик направил в Управление ФНС РФ по субъекту РФ жалобу на вынесенное районной налоговой инспекцией решение и до рассмотрения жалобы подал исковое заявление в Арбитражный суд.
8. Организация письменно сообщила в налоговый орган по месту учета о закрытии счета в банке спустя 20 дней после фактического закрытия счета.
9. Предприятие имеет льготу по налогу на имущество организаций. С 01 января 2013 г. предприятие отказалось от ее использования.
10. В результате разглашения налоговыми органами сведений, составляющих налоговую тайну, организация понесла убытки в размере 50 тыс. руб. Организация потребовала возмещения убытков.
11. Налогоплательщик отказался подписать акт налоговой проверки:
а) так как не согласен с фактами, изложенными в акте;
б) хотя не оспаривает факты, изложенные в акте.
1.3.4. Выберите наиболее полный (правильный) ответ из предложенных:
1. Налоговый контроль – это
а) действия налогоплательщика по проверке правильности заполнения налоговых деклараций;
б) постановка налогоплательщиков на учет;
в) деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах;
г) проверка должностными лицами предоставленных налоговых деклараций.
2. Эффективность налогового контроля характеризуется:
а) снижением количества налоговых правонарушений;
б) увеличением общего количества выездных проверок;
в) снижением количества судебных разбирательств;
г) ростом числа жалоб, поданных в вышестоящий налоговый орган.
3. Документальная проверка, проводимая налоговым органом без специального решения, называется:
а) камеральной проверкой;
б) выездной проверкой;
в) внутренней проверкой;
г) предварительной проверкой.
4. Налоговое правонарушение – это :
а) виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, за которое установлена ответственность НК РФ;
б) виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, за которое установлена ответственность НК РФ;
в) действия налогоплательщика по сокрытию налогов;
г) оптимизация налогов путем использования пробелов в налоговом законодательстве.
5. Привлечение к налоговой ответственности производится с учетом:
а) обстоятельств отягчающих вину;
б) обстоятельств смягчающих вину;
в) презумпции невиновности налогоплательщика;
г) обстоятельств исключающих вину налогоплательщика, а так же отягчающих и/или смягчающих.
1.4. Кейсы
Рассмотрите и проанализируйте следующие ситуации:
1. При проведении с 01.02.2013 г. по 29.04.2013 г. камеральной проверки декларации по земельному налогу за 2012 г. ООО «Импульс» было установлено, что в перечень земельных участков, подлежащих обложению, включен земельный участок (кадастровый номер 47:19:0105001:18), сведения о котором в налоговый орган из Управления Росреестра по Ленинградской области не поступали. Других замечаний по составлению декларации нет. От налогоплательщика запрошены пояснения. Налогоплательщик 19.04.2013 г. представил Свидетельство о праве собственности на указанный участок, выданное 16.03.2012 г. Управлением Росреестра по Ленинградской области. По данному земельному участку земельный налог исчислен налогоплательщиком правильно. Налоговым органом 22.04.2013 г. направлен запрос в Управление Росреестра по Ленинградской области о подтверждении факта регистрации права собственности на указанный участок и представлении сведений по нему по установленной форме. Сведения о данном земельном участке поступили в налоговый орган от Управления Росреестра по Ленинградской области 25.04.2013 г. Одновременно Управлением Росреестра по Ленинградской области представлены объяснения причин задержки представления сведений: технический сбой.
· Установите, имел ли место факт нарушения налогового законодательства.
· При наличии факта нарушения налогового законодательства – охарактеризуйте его. Укажите статью НК РФ, которая нарушена.
· Назовите статью НК РФ, которая предусматривает ответственность за данное нарушение налогового законодательства, и размер штрафа.
· Укажите, должен ли составляться акт камеральной проверки декларации по земельному налогу за 2012 г.
· Укажите, когда и каким образом должен быть оформлен факт нарушения налогового законодательства с целью привлечения к налоговой ответственности виновного лица.
2. ООО «Импульс» представило 23.01.2013 г. в налоговую инспекцию первичную декларацию по НДС за 4 квартал 2012 г., по которой налог исчислен к уплате в бюджет в сумме 900 тыс. руб. По состоянию на 21.01.2013 г. переплата по НДС у данного налогоплательщика отсутствует. Налог, исчисленный по декларации, уплачен налогоплательщиком в бюджет 23.01.2013 г. в сумме 300 тыс. руб.; 20.02.2013 г. в сумме 300 тыс. руб.; 20.03.2013 г. в сумме 300 тыс. руб. При проведении с 24.01.2013 г. по 22.04.2013 г. камеральной проверки этой декларации налоговый орган 30.01.2013 г. направил в банк (заказным письмом с уведомлением о вручении) мотивированный запрос о представлении (в связи с проведением контрольных мероприятий) выписок по расчетному счету ООО «Импульс». Данный запрос банк получил 05.02.2013 г. Выписки по расчетному счету ООО «Импульс» до 22.04.2013 г. (до окончания камеральной проверки) в налоговый орган из банка не поступили. Нарушений в исчислении налога в ходе камеральной проверки не установлено.
· Установите, имели ли место факты нарушения налогового законодательства.
· При наличии фактов нарушения налогового законодательства – охарактеризуйте их. Укажите статьи НК РФ, которые нарушены.
· Назовите статьи НК РФ, которые предусматривают ответственность за данные нарушения налогового законодательства, и размер штрафа.
· Укажите, должен ли составляться акт камеральной проверки декларации по НДС за 4 квартал 2012 г.
· Укажите, когда и каким образом должны быть оформлены факты нарушения налогового законодательства с целью привлечения к налоговой ответственности виновных лиц.
3. ООО «Импульс» в 2012 г. удержало НДФЛ с выплаченных доходов работникам организации, выполнявшим работы как по трудовому договору, так и по договорам гражданско-правового характера. Сведения ф.2-НДФЛ о выплаченных в 2012 г. доходах и суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период НДФЛ представлены обществом «Импульс» в налоговый орган по месту своего учета 23.05.2013 г. по 20-ти физическим лицам. В ходе анализа представленных сведений установлено, что НДФЛ, удержанный из выплаченных физическим лицам доходов, в бюджет не перечислялся.
· Установите, имели ли место факты нарушения налогового законодательства.
· При наличии фактов нарушения налогового законодательства – охарактеризуйте их. Укажите статьи НК РФ, которые нарушены.
· Назовите статьи НК РФ, которые предусматривают ответственность за данные нарушения налогового законодательства, и размер штрафа.
· Укажите, когда и каким образом должны быть оформлены факты нарушения налогового законодательства с целью привлечения к налоговой ответственности налогового агента.
· Укажите, имеет ли право налоговая инспекция взыскать с налогового агента удержанный им НДФЛ с выплаченных доходов физическим лицам, но не перечисленный в бюджет, до проведения выездной налоговой проверки (без проведения выездной налоговой проверки).
2. СИСТЕМА КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ
2.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
2.1.1. Контрольные вопросы
1. Приведите определение понятия «добавленная стоимость».
2. Дайте характеристику экономического содержания налога на добавленную стоимость?
3. Какие методы расчета НДС предлагает экономическая наука? Какой из них применяется в России?
4. Когда и с какой целью НДС был введен в Российской Федерации?
5. Определите место НДС в формировании доходной базы бюджетов Российской Федерации. Охарактеризуйте динамику поступлений этого налога за последние 5 лет.
6. Назовите плательщиков НДС.
7. Перечислите условия, которым должна отвечать организация, чтобы получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.
8. Каковы особенности освобождения от уплаты НДС организаций, получивших статус участника проекта?
9. Дайте определение понятию «реализация» в целях налогообложения.
10. Что является объектом обложения НДС?
11. На какой элемент НДС влияет место реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав?
12. В каких случаях местом реализации товаров, работ, услуг признается территория РФ?
13. Укажите основные принципы определения цены товаров, работ, услуг, имущественных прав для целей налогообложения?
14. Какие операции не подлежат обложению НДС? По каким принципам сгруппированы операции, неподлежащие обложению НДС? Освобождение от налогообложения НДС каких операций не предусмотрено?
15. Возможно ли применение льгот при отсутствии раздельного учета операций по реализации продукции, освобождаемой от НДС и облагаемой налогом?
16. Особенности налогообложения и освобождения от налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.
17. Как определяется налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе при бартерных сделках и безвозмездной передаче?
18. Какие ставки НДС действуют в настоящее время? В каких случаях применяются расчетные ставки?
19. Каков порядок отражения НДС в первичных учетных и расчетных документах?
20. Как определяется налоговая база по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ?
21. Как определяется налоговая база по НДС налогоплательщиками на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров?
22. Укажите особенности определения налоговой базы в иных случаях: при передаче имущественных прав, при передаче товаров для собственных нужд и выполнении СМР для собственного потребления, при реорганизации и т.д.
23. Какие суммы, связанные срасчетам по оплате товаров (работ, услуг), увеличивают налоговую базу по НДС.
24. Является ли день оплаты моментом определения налоговой базы по НДС?
25. Как исчисляется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет?
26. Назовите условия применения налоговых вычетов. Является ли счет-фактура первичным документом, почему?
27. В каких случаях НДС, уплаченный поставщику товаров (работ, услуг, имущественных прав) включается в себестоимость производимой продукции?
28. Перечислите случаи, при наступлении которых плательщик НДС обязан восстановить ранее законно принятый к вычету НДС.
29. Каков порядок учета сумм входного НДС в случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению НДС операций?
30. Как уплачивается НДС при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФиностранными предприятиями, не зарегистрированными в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков?
31. Какие документы и в какие сроки предоставляются в налоговые органы для подтверждения экспорта товаров (работ, услуг)? Каковы последствия в случае, если налогоплательщик не представил указанные документы в срок?
32. Применяется ли нулевая налоговая ставка при реализации товаров (работ, услуг) в страны – члены СНГ?
33. В какие сроки происходит уплата НДС и предоставление декларации?
34. В какие сроки и по итогам каких процедур налоговый орган принимает решение о возврате (зачете) сумм налога?
35. Каковы особенности заявительного порядка возмещения НДС из бюджета?
2.1.2. Задачи
Задача № 1
Добывающее предприятие осуществляет добычу нерудных строительных материалов. Всю продукцию добывающего предприятия приобретает для дальнейшей обработки перерабатывающее предприятие. Произведенные им материалы и полуфабрикаты реализуются изготовителю конечной продукции, которая впоследствии поступает через снабженческо-сбытовую организацию в торговую сеть.
Условно предполагается, что в налоговом периоде у добывающего предприятия нет материальных затрат. Прочие расходы каждого предприятия составляют 5% от себестоимости производимой продукции. Норма прибыли каждого предприятия одинакова и составляет 10%. Вся продукция облагается НДС по ставке 18%. Счета-фактуры выставляются с соблюдением норм действующего законодательства.
Себестоимость продукции предприятий складывается из следующих элементов (табл. 2.1):
Таблица 2.1.
|
Стадии производства и реализации |
Заработная плата за месяц (тыс. руб.) |
Амортизация за месяц (тыс. руб.) |
|
Добывающее предприятие |
1 204 |
1 050 |
|
Перерабатывающее предприятие |
660 |
512 |
|
Изготовитель продукции |
916 |
415 |
|
Снабженческо-сбытовая организация |
380 |
113 |
Определить:
1) сумму добавленной стоимости, создаваемой на каждом этапе движения товара;
2) на каждом этапе сумму НДС:
- начисляемую к уплате в бюджет;
- подлежащую налоговому вычету;
- подлежащую к уплате в бюджет (возмещению из бюджета);
3) какое из предприятий несет наибольшую нагрузку по уплате НДС? Почему?
4) Какую сумму НДС в цене товара получит конечный потребитель?
Задача № 2
Организация в налоговом периоде оплатила и приняла к учету:
· материально-производственные запасы для производственных нужд на сумму 1180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб.;
· основное средство, используемое для производства облагаемой НДС продукции, стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб. и основное средство, не используемое в хозяйственной деятельности стоимостью 141600 руб., в т.ч. НДС 21600;
· материалы для общехозяйственных целей на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.;
· услуги производственного характера на сумму 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб.
Кроме того, организация перечислила аванс в сумме 660800 руб. за общехозяйственные материалы, облагаемые по ставке 18%, поступление которых планируется в следующем налоговом периоде.
Стоимость реализованных организацией в этом же налоговом периоде товаров, облагаемых НДС, составила 2000 000 руб. (без НДС), в том числе стоимость товаров, облагаемых НДС по ставке 10% – 500 000 руб. (без НДС). Кроме того, организация получила аванс от покупателей в счет поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%, в сумме 708 000 руб.
Определить: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (возмещению из бюджета) за налоговый период, при условии, что контрагенты организации оформили все необходимые первичные документы и счета-фактуры.
Задача №3
Фабрика по производству товаров бытовой химии в налоговом периоде осуществила следующие финансово-хозяйственные операции (если не указано иное, считать НДС в том числе):
1) оплатила и оприходовала сырье для производства продукции на сумму 2410 000 руб.;
2) получила на расчетный счет предварительную оплату в счет предстоящей поставки товаров – 450 000 руб.;
3) оплатила коммунальные услуги за текущий налоговый период – 295000 руб.;
4) перечислила 150 000 руб. – 1/3 текущего квартального платежа за арендуемые помещения, поскольку такой порядок расчетов предусмотрен договором аренды;
5) безвозмездно получила оборудование от учредителя – физического лица стоимостью 230 000 руб.;
6) оплатила произведенные сторонней организацией работы по уборке территории фабрики – 27 000 руб.;
7) произвела погашение задолженности по договору на оказание консультационных услуг – 150 000 руб. (услуги были оказаны в прошлом году);
8) оплатила участие в состоявшейся в текущем квартале ярмарке «Бытовая химия» – 32 500 руб.;
9) получила аванс от покупателя в счет предстоящего экспорта товаров – 590 000 руб.;
10) оплатила материалы в сумме 760 700 руб., поставка которых планируется в следующем периоде;
11) оказала сторонней организации, не связанной с ней коммерческими отношениями, финансовую помощь в размере 1 000 000 руб.;
12) реализовала продукцию на сумму 10 750 000 руб. (без НДС) и одновременно предоставила премию на оплату 5 % от стоимости данной поставки в связи с заказом большой партии товара. (Договор не содержит специальных положений по учету сторонами премий в связи с поставкой товаров).
Определить: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возмещению из бюджета за данный налоговый период при условии, что организацией получены первичные документы и счета-фактуры.
Задача № 4
Определить, может ли организация с 01.04.2014 г. получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС при условии, что:
1) в январе-марте 2014 г. выручка от реализации продукции (с НДС) составила:
- в январе – 826 000 руб.;
- в феврале – 944 000 руб.;
- в марте– 472 000 руб.;
2) в феврале получен от покупателя штраф за нарушение сроков оплаты в размере 100 000 руб.;
3) в марте получен аванс в счет предстоящей поставки товаров в размере 119 200 руб.
Задача № 5
Выручка от реализации продукции завода по производству пластиковых окон в 4 квартале 2013 г. составила 15 000 тыс. руб. (без НДС).
В том же периоде на расчетный счет завода поступила оплата за продукцию, реализованную в 3-ем квартале на условиях коммерческого кредита в сумме 4 500 тыс. руб. (в т.ч. НДС), а также проценты за пользование этим кредитом, который предоставлялся на следующих условиях: срок 90 дней, ставка 14% годовых. Ставка рефинансирования не изменялась в течение срока предоставления коммерческого кредита и составляла 8,25 %.
Кроме того, были зачислены денежные средства в счет уплаты штрафа за несоблюдение условий договора (несвоевременная оплата отгруженной продукции) в сумме 3,9 тыс. руб. и страховая выплата по полюсу страхования от угона автомобиля в связи с наступлением страхового случая в сумме 100 тыс. руб.
Определить: налоговую базу по НДС за 4 квартал 2013г.
Задача № 6
В 1 квартале года судостроительной компании перечислен аванс 240млн. руб. на выполнение контракта по строительству судна, сроком исполнения 18 месяцев. Из этих средств 118 млн. руб. (с НДС) было направлено на приобретение производственного оборудования, принятого к учету в этом же периоде, но не введенного в эксплуатацию. Одновременно компания осуществляет строительство судостроительного цехасмешанным способом, при этом раздельный учет операций не ведет. Оставшаяся сумма аванса пошла на погашение задолженности перед поставщиками материалов и подрядчиками в связи со строительством. Кроме этого, в текущем периоде подрядчиками были предъявлены работы на 59 млн. руб. (с НДС), а поставлено материалов – на 33,04 млн. руб. (с НДС). Все документы представлены своевременно и оформленынадлежащим образом.
Стоимость строительно-монтажных работ выполненных своими силами (с учетом стоимости материалов) в 1 квартале составила 43 млн. руб. (без НДС). Итоговая стоимость объекта строительства на конец текущего периода составила 230 млн. руб. без НДС, в т.ч. силами подрядчиков – 125 млн. руб.). Документы на государственную регистрацию указанного объекта строительства были поданы во 2-м квартале.
Определить налоговую базу по НДС за 1 квартал и сумму налога к возмещению (уплате). Вправе ли организация воспользоваться налоговым вычетом по оборудованию и объекту строительства? Ответ обоснуйте.
Задача №7
Салон оптики осуществляет следующие финансово-хозяйственные операции за период с января по июнь текущего года (табл.2.2):
Таблица 2.2.
|
№ п/п |
Операция |
Сумма (без НДС)(тыс. руб.) |
|||||
|
Янв. |
Февр. |
Март |
Апр. |
Май |
Июнь |
||
|
1 |
Реализация солнечных очков |
20 |
30 |
200 |
850 |
750 |
800 |
|
2 |
Реализация очков и линз |
500 |
750 |
800 |
500 |
400 |
500 |
|
3 |
Приобретение солнечных очков |
- |
35 |
100 |
800 |
1200 |
1000 |
|
4 |
Аренда помещений у КУГИ |
150 |
150 |
150 |
165 |
165 |
165 |
|
5 |
Приобретение для последующей реализации очков и линз |
850 |
900 |
900 |
850 |
500 |
450 |
|
6 |
Использование услуг сторонних организаций для ведения 2-х видов деятельности |
45 |
30 |
35 |
20 |
120 |
10 |
Определить:
1. Величину налоговых обязательств по НДС за каждый налоговый период при условии, что организация ведет раздельный учет и, согласно принятой учетной политике, распределяет входной НДС пропорционально стоимости отгруженной продукции за налоговый период. При определении величины налогового вычета считать, что предприятием получены счета-фактуры от поставщиков товаров (работ, услуг).
2. Возможность применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК РФ.
3. Можно ли принять суммы «входящего» НДС к вычету в полном объеме?
Задача № 8
Предприятие «А» приобрело сырье для производственных нужд на сумму 1180 тыс. руб. (в том числе НДС). Добавленная стоимость (собственные издержки предприятия «А») составила 500 тыс. руб. Продукция реализована предприятию «Б», которое использовало данную продукцию в качестве сырья для производства собственных товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. Добавленная стоимость предприятия «Б» составила 400 тыс. руб.
Определить: сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет при реализации продукции конечным потребителям, исходя из следующих предположений:
1) предприятие «А» не пользуется освобождением от уплаты НДС;
2) предприятие «А» пользуется освобождением от уплаты НДС.
Примечание: решение целесообразно представить в таблице 2.3.
Таблица 2.3
|
Этап движения товара |
Стоимость покупки без НДС |
НДС при покупке |
Стоимость продажи без НДС |
НДС при продаже |
НДС к уплате в бюджет |
|
Первичное производство |
|||||
|
Предприятие А |
|||||
|
Предприятие В |
|||||
|
Конечный потребитель |
Задача № 9
Организация в первом квартале текущего года отгрузила партию настенных часов на сумму 1 522 тыс. руб. (в том числе НДС). Продукция на 750 тыс. руб. оплачена денежными средствами, а на 772 тыс. руб. покупателем был выдан простой вексель с дисконтом со сроком оплаты «по предъявлению, но не ранее 22 мая» (акт приема-передачи векселя от 18 марта, номинал векселя 800 тыс.руб.). В этом же налоговом периоде организацией:
· получен аванс в сумме 720 тыс. руб. (в том числе НДС);
· произведена оплата оказанных ей в этом же периоде услуг по размещению рекламы на телевидении в сумме 225 тыс. руб. (в том числе НДС), и услуг по размещению рекламы в Интернете – 45,2 тыс. руб. (в том числе НДС).
Организацией в 1 квартале подписаны первичные документы и получены счета-фактуры, выставленные продавцами услуг.
Определить: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возмещению из бюджета за 1 квартал.
Задача №10
Организация, занимающаяся производством мебели, 25 июня уступила компании-коллектору права требования долга денежных средств, вытекающих из:
1) договора поставки мебели, сумма долга 236 тыс. руб., в т.ч. НДС, реализация состоялась 26 апреля (предполагаемый срок погашения 31 октября);
2) договора предоставленного займа, сумма 700 тыс. руб., дата предоставления 01 мая, срок погашения 31 декабря, процентная ставка 10% годовых.
В обоих случаях цена уступки составила 90%.
Определить: сумму НДС и сроки его уплаты в бюджет для:
1) организации;
2) компании-коллектора, если:
· она дождется сроков погашения задолженности;
· переуступит с дисконтом 5% переуступаемые права требования новому кредитору.
Задача № 11
В 3 квартале бюджетное медицинское учреждение оказало следующие медицинские услуги:
· услуги, предоставляемые по обязательному медицинскому страхованию – на сумму 10 млн. руб. (без НДС);
· косметические услуги – на сумму 40 млн. руб. (без НДС).
Эта же организация в том же периоде реализовала ортопедическую обувь на сумму 500 тыс. руб. (без НДС) и провела санитарно-эпидемиологические работы на сумму 100 тыс. руб. (без НДС), в том числе – 20 тыс. руб. финансируемые из бюджета.
В целях безопасности организация регулярно оплачивает услуги вневедомственной охраны в сумме 70,8 тыс. руб. (в том числе НДС) в месяц и коммунальные платежи на сумму 106,2 тыс. руб. (в том числе НДС) в месяц. Кроме того, в 3 квартале организация приобрела компьютеры и оборудование для ведения бухгалтерского и налогового учета в организации на сумму 186,204 тыс. руб. (в том числе НДС).
Определить: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, при условии, что учреждение ведет раздельный учет по операциям, облагаемым по разным ставкам. В учетной политике определено, что раздельный учет входного НДС осуществляется пропорционально стоимости оказанных услуг за налоговый период. При определении величины налогового вычета считать, что учреждением получены счета-фактуры, выставленные поставщиками товаров (работ, услуг).
Задача № 12
Организация осуществила следующие финансово-хозяйственные операции за 1 квартал (если не указано иное, считать, что суммы определены без учета НДС):
1) выплатила арендную плату за арендуемые помещения собственнику (физическому лицу) за прошедший квартал в размере 270тыс. руб.;
2) 30 января оплатила иностранной компании, не имеющей представительства в РФ и не зарегистрированной на территории Российской Федерации в качестве налогоплательщика,750 тыс. руб. за оказанные маркетинговые услуги по исследованию потенциального рынка сбыта в Великобритании;
3) реализовала ценные бумаги Сбербанка России на сумму 1 500тыс. руб.;
4) выступила по договору комиссии комиссионером и реализовала 2 000 костюмов общей стоимостью 6 000 тыс. руб. (без НДС), комиссионные составляют 10% от цены без НДС;
5) списана дебиторская задолженность в связи истечением срока исковой давности в сумме 1 300 тыс. руб. (в том числе НДС, ранее уплаченный в бюджет в момент отгрузки товара);
6) приобретено и принято к учету оборудование для чистки костюмов, требующее монтажа, на сумму 472 тыс. руб. (в том числе НДС). Стоимость работ по монтажу составила 36 тыс. руб. (в том числе НДС). Это оборудование используется в рамках осуществления комиссионной деятельности. Организацией не получены счета-фактуры, выставленные поставщиками основного средства и услуг по монтажу;
7) передано городской больнице оборудование, числившееся в составе основных средств, остаточной стоимостью 130 тыс. руб. для оказания медицинской помощи населению.
Определить: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (возмещению из бюджета) за соответствующий налоговый период, при условии ведения организацией раздельного учета по необлагаемым и облагаемым операциям.
Задача № 13
Завод, в связи с сокращением производства и, как следствие, высвобождением основных средств, совершил следующие хозяйственные операции в налоговом периоде:
1) реализовал 3 станка первоначальной стоимостью 660 тыс. руб. каждый, сумма начисленной амортизации 330 тыс. руб. каждый, цена реализации 243 тыс. руб. за станок без НДС;
2) передал 5 станков первоначальной стоимостью 110 тыс. руб. каждый в качестве вклада в уставный капитал, сумма начисленной амортизации составила 66 тыс. руб. по каждому станку, при приобретении основных средств, сумма НДС, уплаченная поставщику, была принята полностью к вычету;
3) безвозмездно передал общественной организации инвалидов 1 станок первоначальной стоимостью 70 тыс. руб., оборудование полностью самортизировано. Ранее при принятии на учет данного оборудования сумма НДС была полностью принята к вычету.
Определить: сумму НДС к уплате.
Задача № 14
Организация, осуществляющая экспорт продукции, заключила три контракта: с покупателями из Франции, Эстонии и Республики Беларусь.
На конец налогового периода (2 квартал) организация по контракту №1 (с Францией на сумму 1 000 тыс. евро без НДС)имеет следующие документы: контракт, таможенная декларация с отметкой российского таможенного органа (дата 30 января), товаросопроводительные документы с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ.
По контракту №2 с Республикой Беларусь на сумму 1 200 тыс. евро (без НДС) имеются: собственно контракт; выписка банка о поступлении выручки на счет организации банке; товаросопроводительные документы от 25 апреля, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию РБ.
В третьем квартале российская организация получает оплату 80% от стоимости поставленных товаров в Эстонию по договору №3, заключенному 1 июля, на общую сумму 1 800 тыс. евро (без НДС). Курс евро при получении оплаты составляет 42,1 руб. за 1 евро. Таможенная декларация с отметкой российского таможенного органа датирована 30 августа.Товаросопроводительные документы с отметками таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ, до конца года так и не поступили.
01 октября выяснилось, что Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в бюджет Республики Беларусь, составленное по надлежащей форме утеряно.
В третьем квартале поступила оплата за первый контракт.
Требуется проверить, имеется ли возможность применения налоговой ставки 0% по контрактам № 1, 2, 3 и в каком налоговом периоде. Проверьте полноту комплектов документов, необходимых для возмещения НДС. Какие последствия возникают при отсутствии полного комплекта, и по каким контрактам?
Задача № 15
Организация ООО «Оазис» в III квартале произвела и реализовала 75 000 шт. лампочек. Из них 72 955 шт. было экспортировано (установленные законодательством документы для подтверждения права на применение ставки 0% были предоставлены в налоговые органы на 170-ый день), 45 шт. использовано внутри предприятия на производственные нужды, 2 000 шт. выдано работникам в качестве заработной платы по продажной цене. Цена реализуемой единицы продукции без учета НДС составляет 30 руб. За отчётный период предприятие получило аванс по экспортному контракту в счёт предстоящей поставки продукции на сумму 420 тыс. руб.; денежные средства от учредителя в качестве взноса в уставный капитал на сумму 200 тыс. руб.
В августе предприятие приобрело материально-производственные запасы стоимостью 780 тыс. руб. (в том числе НДС) и использовала их в III квартале для производства лампочек. Организацией получены счета-фактуры, выставленные продавцом материально-производственных запасов.
Определить: сумму НДС, подлежащую уплате (возмещению) в бюджет в III квартале.
Задача № 16
Торговая организация в течение II квартала произвела следующие операции:
1. Оприходовала товары, приобретенные для перепродажи, в том числе мебель на сумму 1200000 руб. (в том числе НДС), детские игрушки и коляски на сумму 700000 руб. (в том числе НДС).
2. Оплатила технику общехозяйственного назначения, полученную и оприходованную в предшествующем налоговом периоде на сумму 660 000 руб. (в том числе НДС).
3. Понесла следующие расходы, относящиеся на издержки обращения в налоговом периоде:
· электроэнергию – 200 600 руб. (в том числе НДС);
· транспортные услуги – 100 500 руб. (в том числе НДС);
· информационные услуги – 20 180 руб. (в том числе НДС).
4. Реализовала в розничной сети все приобретенные для перепродажи товары, применив торговую наценку в размере 15% к покупной цене без НДС.
5. Передала безвозмездно другому предприятию приобретенную технику общехозяйственного назначения.
6. Получила на расчетный счет плату за имущество, переданное в аренду в I квартале, в размере 500 000 руб. (в том числе НДС).
7. Оприходовала безвозмездно полученную партию продуктов питания на сумму 45 тыс. руб. (в том числе НДС) и безвозмездно передала ее детскому саду.
8. Реализовала пять акций ОАО «НОРД» номиналом 500 руб. по цене 2000 руб. каждая.
Организацией получены счета-фактуры, выставленные продавцами товаров (работ, услуг).
Определить: сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет либо возмещению из бюджета за II квартал, исходя из следующих вариантов:
1) Организация занимается розничной торговлей и ведет раздельный учет товаров в разрезе установленных ставок НДС и необлагаемых операций;
2) организация занимается розничной торговлей и ведет раздельный учет товаров в разрезе установленных ставок НДС и необлагаемых операций;организация занимается розничной торговлей и не ведет раздельный учет товаров в разрезе установленных ставок НДС и необлагаемых операций, но одновременно хочет воспользоваться правом возмещать весь входной НДС, т.к. расходы на продажу ценных бумаг составляют менее 5% от всех затрат предприятия.
Задача № 17
Строительная компания Генподрядчик выполняет комплекс работ по строительству многоквартирного дома. Строительство было завершено в марте, жилой дом принят государственной комиссией и введен в эксплуатацию, подписан итоговый акт работ с Генподрядчиком. Дольщики, заключившие договоры долевого строительства в соответствии с Законом 214-ФЗ, приступили к регистрации права собственности на квартиры.
На конец первого квартала общий объем строительных работ принятый Заказчиком составил 480 млн. руб. (без НДС), в том числе по актам за январь и февраль – 96 млн. руб. (без НДС). На 1 января задолженность Заказчика по оплате выполненных работ составляла 280 млн. руб. В январе между сторонами было заключено соглашение, согласно которому в счет задолженности Заказчика в размере 155 млн. руб. он передает имущественные права на 50 квартир(стоимостью 3,1млн. руб. каждая) путем подписания договора соинвестирования (НДС не облагается). Акт приема передачи имущественного права на квартиры подписан 31 января. Генподрядчик реализовал 25 квартир до завершения строительства, а оставшиеся – после получения права собственности на них, в обоих случаях с наценкой 10%.
Пени за просрочку платежа на дату подписания соглашения составил 8 млн. руб. и были предъявлены Заказчику единым требованием.
В первом квартале Генподрядчик оприходовал МПЗ на сумму 55 млн. руб. (без НДС), при строительстве были использованы материалы только на 40 млн. руб. (без НДС), сумма принятых работ от подрядчиков составила 30 млн. руб. (без НДС). НДС по общепроизводственным и общехозяйственным затратам – 3 млн. руб. Обществом был организован раздельный учет по видам деятельности и операциям облагаемым и необлагаемым НДС.
Определите сумму НДС к уплате за 1 квартал, а также дайте оценку целесообразности реализации квартир после перехода права собственности. Будет ли выгодным для организации отказ от применения льготы по подп.22 п.3 статьи 149 НК РФ, учитывая, что ведение раздельного учета достаточно трудоемко. Возникает ли необходимость начисления НДС с пени, обоснуйте. Каким образом должна быть построена учетная политика предприятия, чтобы получить максимальный вычет по НДС?
Задача № 18
Фирма «В1» (налогоплательщик по НДС) работает с компанией «Б», освобожденной от уплаты НДС. Фирма «В2» (также плательщик НДС) работает скомпанией «А», не пользующейся никакими льготами и освобождениями при уплате НДС.
Определить: размер экономии платежей по НДС у фирмы «В2» и размер «вынужденной» уплаты НДС у фирмы «В1» и сделайте вывод о целесообразности работы с предприятиями, не уплачивающими НДС в бюджет. Исходные данные для расчетов приведены в таблице 2.4. Вся продукция облагается по ставке НДС – 18%.
Таблица 2.4.
(млн. руб.)
|
Показатели |
Компания «А» |
Компания «Б» |
Фирма «В1» |
Фирма «В2» |
|
1) Затраты, в том числе: |
||||
|
1.1. Стоимость материально-производственных запасов |
350 |
350 |
? |
? |
|
В том числе НДС |
63 |
63 |
? |
? |
|
1.2.Коммунальные услуги |
50 |
50 |
30 |
30 |
|
В том числе НДС |
9 |
9 |
5,4 |
5,4 |
|
1.3.Аренда помещений |
40 |
40 |
20 |
20 |
|
В том числе НДС |
7,2 |
7,2 |
3,6 |
3,6 |
|
1.4.Услуги сторонних организаций |
60 |
60 |
40 |
40 |
|
В том числе НДС |
10,8 |
10,8 |
7,2 |
7,2 |
|
1.5. ФОТ работников |
200 |
200 |
10 |
10 |
|
1.6. ОСС (взносы от НС и ПЗ не учитывать) |
? |
? |
? |
? |
|
1.7. Амортизация |
120 |
120 |
22 |
22 |
|
2) НДС уплаченный поставщикам |
? |
? |
? |
? |
|
3) Всего затрат |
? |
? |
? |
? |
|
4)Заложенная прибыль |
100 |
100 |
90 |
90 |
|
5) Выручка без НДС |
? |
? |
? |
? |
|
6) НДС |
? |
? |
? |
? |
|
7) Выручка с НДС |
? |
? |
? |
? |
|
8) НДС, подлежащий уплате в бюджет |
? |
? |
? |
? |
2.1.3. Практические ситуации
2.1.3.1. Определите, кто признается плательщиком НДС при осуществлении следующих операций:
1. Индивидуальный предприниматель реализует товары собственного производства организации.
2. Филиал оптового склада реализует ананасы индивидуальным предпринимателям.
3. Организация, являющаяся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр, посредством российских волонтеров раздает продукцию с символикой XXII Олимпийских зимних игр коммерческим предприятиям.
4. Физическое лицо сдает свою квартиру внаем другому физическому лицу.
5. Профессиональный художник (индивидуальный предприниматель) продает свою собственную картину.
6. Профессиональный художник (не индивидуальный предприниматель) продает свою собственную картину.
7. Организация выполняет строительно-монтажные работы для частной спортивной школы.
8. Иностранной организации, не имеющей представительства на территории РФ, оплачены услуги по трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
9. Текстильная фабрика безвозмездно передает 150 метров хлопчатобумажной ткани в ателье для пошива одежды воспитанникам детского дома.
10. Торговая организация, заключает договор мены с обувной фабрикой и обменивает партию кожгалантерейных товаров на партию обуви.
11. Кредитор и должник (коммерческие организации) заключили соглашение об отступном согласно которому кредитору передается производственное оборудование должника.
12. Подрядчик получил от Генподрядчика строительные материалы (давальческое сырье) для выполнения своих работ по договору.
13. Дочерняя организация FIFA оказывает комплексные услуги по организации туров на чемпионат мира по футболу FIFA 2018 в Российской Федерации (включая бронирование гостиниц и сопровождение VIP-персон).
2.1.3.2. Определите, возникает ли объект налогообложения для целей исчисления НДС, в следующих ситуациях:
1. Банком реализована иностранная валюта российской организации для осуществления платежей по внешнеторговому контракту.
2. Российская организация безвозмездно передает основные средства благотворительному фонду для осуществления основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
3. Строительная организация реализует принадлежащий ей земельный участок.
4. Один из учредителей организации вносит в качестве вклада в уставный капитал грузовой автомобиль.
5. Организация передает приобретенный компьютер и программное обеспечение некоммерческому образовательному учреждению на осуществление основной уставной деятельности.
6. Индивидуальный предприниматель осуществляет пожертвование в виде денежных средств на ремонт муниципального детского сада.
7. Гидроэлектростанция реализует электроэнергию потребителям.
8. Российская организация при реорганизации передает имущество своему правопреемнику.
9. На осуществление совместной деятельности по договору простого товарищества первым участником было передано производственное оборудование, второй участник внес имущественное право на строящийся объект нежилого фонда. Вклады участников оценены как равные. После выдела доли каждого участника из имущества, находящегося в общей собственности, первый получил имущественное право на недвижимость, а второй – оборудование.
10. Коммерческая организация, участник долевого строительства, уступила свое имущественное право на недвижимость индивидуальному предпринимателю.
11. Предприятие военно-промышленного комплекса безвозмездно передает находящиеся на ее балансе подъездные дороги муниципальному образованию.
2.1.3.3. Определите место реализации товаров, работ, услуг в следующих ситуациях:
1. Российская компания реализует закупаемые ею в Италии меховые изделия на немецком пушном рынке.
2. Итальянская фирма, оказывает российской организации консультационные услуги непосредственно по месту нахождения последней.
3. Российская организация, осуществляющая деятельность на территории РФ направила делегацию сотрудников в Европу для повышения квалификации.
4. Французская фирма, зарегистрированная на территории Франции, осуществляет услуги по дизайну и отделке помещений филиала компании Peugeot в Санкт-Петербурге.
5. Российская организация осуществляет реставрационные работы в Лувре во Франции.
6. Шведская компания сдает в субаренду российской организации часть офисных помещений в Санкт-Петербурге.
7. Финская компания строит офисное здание в Санкт-Петербурге для представительства немецкой фирмы.
8. Шведская фирма строит складские помещения в Стокгольме для российской организации.
9. Представительство Geberit (Швейцария) в Санкт-Петербурге оказывает услуги по сбору и систематизации информации о российском рынке сантехники для головной компании.
10. Британское маркетинговое агентство Young&RubicamGroup оказывает услуги по изучению и анализу рынка сбыта аксессуаров для мобильных телефонов для российской организации.
11. Французская компания организует через свое представительство в Санкт-Петербурге туры для французских туристов.
2.1.3.4. Определите, облагаются ли НДС следующие операции:
1. Компания в целях продвижения своей продукции раздает в местах массового скопления людей образцы своей продукции, стоимость изготовления которых не превышает 100 руб.
2. Дом кино осуществляет прокат фильма, получившего удостоверение национального фильма.
3. Предприятие перечислило филиалу банка плату за ведение расчетного счета.
4. Организация реализовала основное средство с убытком.
5. Оплачены услуги школы по проведению с детьми занятий в спортивной секции.
6. Коммерческим банком получена выручка от реализации чековых книжек.
7. Авиакомпания оказала услугу по международной перевозке грузов в Германию.
8. Иностранная компания предоставила персонал представительству российской торговой фирмы в Латвии.
9. Организация по контракту с американской компанией проводит радиационно-экологические мероприятия по обращению с радиоактивными отходами в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации».
10. Организация уплатила государственную пошлину за нотариальное удостоверение договоров по продаже недвижимого имущества.
11. Организация передала основное средство в уставный капитал дочернего общества.
12. Автосалоном осуществлен гарантийный ремонт двигателя автомобиля.
13. Предприятие оплатило услуги по дезинфекции помещений Центру гигиены и эпидемиологии.
14. Российская компания реализовала продукцию собственного производства на экспорт.
15. Организатор перевозок (Федеральная пассажирская компания) реализует билеты на поезда дальнего следования.
16. Российский маркетинговый партнер Международного олимпийского комитета передает волонтерам форменную одежду для участия в организации XXII Олимпийских игр.
2.1.3.5. Определите плательщиков НДС, объект налогообложения и операции, которые не подлежат (освобождаются) от налогообложения по статье 149 НК РФ в следующих ситуациях:
1. Комиссионный магазин получил выручку от реализации товаров.
2. Общество строит хозяйственным способом производственное здание.
3. Государственное образовательное учреждение оказывает услуги в сфере образования согласно полученной лицензии.
4. Оптовая фирма реализовала частному предпринимателю партию книг и вложила в каждую упаковку отрывной блокнот с логотипом своей компании.
5. Научно-исследовательский институт оплатил работы по озеленению территории, осуществленные специализированной организацией.
6. Российская организация перечислила оплату своему иностранному партнеру за презентацию продукции своей организации на международной выставке, проводимой в Германии.
7. Университет получил выручку от реализации учебной литературы и доход от этой реализации направил на финансирование целевой программы по повышению квалификации преподавательского состава.
8. Организация розничной торговли продала представителю предприятия канцелярские товары.
9. Колледж сдает в аренду коммерческим организациям актовый зал для проведения праздничных мероприятий.
10. Дочерняя компания передала головной организации производственное оборудование в счет своей задолженности за строительно-монтажные работы.
11. Предприятие получило давальческое сырье и произвело протезно-ортопедические изделия, которые были переданы собственнику давальческого сырья.
12. В целях продвижения своей продукции на рынке, ОАО «Хлебный Дом» организовало рекламную акцию по дегустации нового вида печенья среди населения.
13. Организация кинематографии получила средства на производство национального фильма «Сергей Есенин» и затем реализовала готовый фильм заказчику согласно договору о финансировании производства национального фильма.
14. Учреждение культуры провело театрализованный праздник ко Дню Победы по заказу Администрации Санкт-Петербурга.
15. Банк продал набор коллекционных монет физическому лицу.
16. Коммерческая организация реализовала ранее приобретенный пакет акций.
17. Векселедержатель предъявил вексель к оплате векселедателю.
18. Компания передала имущество в доверительное управление.
19. Строительная компания реализует жилые помещения.
20. Российская организация предоставляет в аренду жилые помещения иностранным гражданам.
21. При реорганизации в форме выделения выделенное предприятие (правопреемник) согласно разделительному балансу получило здание, которое раннее использовалось в производственной деятельности. Выделенное предприятие с момента регистрации перешло на упрощенную систему налогообложения.
2.1.3.6.Определите размер налоговой базы и ставку НДС в следующих случаях (если не указано иное, реализация осуществляется на территории РФ):
1. Организация-комиссионер ООО «Меркурий» продала партию линз за 600 тыс. руб. (без НДС) в рамках договора комиссии. Комиссионное вознаграждение составило 5% от общей суммы реализованной продукции.
2. Организация ЗАО «Аларм» 10 октября отгрузила партию обоев на 100 тыс. евро (без НДС) своему контрагенту в России. Оплату за отгруженную продукцию получила 15 ноября. Курс евро Центрального банка РФ на 10 октября составил 32,6 руб. за евро, а на 15 ноября – 35,6 руб. за евро.
3. Общество в первом квартале получило частичную оплату в счет предстоящей отгрузки сахарного песка на территории РФ в размере 100 тыс. руб. и в счет предстоящей поставки сахара в Финляндию в размере 200 тыс. руб.
4. Организация ОАО «Молокоторг» отгрузила в январе 10 000 литров молока и молокопродуктов на сумму 200 тыс. руб. (без НДС), 500 кг фруктового льда на сумму 100 тыс. руб. (без НДС).
5. В результате реорганизации завода по производству красок в форме слияния предприятию по передаточному акту передана кредиторская задолженность в виде авансовых платежей в счет предстоящей поставки товара в сумме 500 тыс. руб. (НДС в том числе).
6. Организация ООО «Заря» осуществляет импорт бытовой техники из Финляндии. Таможенная стоимость ввозимого товара составляет 560 тыс. руб. (без НДС). На таможенной границе организацией были дополнительно уплачены таможенная пошлина в сумме 56тыс. руб., услуги таможенного брокера по оформлению сопроводительной документации в сумме 15тыс. руб., оплачены услуги по выдаче сертификата происхождения товара в сумме 20тыс. руб.
7. Организация ООО «Марта» для осуществления финансово-хозяйственной деятельности заключила в сентябре договор аренды муниципального имущества с КУГИ Санкт-Петербурга и оплатила арендную плату за сентябрь в сумме 200 тыс. руб., а также аванс за 4 квартал в сумме 600 тыс. руб.
8. Организация ООО «Венера» получила авансовый платеж в сумме 800 тыс. руб. (без НДС) в счет предстоящей отгрузки автомототранспорта для реабилитации инвалидов.
9. Организация передает приобретенное ранее оборудование в качестве вклада в договор простого товарищества Первоначальная цена оборудования – 1 180 тыс. руб. (с учетом НДС). Остаточная стоимость на момент Акта приема-передачи – 660 тыс. руб.
10. Российская организация в Германии построила и ввела в эксплуатацию здание производственного назначения. Затраты на строительство составили: стоимость материалов – 118 млн. руб., в том числе НДС 18 млн. руб.; заработная плата – 420 тыс. руб.; амортизация основных средств, использованных при строительстве – 80 тыс. руб.
2.1.3.7. Рассмотрите и проанализируйте следующие ситуации:
1. Организация – владелец акций получила уведомление от акционерного общества о том, что принято решение об увеличении уставного капитала АО путем размещения дополнительных акций. Передано 1 300 акций. Облагается ли НДС стоимость дополнительно полученных акций?
2. Организация предполагает использовать приобретаемые основные средства для производства как облагаемой, так и необлагаемой продукции. В каком порядке можно предъявить НДС к возмещению из бюджета?
3. Российское предприятие импортирует дорогую итальянскую мебель. Может ли предприятие принять к вычету НДС, начисленный с таможенной стоимости и уплаченный на таможне, если мебель предназначена для кабинета генерального директора?
4. ООО «Нива» было реорганизовано путем выделения из его состава самостоятельного юридического лица ООО «Терем». Новому юридическому лицу, как правопреемнику, была переведена на баланс часть имущества и обязательств реорганизуемой фирмы. Включается ли в облагаемый оборот вновь созданного юридического лица стоимость переданного имущества и обязательств? Может ли ООО «Терем» поставить к вычету НДС по основным средствам, полученным от ООО «Нива», который не был предъявлен к возмещению из бюджета?
5. Научная организация НИИ ВАМИ выполняет ряд научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ на основе хозяйственных договоров и пользуется правом не облагать указанные операции НДС. В течение года НИИ заключает договор с заказчиком, который является плательщиком НДС, и решает отказаться от права пользоваться льготой только по данному договору. Правомерно ли использовано организацией право обложения НДС своих НИОКР по указанному договору?
6. Организация передала безвозмездно Управлению Государственной противопожарной службы производственное оборудование для выполнения работ в области пожарной безопасности. Должна ли организация уплачивать НДС со стоимости оборудования?
7. Торговая организация приобрела на мебельном комбинате мебельный гарнитур за 190 800 руб. Кладовщик, который выписывал гарнитур, выписал счет-фактуру и поставил свою личную подпись на ней и за руководителя, и заглавного бухгалтера, мотивируя наличием унега о права подписи накладных и счетов-фактур (Копия приказа была предоставлена). Имеет ли покупатель право предъявить сумму НДС к зачету из бюджета?
8. Предприятие пользуется услугами перевозки, оказываемыми частным предпринимателем, осуществляющим деятельность без образования юридического лица. Предприниматель применяет патентную систему налогообложения, тем не менее, выставил счет-фактуру на оказанные услуги. Счет-фактура составлен надлежащим образом, НДС выделен отдельной строкой. Может ли предприятие предъявить НДС к вычету из бюджета?
9. При расторжении договора о совместной деятельности одному из участников возвращают причитающуюся ему часть имущества в размере, превышающем первоначальный взнос. Нужно ли уплачивать НДС со стоимости полученного имущества?
10. Организация получила от поставщика счет-фактуру, в которой не указаны адреса грузоотправителя и грузополучателя. Может ли организация получить по такому счету-фактуре возмещение из бюджета?
11. Организация получила аванс в счет будущей поставки товаров длительного производственного цикла, положительное заключение Минпромторга получено, раздельный учет операций с длительным производственным циклом и других операций организован. В связи с этим Организация воспользовалась правом не исчислять НДС с полученного аванса. НДС по материалам, приобретенным для длительного производственного цикла, был принят к вычету в полном объеме.
12. Вследствие того, что оптовый покупатель (сеть гипермаркетов) за 1 месяц выбрал квартальный объем товаров у оптового продавца, последний предоставил покупателю премию в размере 5% от суммы поставки. На эту сумму продавец (как предусмотрено договором поставки) уменьшил первичную сумму реализации и выписал корректировочный счет-фактуру.
2.2. АКЦИЗЫ
2.2.1. Контрольные вопросы
1. Дайте социально-экономическую характеристику акцизам.
2. Перечислите подакцизные товары, укажите общие для них черты;
3. Укажите основные отличия акциза от налога на добавленную стоимость.
4. Назовите плательщиков акцизов и объект обложения акцизами.
5. Назовите налоговый период, порядок и сроки уплаты акцизов, в том числе авансовых платежей;
6. Назовите виды ставок акцизов.
7. Раскройте порядок расчета налоговой базы по акцизам.
8. Перечислите основания увеличения налоговой базы по акцизам.
9. Укажите значимость максимальной розничной цены при взимании акцизов.
10. Перечислите условия применения вычетов по акцизам.
2.2.2. Задачи
Задача №1
Компания «Веселая страна» занимается производством и реализацией ректификованного этилового спирта.
В октябре ею был приобретен у завода «Изготовитель» на условиях стопроцентной предоплаты спирт-сырец в количестве 10 000 литров в пересчете на безводный этиловый спирт. Счет-фактура от поставщика с выделенной суммой акциза зарегистрирован в журнале учета полученных и выданных счетов-фактур.
В октябре компания «Веселая страна» произвела и реализовала готовую продукцию в пересчете на безводный этиловый спирт следующим заказчикам:
a) 5 000 литров – ликероводочному заводу «Праздник» для производства алкогольной продукции, предоставившему извещение об уплате авансового платежа;
b) 750 литров – фармацевтическому заводу «Дружок», выпускающему препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию;
c) 750 литров – сети аптечных учреждений «Ваше здоровье», производящих лекарственные препараты по рецептам в соответствии с требованиями нормативной документации;
d) 2000 литров – производителю жидкостей для омывателя стекол автомобилей ООО "Далеко гляжу" (согласно техническим условиям, его готовая продукция является спиртосодержащей с объемной долей спирта более 9%);
e) 500 литров – производителю дезинфицирующих средств бытового назначения (влажные салфетки, дезинфицирующий гель для рук) ООО «Чистюля».
Определите:
1. Налоговую базу для исчисления акцизов за соответствующий налоговый период;
2. Сумму акциза за налоговый период;
3. Сумму вычета по акцизу;
4. Сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет;
5. Сроки подачи декларации и уплаты акцизов за указанный налоговый период.
Задача №2
Парфюмерно-косметическая компания «Мир ароматов» производит духи женские «Вдохновение» с объемной долей этилового спирта 90% , разлитые во флаконы емкостью 3 мл, и мужскую туалетную воду «Сила воли» с объемной долей этилового спирта 90% , разлитую во флаконы с пульверизаторами емкостью 100 мл.
В мае компания реализовала 700 литров женских духов и 1200 литров мужских духов.
Для производства этой продукции компания на условиях стопроцентной предоплаты приобрела этиловой спирт крепостью 90% у завода «Изготовитель» в количестве 1800 литров.
Определить:
1. Сумму авансового платежа по акцизам;
2. Ставку акциза на приобретаемый этиловый спирт;
3. Налоговую базу по акцизу за налоговый период
Задача №3
Ликероводочный завод «Праздник» занимается производством натуральных вин, винных напитков и водки.
Основным поставщиком ректификованного этилового спирта крепостью 96%, служащим сырьем для производства спиртных напитков, является компания «Веселая страна». Ликероводочный завод «Праздник» планирует, что объем закупки ректификованного этилового спирта в ноябре составит 5 000 литров.
В ноябре на склад ликероводочного завода поступило 2 000 литров виноматериалов с объемной долей этилового спирта 20% от компании «Винпром» и 5 000 литров ректификованного этилового спирта с объемной долей этилового спирта 96% от ликероводочного завода «Праздник». Все материалы были оплачены в течение 3 дней после поставки; сопроводительные документы, включая счета-фактуры, от поставщиков получены.
В ноябре компания «Праздник» произвела и оприходовала на склад готовой продукции следующие алкогольные напитки: вино натуральное крепостью 6% (3200 литров), винный напиток крепостью 20% (4000 литров), водка крепостью 40% (10000 литров).
Для указанной продукции было использовано: 1000 литров виноматериалов на вино натуральное; 1000 литров виноматериалов и 1000 литров ректификованного этилового спирта на винный напиток; 4000 литров ректификованного этилового спирта на водку.
90% алкогольной продукции поступившей на склад готовой продукции было реализовано в ноябре.
Определите:
1. Сумму авансового платежа по акцизу и сроки его уплаты;
2. Ставки акциза на товары, служащие сырьем для производства алкогольной продукции;
3. Налоговую базу по акцизам;
4. Сумму вычетов;
5. Сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет;
6. Сроки подачи декларации и уплаты акцизов за указанный налоговый период.
Задача №4
Компания «Весна», зарегистрированная во Всеволожском районе Ленинградской области, производит и реализует этиловый спирт из пищевого сырья крепостью 96%; часть произведённого этилового спирта она передает в свой филиал, зарегистрированный по месту нахождения в Приморском районе Санкт-Петербурга, для производства водки.
Согласно портфелю заказов в марте компания «Весна» производит 53 000 литров этилового спирта, из них 43 000 литров реализует компании «Теплая зима», предоставившей извещение об освобождении от уплаты авансового платежа по акцизу, и 10 000 литров передает своему филиалу. Филиал из полученного этилового спирта производит водку крепостью 40% и реализует 19 000 литров оптовой компании «Бубен», передает 4 900 в фирменный магазин розничной торговли, расположенный при филиале, и 100 литров передает на представительские цели компании «Весна».
Определите:
1. Сумму авансового платежа по акцизу, сроки и место его уплаты;
2. Ставки акциза на этиловый спирт и водку;
3. Налоговую базу по акцизным товарам;
4. Сумму вычетов;
5. Сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет;
6. Сроки и место подачи декларации и уплаты акцизов за налоговый период.
Задача №5
Компания «Ваш дом» занимается производством теплоизоляционных материалов на основе вспененного полистирола. При этом в качестве вспенивателя используется денатурированный этиловый спирт. Компания имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
В августе компания «Ваш дом» закупило 10 000 литров денатурированного этилового спирта в пересчете на безводный этиловый спирт у завода «Изготовитель», имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, и 2 000 литров денатурированного этилового спирта в пересчете на безводный этиловый спирт у оптового продавца спирта «Оптовик».
Закупленный спирт был оплачен и использован полностью в августе на производство теплоизоляционных материалов.
Определите:
1. Налоговую базу по акцизам;
2. Ставку акциза;
3. Сумму вычетов;
4. Сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет;
5. Срок подачи декларации по акцизам
Задача №6
Компания «Нептун» закупила у завода «Изготовитель» 500 литров этилового спирта в пересчете на безводный спирт для производства спиртосодержащей продукции (жидкость для омывателя автомобильных стекол). При его транспортировке в течение 10 дней 5 литров в пересчете на безводный спирт было утеряно.
Определить:Сумму вычета по акцизу.
Справочно: утвержденные нормы потерь из-за естественной убыли (испарения) по спирту составляют для 2 климатической зоны 0,015% в день, но не более 0,15%.
Задача №7
Табачная фабрика «Курить вредно» в январе реализовала следующие виды табачной продукции:
Сигареты с фильтром марки «Альфа» в количестве 400 000 пачек;
Сигареты без фильтра марки «Гамма» в количестве 300 000 пачек;
Табак курительный «Элитный» в количестве 100 000 пачек по 120 грамм;
Сигары «Бали» в количестве 500 упаковок по 5 штук;
Максимальная розничная цена за пачку сигарет установлена на уровне 60 рублей, в одной пачке содержится 20 штук сигарет.
Так же в январе был получен аванс за табак курительный «Элитный» в сумме 1 000 000 рублей от компании «Старт», поставка которого запланирована на февраль в количестве 200 000 пачек по 120 грамм.
Определить:
1. Налоговую базу по акцизу на табачные изделия;
2. Сумму акциза, подлежащую к уплате;
3. Срок уплаты акцизов
Задача №8
Компания «Табакерка», занимающаяся оптовой торговлей табачными изделиями, в марте приобрела у компании-импортера табак, используемый в качестве сырья, в количестве 700 кг, и передала его в качестве давальческого сырья табачной фабрике «Курить вредно» для производства 7 000 сигар.
Также в марте было передано табачной фабрике «Курить вредно»15 000 сигарилл для фасовки по упаковкам в количестве по 15 штук в каждой.
В апреле табачная фабрика передала произведенные ею сигары и расфасованные сигариллы.
Определить:
1. Налоговый период;
2. Сумму акциза, подлежащую уплате в Бюджет
Задача №9
ООО «Марс», имеющее свидетельство на переработку прямогонного бензина, приобрело в сентябре 1500 тонн прямогонного бензина для производства смолы нефтеполимерной. Закупленное сырье оплачено в августе на условиях предоплаты и полностью использовано при производстве готовой продукции нефтехимии.
Определить:
1. Налоговый период;
2. Сумму акциза, подлежащую к уплате в бюджет;
3. Срок подачи декларации
Задача №10
Нефтеперерабатывающий завод «Доброе утро», имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, отгрузил в марте покупателям следующую продукцию:
¾ 25 000 тонн автомобильного бензина с октановым числом 92, экологический класс топлива 3, компании «Заправка»;
¾ 35 000 тонн автомобильного бензина с октановым числом 95, экологический класс топлива 4 компании «Заправка»;
¾ 10 000 тонн дизельного топлива, экологический класс 4, компании «Заправка»;
¾ 15 000 тонн прямогонного бензина компании «Марс», имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;
¾ 3 000 тонны прямогонного бензина компании «Тепло» на производство печного топлива бытового.
Кроме того 50 тонн автомобильного бензина с октановым числом 95, экологический класс 4, было передано на содержание служебного автотранспорта.
В том же месяце из давальческого сырья произведено и передано собственнику, компании «Нефть», 6 000 тонн автомобильного бензина с октановым числом 95, экологический класс топлива 4.
Определить:
1. Налоговую базу по акцизу на продукцию нефтехимии;
2. Сумму акциза, подлежащую уплату в бюджет;
3. Срок уплаты акциза;
4. Срок подачи декларации
2.2.3. Практические ситуации
Определите плательщиков акциза, объект налогообложения и операции, не подлежащие налогообложению, в следующих экономических ситуациях:
1. Ликероводочный завод производит и реализует водку и вино оптовой организации.
2. Нефтеперерабатывающее предприятие реализует бензин и дизельное топливо автозаправочной станции.
3. Филиал табачной фабрики производит сигареты первого и второго класса из давальческого сырья.
4. Предприятие перепродает легковые автомобили мощностью 90 лошадиных сил.
5. Парфюмерно-косметическая фабрика использует денатурированный этиловый спирт собственного производства для изготовления духов.
6. Цех №1 ликероводочного завода передает цеху №2 спирт собственного производства для изготовления водки.
7. Аптека изготовляет и реализует населению спиртосодержащие лекарственные препараты.
8. Спиртовой завод передает спирт на переработку на давальческой основе ликероводочному заводу.
9. Пивоваренный завод в счет частичной оплаты труда выдает своим работникам пиво собственного производства.
10. Автомобильный завод вносит в качестве взноса в уставный капитал дочернего общества легковой автомобиль.
11. Пивоваренный завод безвозмездно передает партию произведенного пива на проведение пивного фестиваля.
12. Винодельческий завод получил на давальческой основе вино для розлива в стеклянную тару. После розлива вино было передано его собственнику.
13. Предприятие производит виноматериалы, реализует их на сторону, а также использует их для собственного производства вин.
14. Предприятие передает произведенное натуральное вино для проведения торжественного мероприятия коллектива по случаю юбилейной даты деятельности предприятия.
15. Предприятие приобрело денатурированный этиловый спирт для производства неспиртосодержащей продукции.
16. Оптовая организация реализовала партию конфискованных товаров.
17. Акционерное общество, имеющее свидетельство на переработку прямогонного бензина, приобрело прямогонный бензин для последующей переработки.
18. Оптовая организация перепродает приобретенные у табачной фабрики сигареты и папиросы предприятию розничной торговли для реализации конечному потребителю.
19. Компания по производству пушнины закупает денатурированный этиловый спирт для приготовления растворов, используемых при обработке шкурок.
20. Компания по производству целлофановых пакетов приобрела денатурированный этиловый спирт для разведения типографских красок, используемых для печати рекламы на производимых пакетах.
2.3. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС И АКЦИЗОВ ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РФ
2.3.1. Контрольные вопросы
1. Назовите плательщиков налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
2. Как рассчитывается налоговая база для исчисления НДС по ввозимым товарам?
3. Какие льготы по налогу на добавленную стоимость по ввозимым товарам Вы знаете?
4. Назовите ставки НДС при ввозе товаров.
5. Каков порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров?
6. Облагаются ли НДС авансы, полученные российскими организациями от иностранных партнеров?
7. В каком порядке возмещается НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ?
8. Какие товары облагаются акцизами при их ввозе на территорию РФ?
9. Назовите плательщиков акцизов по ввозимым товарам.
10. Что является объектом налогообложения акцизами при ввозе товаров на территорию РФ?
11. Какие виды ставок применяются по акцизам и как исчисляются акцизы при применении различных ставок?
12. Каковы особенности исчисления и уплаты косвенных налогов при ввозе товаров в Россию из Белоруссии и Казахстана?
2.3.2. Задачи
Задача № 1
На таможенную территорию РФ ввозится партия сигарет с фильтром в количестве 5 000 блоков и декларируется в процедуре выпуска для внутреннего потребления. Таможенная стоимость – 35 тыс. долларов США. На дату оформления таможенной декларации (далее – ТД) действовали следующие ставки налогов:
· ввозная таможенная пошлина – 30%, но не менее 3 евро за 1 000 штук;
· акциз – 800 руб. за 1 000 штук плюс 8,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1000 руб. за 1 000 штук;
· НДС – 18%.
На дату оформления ТД курс доллара США – 31 руб.50 коп., евро – 43 руб.00 коп.
Максимальная розничная цена, указанная на пачке сигарет – 60 руб.
В одном блоке – 10 пачек, в одной пачке – 20 штук сигарет.
Дата оформления ТД совпадает с датой фактической уплаты таможенных платежей.
Определить: суммы НДС и акцизов, уплаченных при ввозе партии товара на таможенную территорию РФ.
Задача № 2
На таможенную территорию РФ ввозится и декларируется в процедуре выпуска для внутреннего потребления шампанское в количестве 30 тыс. бутылок по 0,7 л общей таможенной стоимостью 60тыс. евро. На дату оформления таможенной декларации (далее – ТД) действовали следующие ставки налогов:
· ввозная таможенная пошлина – 20% от таможенной стоимости;
· акциз – 25 руб. за 1 литр;
· НДС – 18%.
Дата оформления ТД совпадает с датой фактической уплаты таможенных платежей.
Справочные данные: курс евро на дату оформления ТД – 43 руб.00 коп.
Определить: суммы НДС и акцизов, уплаченных при ввозе партии товара на таможенную территорию РФ.
Задача №3
На таможенную территорию РФ ввозится вино натуральное в процедуре выпуска для внутреннего потребления. Таможенная стоимость ввозимой партии товара – 45 тыс. долларов США. Количество бутылок – 12 000 штук по 0,7 л. На дату принятия таможенной декларации действовали следующие ставки налогов:
· ввозная таможенная пошлина – 20% от таможенной стоимости;
· акциз – 8 руб. 00 коп.за 1 л;
· НДС – 18%.
На дату принятия ГТД курс доллара США – 31 руб. 50 коп.; курс евро – 43 руб. 00 коп.
Определить: суммы НДС и акцизов, уплаченных при ввозе партии товара на таможенную территорию РФ.
Задача №4
На таможенную территорию РФ ввозится пиво с содержанием объемной доли этилового спирта 4% и декларируется в процедуре выпуска для внутреннего потребления. Таможенная стоимость партии товара – 10 тыс. евро. Количество бутылок – 20 000 штук по 0,5 л.
На дату принятия таможенной декларации действовали следующие ставки налогов:
· ввозная таможенная пошлина – 0,6 евро за 1 л;
· акциз – 18 руб. за 1 л;
· НДС – 18%.
На дату принятия ТД курс евро – 43 руб. 00 коп.
Определить: суммы НДС и акцизов, уплаченных при ввозе партии товара на таможенную территорию РФ.
Задача №5
На таможенную территорию России ввозится из Италии обувь с верхом из натуральной кожи в количестве 6 000 пар и декларируется в процедуре выпуска для внутреннего потребления. Таможенная стоимость всей партии обуви — 180 тысяч евро.
На дату принятия таможенной декларации (далее –ТД) были действительны следующие ставки:
– ввозная таможенная пошлина — 15 % плюс 1,4 евро за 1 пару;
– НДС — 18 %.
На дату оформления ТД курс евро — 42 руб.50 коп.
Дата оформления ТД совпадает с датой фактической уплаты таможенных платежей.
Определить: сумму НДС, подлежащей уплате при ввозе партии обуви на таможенную территорию РФ.
3.НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ
3.1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
3.1.1. Контрольные вопросы
1. Кто является плательщиками налога на прибыль?
2. Какие организации не являются плательщиками налога на прибыль?
3. Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций?
4. Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство?
5. Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство?
6. Что является налоговой базой по налогу на прибыль?
7. Как группируются доходы для целей налогообложения прибыли? Приведите примеры доходов по каждой классификационной группе.
8. Как группируются расходы для целей налогообложения прибыли? Приведите примеры расходов по каждой классификационной группе.
9. Какой критерий лежит в основе классификации расходов на прямые и косвенные?
10. Каковы критерии признания имущества амортизируемым? Какие объекты не включаются в состав амортизируемого имущества?
11. Каковы методы и порядок расчета сумм амортизации?
12. Какие коэффициенты, при каких условиях могут быть применены к норме амортизации?
13. Какие расходы нормируются для целей налогообложения прибыли?
14. Каков порядок определения расходов при реализации имущества?
15. Какие методы установлены Налоговым кодексом для признания доходов и расходов организации? В чем различие между ними?
16. Назовите основные принципы признания доходов для целей налогообложения при использовании метода начисления?
17. Назовите основные принципы признания расходов для целей налогообложения при использовании метода начисления?
18. Что является налоговым периодом по налогу на прибыль организаций?
19. Каков порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль?
20. Каковы ставки налога на прибыль?
21. Каким образом происходит перенос убытков на будущее?
22. Каков порядок исчисления налога на прибыль?
23. Каковы порядок и сроки уплаты налога на прибыль?
24. Каковы особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения?
25. Что представляет собой налоговый учет по налогу на прибыль организаций?
3.1.2. Задачи
Задача №1
Классифицируйте нижеприведенные расходы/доходы по их видам и заполните таблицу 3.1:
Таблица 3.1.
|
Расход/доход |
Вид |
Статья НК РФ |
|
Реализованы товары собственного производства |
||
|
Получены дивиденды от дочерней компании |
||
|
Представительские расходы |
||
|
Расходы по аренде офисного помещения |
||
|
Приобретение сырья для производства |
||
|
Начислена арендная плата за складское помещение |
||
|
Приобретение электроэнергии для производственных целей |
||
|
Потери от производственного брака |
||
|
Расходы на заработную плату работников цеха |
||
|
Расходы на заработную плату управленческого персонала |
||
|
Расходы в виде процентов по полученному займу |
||
|
Приобретение сборочной линии |
||
|
Приобретено производственное помещение (цех) |
||
|
Расходы на ремонт служебных автомобилей |
||
|
Приобретение спецодежды для рабочих |
||
|
Расходы на услуги банков |
||
|
Контрагентом возвращены ошибочно перечисленные ему средства |
||
|
Создание резерва на гарантийный ремонт |
||
|
Поступления (систематические) от сдачи в аренду помещения |
||
|
Разовое поступление от сдачи в аренду помещения |
||
|
Суммы НДС, предъявленные поставщиком |
||
|
Пени и штрафы в бюджет |
||
|
Аванс поставщику |
||
|
Перечислена спонсорская помощь детской спортивной команде |
Задача №2
Определить, относится ли имущество к амортизируемому и заполните таблицу 3.2:
Таблица 3.2.
|
Имущество |
Амортизируемое/не амортизируемое имущество (ссылка на статью НК РФ) |
|
Арендованное офисное помещение |
|
|
Стол для секретаря, стоимостью 20.000 рублей |
|
|
Здание цеха |
|
|
Помещение детского садика для детей сотрудников |
|
|
Переведенный на год на консервацию фрезерный станок |
|
|
Компания приобрела исключительные права на рекламный ролик |
|
|
Картина Рембрандта «Даная» |
|
|
Имущество потребительского кооператива, приобретенное за счет целевых поступлений |
Задача №3
Определить, к какой амортизационной группе относится следующее имущество (табл. 3.3), и укажите, какой способ начисления амортизации вправе применять налогоплательщик:
Таблица 3.3.
|
Имущество |
Группа |
Срок полезного использования |
Способ начисления амортизации |
|
Компьютер бухгалтера |
|||
|
Стол секретаря |
|||
|
Офисное помещение |
|||
|
Фрезерный станок |
Задача №4
Предприятие занимается производством мебели. Ниже представлены показатели хозяйственной деятельности предприятия за год.
Выручка от реализации продукции собственного производства – 50 млн. руб., в т.ч. НДС – 18%.
Расходы:
1) на приобретение пиломатериалов и фурнитуры – 30 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 18%;
2) на аренду цеха и склада – 1 200 тыс. руб., в т.ч. НДС – 18%;
3) амортизация – 200 тыс. руб.;
4) на оплату труда основных работников – 3 000 тыс. руб.;
5) на оплату труда управленческого персонала– 1500 тыс. руб.;
6) на обязательное социальное страхование (регрессивную шкалу не учитывать) – ? руб.;
7) на оплату услуг банка – 55 тыс. руб.;
8) на потери от брака – 70 тыс. руб.;
9) на приобретение электроэнергии, воды – 840 тыс. руб., в т.ч. НДС – 18%;
10) на участие в выставке – 180 тыс. руб. в т.ч. НДС-18%;
11) на приобретение призов – 80 тыс. руб. без НДС;
12) прочие расходы, учитываемые в целях налогообложения – 1600 тыс. руб. без НДС.
Также организацией был получен в 2013 г. кредит на полгода в размере 1 000тыс. руб. под 12% годовых. Договор кредита не содержал условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства. Ставка рефинансирования на дату привлечения кредита– 8,25%. В 2013 г. займ был возвращен в срок.
Остатки на складе равны нулю на начало и конец периода.
Справочно: к прямым расходам по учетной политике компании относятся (ст.318 НК РФ):
· материальные затраты;
· расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы обязательных социальных платежей;
· суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Определить: объекты обложения, налоговую базу, сумму налога на прибыль, подлежащую к уплате с разбивкой по бюджетам, заполнить налоговую декларацию за 2013 год.
Задача №5
Организация занимается оптовой торговлей канцтоварами. Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль за 4 квартал 2013 г. составил 50 000 руб.
В 1 квартале 2014 г. предприятие получило выручку от реализации продукции – 8 млн. руб., в т.ч. НДС – 18%. Остатки товаров на складе на первое и последнее число первого квартала 2014 г. равны нулю.
Расходы за 1 квартал составили:
1) на оплату труда – 800 000 руб.;
2) на приобретение товаров для перепродажи – 5 800 000 руб. в том числе НДС – 18%.;
3) представительские расходы – 125 000 руб.;
4) на добровольное медицинское страхование работников (договор заключен на 2 года) – 50 000 руб.;
5) на изготовление рекламных стендов – 80 000 руб.;
6) потери от брака – 60 000 руб.;
7) на оплату услуг банка – 15 000 руб.
Также в марте были получены следующие доходы:
· от долевого участия в деятельности других предприятий –200 000 руб.;
· штрафные санкции за нарушение условий оплаты хозяйственного договора – 50 000 руб.
Определить:
1) сумму взносов на обязательное страхование работников за 1 квартал 2014 г.;
2) сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за 1 квартал 2014 г.;
3) величину ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в 1 и 2 кварталах 2014 г.;
4) налоговую базу по налогу на прибыль и сумму авансового платежа за 1 квартал 2014 г.
Задача № 6
Промышленное предприятие имеет следующие показатели деятельности по данным налогового учета за I квартал отчетного года (см. табл. 3.4).
Продукция предприятия облагается НДС по ставке 18%.
В предыдущем налоговом периоде доходы от реализации (в т.ч. НДС) по данным налогового учета составили: в I квартале – 3 450 тыс. руб.; во II квартале – 2 120 тыс. руб.; в III квартале – 3 330 тыс. руб.; в IV квартале – 2 800 тыс. руб.
Определить: сумму налога на прибыль за I квартал отчетного года и сроки его уплаты.
Таблица 3.4.
|
№ п/п |
Показатели деятельности предприятия |
Сумма, руб. |
|
1. |
Выручка от реализации продукции (в том числе НДС) |
1 480 000 |
|
2. |
Материальные расходы на производство реализованной продукции (без НДС): - сырье, материалы - покупные полуфабрикаты - покупные топливо, энергия - услуги сторонних организаций |
328 750 110 300 82 000 75 000 |
|
3. |
Сумма комиссионного вознаграждения, уплаченная посреднической организации за доставку сырья (без НДС) |
10 250 |
|
4. |
Амортизация основных средств |
81 200 |
|
5. |
Расходы на ремонт основных средств |
9 300 |
|
6. |
Фонд заработной платы персонала |
274 600 |
|
7. |
Обязательное социальное страхование |
? |
|
8. |
Затраты на реализацию продукции (без НДС), в том числе: - на участие в выставках - на приобретение призов, вручаемых во время проведения массовых рекламных кампаний |
115 000 82 200 10 000 |
|
9. |
Документально подтвержденные представительские расходы |
16 000 |
|
10. |
Командировочные расходы, связанные с производственным процессом |
3 400 |
|
11. |
Оплата услуг банка |
1 400 |
|
12. |
Получены доходы от долевого участия в деятельности российской организации (дивиденды) |
61 900 |
|
13. |
Получена прибыль, распределенная в пользу предприятия по результатам совместной деятельности в соответствии с заключенным договором |
130 000 |
|
14. |
Финансовая помощь, полученная от другого предприятия, при отсутствии договора о совместной деятельности |
50 000 |
|
15. |
Доходы от сдачи имущества предприятия в аренду (в т.ч. НДС) |
17 600 |
|
16. |
Стоимость безвозмездно полученного имущества (в том числе НДС) |
28 400 |
|
17. |
Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности |
3 900 |
|
18. |
Налог на имущество организации |
3 100 |
|
19. |
Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду |
1 300 |
|
20. |
Стоимость имущества, полученного в форме залога в качестве обеспечения выполнения договорных обязательств |
20 000 |
Задача № 7
В налоговом периоде ООО «Грифон» получило следующие доходы:
1. Прибыль от реализации товаров – 1 200 000 руб.
2. Прибыль от оказания посреднических услуг – 800 000 руб.
3. Прибыль от реализации имущества – 60 000 руб.
4. Доход, распределенный в пользу ООО «Грифон» при его участии в простом товариществе – 110 000 руб.
5. Доходы от долевого участия в деятельности иностранной организации (сумма полученных на расчетный счет дивидендов) – 220 000 руб.
6. Доходы от долевого участия в деятельности российской организации (сумма полученных на расчетный счет дивидендов) – 57 000 руб.
7. Доходы от сдачи имущества в аренду – 16 500 руб.
8. Доходы прошлых лет, выявленные в налоговом периоде – 10 000 руб.
9. Прибыль от реализации ценных бумаг – 30 000 руб.
10. Проценты из бюджета, связанные с возвратом излишне взысканной суммы транспортного налога – 3 000 руб.
Кроме того организацией было получено от контрагента имущество стоимостью 1 000 000 руб. в форме залога в качестве обеспечения обязательств. Для осуществления текущей хозяйственной деятельности от ООО «Сфинкс» и OazisLtd безвозмездно поступило имущество стоимостью соответственно 800 000 руб. и 600 000 руб.
Также налогоплательщик в текущем налоговом периоде заплатил штраф в размере 5 000 руб. за нарушение срока представления сведений об открытии счета в банке
При исчислении налога на прибыль с дивидендов, полученных от иностранной организации, следует учесть, что международным договором не предусмотрено уменьшение суммы налога на прибыль, исчисленной в соответствии с Налоговым кодексом РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения иностранной организации.
Прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после уплаты налога на прибыль, была распределена следующим образом (в соответствии с долями в уставном капитале):
· дивиденды по акциям, выплаченные иностранной организации OazisLtd, не имеющей на территории РФ постоянного представительства – 40%;
· дивиденды по акциям, выплаченные российской организации ООО «Сфинкс» – 60%.
Требуется:
1. Рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет акционерным обществом, в том числе в качестве налогового агента.
2. Определить сумму налога на прибыль, удержанную из доходов акционерного общества налоговыми агентами.
Задача № 8
Уставный капитал ООО «Альфа» равен 1 000 000 руб. Участниками ООО «Альфа» являются:
· 80% – российская организация ООО «Участник» (с ноября 2013 года);
· 20% – иностранная организация, зарегистрированная в оффшорной зоне (с 2009 года).
ООО «Альфа» имеет дочернюю компанию – ООО «Дочка», при этом доля в УК ООО «Дочка» составляет 100%. ООО «Дочка» провело 05марта 2014 года общее собрание участников, на котором было принято решение выплатить участнику дивиденды за 2013 год в размере 500 000 руб. 15 марта 2014 года ООО «Альфа» получило сумму дивидендов.
Общим собранием участников ООО «Альфа», которое состоялось 25марта 2014 года, было решено выплатить дивиденды за 2013 г. в размере 2 000 000 руб.
Определить: суммы налога, которые подлежат удержанию ООО «Альфа» как налоговым агентом при выплате дивидендов. При исчислении налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, международным договором не предусмотрено уменьшение суммы налога на прибыль. Решить задачу в двух вариантах:
А) ООО «Альфа» непрерывно владеет долей в УК ООО «Дочка» уже два года.
Б) ООО «Альфа» непрерывно владеет долей в УК ООО «Дочка» полгода.
Задача № 9
В IV квартале предыдущего года промышленное предприятие осуществляло деятельность, используя следующие виды имущества (см. табл. 3.5).
Таблица 3.5.
№ п/п |
Наименованиеимущества |
Срок полезного использования, лет |
Дата ввода в эксплуатацию в предыдущем году |
Перво-начальная стоимость,тыс. руб. |
1. |
Здание производственного цеха |
50 |
11.09. |
7 500 |
2. |
Здание цеха переработки отходов производства |
28 |
21.09. |
6 450 |
|
3. |
Здание котельной |
15 |
31.10. |
2 350 |
|
4. |
Здание гаража |
20 |
11.11. |
3 660 |
|
5. |
Здание заводоуправления |
30 |
21.09. |
4 870 |
|
6. |
Исключительное право на запатентованное изобретение |
10 |
15.09. |
500 |
|
7. |
Грузовой автомобиль |
25 |
17.09. |
540 |
|
8. |
Легковой автомобиль, взятый в аренду |
10 |
1.01. |
120 |
|
9. |
Токарный станок |
10 |
10.09. |
460 |
|
10. |
Погрузочная машина |
16 |
12.11. |
1 082 |
|
11. |
Измерительный прибор |
6 |
15.11. |
1 310 |
|
12. |
Компьютер |
5 |
16.10. |
12 |
|
13. |
Производственный инструмент |
0,5 |
18.09. |
13 |
|
14. |
Хозяйственный инвентарь |
2 |
21.11. |
8 |
|
15. |
Сборники нормативных и справочных материалов |
3 |
13.09. |
11 |
Здание цеха переработки отходов производства по решению руководства предприятия переведено на консервацию сроком на один год. Решение об этом принято 15 января отчетного года.
Определить: сумму амортизационных отчислений за январь отчетного года при условии:
а) организация начисляет амортизацию линейным методом;
б) организация начисляет амортизацию нелинейным методом.
Задача № 10
Камнеобрабатывающий завод по результатам хозяйственной деятельности в 2010 и 2011 гг. получил убытки по данным налогового учета в целях исчисления налога на прибыль соответственно 1,7 млн руб. и 2,3 млн. руб.
В следующие два года, основная деятельность завода была прибыльной: в 2012 году налогооблагаемая прибыль составила 1,1 млн. руб., в 2013 г. – 1,9 млн. руб.
Руководство завода приняло решение переносить убытки за каждый год равномерно в течение 5 последующих лет после образования убытка.
Определить:
1) правомерно ли решение завода;
2) налоговую базу и сумму налога на прибыль в 2012 и 2013 гг.
Задача №11
Выручка (без НДС) ЗАО «Актив» за 2013 г. составила:
· в I квартале – 800 000 руб.;
· во II квартале – 900 000 руб.;
· в III квартале – 1 200 000 руб.;
· в IV квартале – 700 000 руб.
В I квартале 2014 г. выручка фирмы равна 1 000 000 руб. (без учета косвенных налогов).
Во II квартале 2014 г. выручка составила 1 300 000 руб. (без учета косвенных налогов).
В III квартале 2014 г. выручка фирмы равна 900 000 руб. (без учета косвенных налогов).
Определить, имеет ли организация право применять кассовый метод в 2014 г. Дать пояснения по итогам решения задачи.
.
Задача № 12
Организация уплачивает ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. На 01.01.14 г. остатки незавершенного производства и готовой продукции равны нулю.
10.01.14г. ООО «Альфа» закупило на 177 000 (в т.ч. НДС – 18%) сырье и материалы для своей производственной деятельности у ООО «Бета» (ООО «А» получило на склад сырье, но оплату не произвело). Все эти материалы предназначены для производства продукции для ООО «Бета».
11.01.14 г. вся партия закупленного сырья была списана в производство.
13.03.14 г. ООО «Альфа» отгрузила ООО «Бета» продукцию на сумму 472 000 руб. с НДС.
25.03.14 г. организации произвели сверку расчетов (составлен акт взаиморасчетов). В результате было принято решение зачесть встречные обязательства на сумму 177 000 руб. (с учетом НДС).
02.04.14 г. ООО «Бета» перечислило на расчетный счет ООО «Альфа» 295 000 рублей в оплату продукции.
В I квартале 2014 г. у ООО «Альфа» начисленная заработная плата составила 135 000 руб., в том числе: за январь– 40 000 руб., за февраль– 50 000 руб., за март – 45 000 руб. Организация выплачивает заработную плату и обязательные социальные платежи 7-го числа месяца, следующего за месяцем начисления.
Рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль и сумму авансового платежа за 1 квартал и полугодие 2014 г. у ООО «Альфа» при применении:
· метода начислений;
· кассового метода.
Задача №13
Промышленное предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально с внесением ежемесячных авансовых платежей по налогу. Ежемесячный авансовый платеж, причитающийся к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода, составил 1 500 тыс. руб.
В отчетном году предприятием были осуществлены следующие хозяйственные операции (табл. 3.6).
Таблица 3.6.
|
№ |
Хозяйственные операции |
I кв. |
II кв. |
III кв. |
IV кв. |
|
1. |
Отгружена покупателям готовая продукция |
1 600 |
1 441 |
1 508 |
1 298 |
|
в том числе НДС |
244 |
220 |
230 |
198 |
|
|
2. |
Реализованы основные средства |
— |
400 |
— |
472 |
|
в том числе НДС |
— |
61 |
— |
72 |
|
|
первоначальная стоимость |
— |
200 |
— |
168 |
|
|
Амортизация |
— |
100 |
— |
33 |
|
|
3. |
Доходы от сдачи в аренду имущества |
478 |
478 |
478 |
478 |
|
в том числе НДС |
73 |
73 |
73 |
73 |
|
|
4. |
Получены доходы от долевого участия в деятельности российской организации |
— |
— |
60 |
— |
|
5. |
Получены средства на ведение совместной деятельности |
— |
— |
5000 |
— |
|
6. |
Доля прибыли, причитающаяся по результатам совместной деятельности |
2 320 |
2 370 |
2 070 |
2 420 |
|
7. |
Использованы в производстве материалы, сырье, полуфабрикаты |
800 |
770 |
810 |
560 |
|
8. |
Начислена амортизация основных средств |
135 |
180 |
110 |
152 |
|
9. |
Начислена амортизация нематериальных активов |
22 |
33 |
44 |
55 |
|
10. |
Списана на издержки заработная плата |
468 |
490 |
503 |
436 |
|
11. |
Обязательное социальное страхование |
? |
? |
? |
? |
|
12. |
Начислен водный налог |
10 |
11 |
15 |
10 |
|
13. |
Начислен налог на имущество организаций |
16 |
15 |
15 |
13 |
|
14. |
Оплачены аудиторские услуги; предприятие подлежит обязательному аудиту |
20 |
— |
20 |
— |
|
в том числе НДС |
3 |
— |
3 |
— |
|
|
15. |
Оплачены услуги по размещению рекламы в средствах массовой информации, услуги оказаны |
— |
72 |
— |
92 |
|
в том числе НДС |
— |
11 |
— |
14 |
|
|
16. |
Списаны потери от брака и простоев по внутрипроизводственным причинам |
3 |
4 |
4 |
2 |
|
17. |
Расходы на услуги банка за ведение расчетного счета |
1 |
1 |
1 |
1 |
|
18. |
Уплачены штрафы за нарушение налогового законодательства |
84 |
— |
— |
— |
Согласно учетной политике предприятия для исчисления налога на прибыль используется метод начислений. В отчетном периоде вся произведенная продукция отгружается покупателям.
Определить: сумму налога на прибыль за I квартал, I полугодие, 9 месяцев и год.
ОАО «Пластиковая «Радуга» занимается производством и реализацией пластиковых флаконов под жидкие моющие средства.
Общество было создано в декабре 2009 года, однако до настоящего времени не имеет собственных складских помещений, в связи с чем, вынуждено работать «под заказ».
Общество планирует строительство собственных помещений в 2014 году.
Выручка общества в 2011 году без учета НДС составила 16млн. рублей.
Отделом контроля качества были разработаны следующие нормы расхода основных материалов на производство готовой продукции (флаконов):
Таблица 3.7.
|
Наименование |
Вид сырья |
Сырье, г/шт |
Краситель, г/шт |
|
Флакон 111, синий |
полиолефин |
70 |
10 |
|
Флакон 222, красный |
ПЭТ |
80 |
20 |
|
Флакон 333, зеленый |
ПЭТ |
80 |
20 |
|
Флакон 444, желтый |
ПЭТ |
80 |
20 |
По итогам инвентаризации на 01.01.12 г. запасы составили:
Таблица 3.8.
|
Наименование |
Количество, кг |
Себестоимость закупки партии, руб./кг |
|
Сырье ПЭТ |
0 |
0 |
|
Сырье полиолефин |
500 |
180 |
|
Краситель зеленый |
150 |
1500 |
|
Краситель красный |
200 |
1500 |
|
Краситель синий |
80 |
1500 |
|
Краситель желтый |
0 |
0 |
|
Готовая продукция |
0 |
0 |
Ежемесячный фонд оплаты труда 100 тыс. рублей, в том числе 70 тыс. рублей заработная плата сотрудников непосредственно участвующих в производстве готовой продукции; тариф взноса на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний – 1% от фонда оплаты труда.
На балансе предприятия числятся 2 инжекционно-выдувные машины, первоначальная стоимость каждой составила 4 200 тыс. рублей, срок полезного использования 12 лет, в эксплуатацию машины были введены 30.12.09г. До 2012 года общество использовало линейный метод начисления амортизации. Общая производительность оборудования 2500 флаконов за рабочий день.
Согласно данным бухгалтерского учета Общество в период с 01.01.12г. по 31.03.12 г. осуществило следующие хозяйственные операции:
· 15 января на склад поступило сырье ПЭТ, 3000 кг, стоимость 300 тыс. рублей без НДС. В соответствии с договором 20 января налогоплательщик произвел оплату этого сырья.
· 16 января на склад поступила новая пресс-форма для инжекционно-выдувной машины, стоимостью 354 тыс. рублей в т.ч. НДС, договором предусмотрена беспроцентная отсрочка платежа до 01.07.12г. (данная пресс-форма является самостоятельным инвентарным объектом со сроком полезного использования 10 лет).
· 02 февраля из производственного цеха на склад поступила готовая продукция и была сразу отгружена заказчику: партия флаконов, артикул «флакон 111 синий», 7 000 шт., на сумму 710 тыс. рублей без НДС.
· 20 февраля на склад поступило сырье для производства: зеленый 50 кг, красный 50кг, синий 50кг, желтый 50 кг на сумму 400 тыс. рублей без НДС. Цена килограмма красителей разного цвета одинакова. В соответствии с договором 20 марта налогоплательщик произвел оплату этого сырья.
· 21 февраля поступили первичные документы на коммунальные услуги за январь текущего года в сумме 118 тыс. рублей, в т.ч. НДС. Услуги были оплачены на следующий день.
· 28 февраля из производственного цеха на склад поступила готовая продукция, которая сразу была отгружена заказчику: партия флаконов артикул «Флакон 222 красный», 10 000 шт., на сумму 940 тыс. рублей без НДС.
· 15 марта на расчетный счет поступили денежные средства в сумме 12 тыс. рублей в качестве задатка по соглашению о намерении заключить договор на поставку партии флаконов желтого цвета.
· 20 марта поступили первичные документы на коммунальные услуги за февраль текущего года в сумме 118 тыс. рублей, в т.ч. НДС. Услуги были оплачены в тот же день.
· 29 марта на склад поступило сырье для производства продукции: полиолефин, 1 500 кг, на сумму 360 тыс. рублей без НДС.
· 31 марта поступила оплата за партию флаконов, поставленную в декабре 2011годана сумму 800 тыс. рублей, без НДС.
· 31 марта на склад готовой продукции из производственного цеха поступили флаконы желтые 2500 шт.
Требуется:
1. Сформулировать основные положения учетной политики оптимальной, по Вашему мнению, для целей исчисления налога на прибыльОАО «Пластиковая «Радуга».
2. Рассчитать сумму авансового платежа по налогу на прибыль организаций за первый отчетный период 2012 года с применением этой учетной политики.
3.1.3. Практические ситуации
Оцените правомерность действий налогоплательщиков в следующих ситуациях:
1. Иностранная организация, осуществляющая деятельность в России через постоянное представительство, определяет прибыль для налогообложения как разницу между доходами и расходами.
2. Организация приобрела импортные материалы для нужд производства и при отнесении их в состав материальных расходов, связанных с производством и реализацией, исключила из их стоимости суммы НДС и ввозных таможенных пошлин.
3. В результате инвентаризации имущества организации выявлены излишки материалов. Организация уплатила налог на прибыль с рыночной стоимости выявленных излишков.
4. Организация включила в состав материальных расходов материалы, выявленные в качестве излишек при инвентаризации по рыночной цене.
5. Организация внесла в бюджет платежи за выбросы загрязняющих веществ в природную среду, осуществленные в пределах допустимых норм, а также платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ. Все эти платежи организация включила в состав материальных расходов, связанных с производством и реализацией.
6. В договоре на приобретение сырья указано, что упаковка, включенная в цену сырья, подлежит возврату поставщику. Организация – покупатель сырья включила стоимость возвращаемой упаковки в состав материальных расходов, связанных с производством и реализацией.
7. Организация с целью стимулирования работников установила надбавку к окладам за высокие достижения в труде. Выплачиваемые надбавки включаются организацией в состав расходов на оплату труда, учитываемых при налогообложении.
8. Организация приобрела станок для нужд производства стоимостью 53 тыс. руб. и включила стоимость станка в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
9. Организация приобрела вексель банка стоимостью 50 тыс. руб. сроком обращения 3 года. Вексель включен в состав амортизируемого имущества организации.
10. Научно-исследовательский центр, являющийся коммерческой организацией, разработал секретную формулу для определения точных координат объекта на местности. Определен срок полезного использования формулы – 4 года. Патент (или какие-либо другие охранные документы) не оформлены. Формула включена в состав амортизируемого имущества.
11. Организация передала грузовой автомобиль в аренду сроком на 2 месяца. Суммы начисленной за это время амортизации по автомобилю включены в состав внереализационных расходов.
12. Организация произвела начисление и уплату сумм водного налога, налога на имущество, единого социального налога и налога на прибыль. Начисленные суммы налогов отнесены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
13. Комитент передал комиссионеру товары на реализацию. Со стоимости полученных товаров комиссионер уплатил налог на прибыль организаций.
14. Комиссионер осуществил определенные расходы за комитента в связи с исполнением обязательств по договору комиссии. При этом в соответствии с договором эти затраты не включаются в состав расходов комиссионера. Впоследствии комиссионеру поступили денежные средства в счет возмещения этих затрат. С полученной суммы комиссионер уплатил налог на прибыль.
15. Российская организация получила на расчетный счет дивиденды от долевого участия в другой российской организации и с полученных сумм дивидендов исчислила и уплатила налог на прибыль по ставке 15%.
16. Должник организации на основании решения суда должен был уплатить штрафы за нарушение договорных обязательств в I квартале текущего года. Фактически сумма штрафных санкций была получена организацией в IV квартале, тогда же с этих сумм был уплачен налог на прибыль. Организация определяет момент реализации по методу начисления.
17. Компания, основным видом деятельности которой является финансовый консалтинг, списывает сумму прямых расходов на уменьшение доходов от производства и реализации налогового периода без распределения на остатки незавершенного производства.
18. Компания уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.
19. Российская организация, выплачивающая дивиденды своим акционерам – юридическим лицам (российским и иностранным), при расчете удерживаемой из дивидендов суммы налога на прибыль вычитает из суммы дивидендов подлежащих выплате сумму полученных ею дивидендов от других организаций, и полученную величину умножает на 9%.
20. В налоговом периоде компания – производитель пластиковой упаковки – получила убыток от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, и уменьшила на сумму этого убытка налогооблагаемую прибыль, полученную от основного вида деятельности.
3.2. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
3.2.1. Контрольные вопросы
1. В чем заключается экономическое содержание налога на доходы физических лиц?
2. Кто является плательщиком налога на доходы физических лиц, а кто является налоговым агентом?
3. Какие доходы являются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц для резидентов РФ?
4. Какие доходы являются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц для нерезидентов РФ?
5. Какие суммы относятся к доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц, полученных на территории Российской Федерации и за ее пределами?
6. Как рассчитать налоговую базу для определения НДФЛ?
7. В отношении каких видов доходов установлены особенности определения налоговой базы для исчисления НДФЛ?
8. Что включается в материальную выгоду и как она определяется для расчета НДФЛ?
9. Какие доходы в натуральной форме включаются в налоговую базу НДФЛ?
10. Какие доходы не подлежат налогообложению НДФЛ?
11. Что такое налоговые вычеты и как они подразделяются?
12. В каком размере предоставляются стандартные налоговые вычеты?
13. В каких случаях налогоплательщик имеет право на получение социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов?
14. Каков механизм (порядок) получения социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов?
15. В отношении каких доходов установлена ставка налога на доходы физических лиц в размере 30%?
16. Какие доходы физических лиц облагаются по ставке 35%?
17. Какие доходы физических лиц облагаются по ставке 9%?
18. По какой ставке облагаются дивиденды, полученные нерезидентом РФ от долевого участия в российской организации?
19. Каков порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами?
20. Какой день считается датой получения дохода в виде оплаты труда в календарном году у физического лица для исчисления налога на доходы физических лиц?
21. Какие установлены сроки уплаты налога и сроки уплаты авансовых платежей НДФЛ для индивидуальных предпринимателей?
22. Для кого обязательно предоставление налоговой декларации?
3.2.2. Задачи
Задача №1
Гражданин, являющийся налоговым резидентом РФ, за работу на основании трудового договора получил доход от работодателя:
· за январь – 26 000 руб.
· за февраль – 26 200 руб.
· за март – 25 800 руб.
· за апрель – 24 850 руб.
· за май – 27 240 руб.
· за июнь – 26 970 руб.
· за июль – 26 200 руб.
· за август – 27 430 руб.
· за сентябрь – 26 890 руб.
· за октябрь – 25 970 руб.
· за ноябрь – 27 600 руб.
· за декабрь – 26 900 руб.
Гражданин имеет на обеспечении двух детей: один в возрасте 13 лет, другой – 20 лет, который является студентом дневной формы обучения. Гражданин является единственным родителем своих детей.
В январе гражданин представил в бухгалтерию организации заявление и документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты.
Определить: сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в бюджет, и налоговые вычеты.
Задача № 2
В налоговом периоде гражданин, являющийся налоговым резидентом РФ, работал в организации по трудовому контракту с 10 января по 31 декабря. В январе его заработок составил 35 000 руб. В феврале – декабре он ежемесячно получал заработную плату в размере 40 000 руб.
По месту работы гражданин получил материальную помощь в размере 4 000 руб. в феврале и 5 000 руб. – в июне; подарки стоимостью 5 000 руб. в апреле и 7 000 руб. в октябре. Гражданин проходил военную службу в Афганистане. Он является инвалидом II группы. Гражданин имеет сына 20 лет, студента дневной формы обучения, и дочь 14 лет.
В январе гражданин представил в бухгалтерию организации заявление и документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты.
В августе гражданин лечился в клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности. За лечение он заплатил 60 000 руб. Клиника выдала гражданину документы, подтверждающие его целевые расходы на лечение, которое не является дорогостоящим.
В налоговом периоде гражданин заплатил за обучение сына в университете 25 000 руб. в январе и 45 000 тыс. руб. в сентябре.
По окончании года гражданин представил налоговую декларацию, заявление и документы, подтверждающие его право на получение социального налогового вычета.
Определить: сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в бюджет (возврату из бюджета), и налоговые вычеты.
Задача № 3
Работающей пенсионерке, ежемесячная пенсия которой составляет 8 570 руб., по месту основной работы начислена заработная плата:
· за январь – 12 000 руб.
· за февраль – 13 500 руб.
· за март – 12 500 руб.
· за апрель – 12 200 руб.
· за май – 11 600 руб.
· за июнь – 13 000 руб.
· за июль – 14 000 руб.
· за август – 14 430 руб.
· за сентябрь – 13 890 руб.
· за октябрь – 14 970 руб.
· за ноябрь – 14 600 руб.
· за декабрь – 15 900 руб.
По основному месту работы пенсионерка в марте получила подарок на сумму 7 200 руб., в мае – премию в размере 5 000 руб. В июне ей начислена материальная помощь на лечение в сумме 8 000 руб.
В июле пенсионерка получила дивиденды по акциям акционерного общества в сумме 19 000 руб.
В декабре она получила выигрыш в лотерею «Русское лото» в размере 117 000 руб.
В декабре пенсионерка заплатила за свое лечение в клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности, 30 000 руб. Клиника выдала ей документы, подтверждающие ее целевые расходы на лечение, которое не является дорогостоящим.
По окончании налогового периода пенсионерка представила в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, заявление и документы, подтверждающие ее право на социальные налоговые вычеты.
Определить: сумму налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет (возврату из бюджета), и налоговые вычеты.
Задача № 4
Бухгалтеру организации, имеющему двоих детей школьного возраста, за налоговый период начислена заработная плата по основному месту работы в размере 45 000 руб. ежемесячно.
Начислено по трудовому соглашению за консультации и подготовку годовой отчетности: в январе – 10 000 руб., в феврале – 10 000 руб., в марте – 10 500 руб., в апреле – 16 000 руб.
В январе бухгалтер представил в бухгалтерию заявление и документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты.
В апреле получены проценты по депозитному вкладу в коммерческом банке. Депозитный счет открыт с 1 января текущего года на сумму 200 000 руб. Процентная ставка – 15% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 8,25% годовых.
В мае получена премия по основному месту работы в размере 20 000 руб., в июле – материальная помощь в размере 18 000 руб. и подарок на сумму 10 000 руб.
Организацией ежемесячно перечисляются средства на пенсионный вклад бухгалтера в негосударственный пенсионный фонд в размере 1 000 руб.
В октябре бухгалтер продал квартиру за 4 200 000 руб., которая находилась в его собственности более трех лет, в ноябре купил жилой дом за 4 500 000 руб.
В декабре получены дивиденды по акциям организации на сумму 50 000 руб.
В сентябре и декабре бухгалтер заплатил за свое обучение в университете на заочной форме обучения 45 000 руб. и 50 000 руб., соответственно.
По окончании налогового периода бухгалтер представил в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, заявление и документы, подтверждающие его право на социальные и имущественные налоговые вычеты.
Определить: сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в бюджет (возврату из бюджета), и налоговые вычеты.
Задача № 5
Ежемесячная заработная плата гражданина, являющийся налоговым резидентом РФ, составляла 39 000 руб. Он получил инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.
В январе он представил в бухгалтерию организации заявление и документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты.
В мае отчетного года гражданин перечислил благотворительный взнос детскому дому в размере 50 000 руб.
В июле он продал мотоцикл за 140 000 руб., и автомобиль за 150 000 руб., которые находились в его собственности 2 года.
В сентябре гражданин реализовал пакет ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 240 000 руб. Ценные бумаги находились в его собственности 2 года.
В октябре гражданин продал квартиру за 4 200 000 руб., которая находилась в его собственности 4 года, а в декабре купил жилой дом за 3560 000 руб.
По окончании налогового периода гражданин представил налоговую декларацию, заявление и документы, подтверждающие его право на получение социальных и имущественных налоговых вычетов.
Определить: сумму налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет (возврату из бюджета), и налоговые вычеты.
Задача №6
Герою России, инвалиду 2 группы вследствие ранения, полученного при исполнении обязанностей военной службы, имеющему совместно проживающих с ним детей – студента и аспиранта дневной формы обучения 17 и 23 лет, начислена по месту основной работы следующая заработная плата:
· за январь – 32 900 руб.
· за февраль – 33 400 руб.
· за март – 30 800 руб.
· за апрель –25 850 руб.
· за май – 33 200 руб.
· за июнь – 30 800 руб.
· за июль – 35 700 руб.
· за август – 34 000 руб.
· за сентябрь – 35 000 руб.
· за октябрь – 30 300 руб.
· за ноябрь – 34 700 руб.
· за декабрь – 34 500 руб.
За работу по трудовому соглашению начислена заработная плата:
· за февраль – 9 000 руб.
· за март – 10 500 руб.
· за апрель – 15 200 руб.
· за май – 5 000 руб.
В январе гражданин представил в бухгалтерию заявление и документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты.
В марте им получены дивиденды по акциям организации на сумму 15 000 руб.
В январе и сентябре гражданин заплатил за обучение детей в университете по 35 000 руб. за каждого ребенка.
В июне он перечислил благотворительный взнос дому ребенка на сумму 28 000 руб.
В октябре гражданин лечился в клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности. За услуги клиники он заплатил 60 000 руб. Предоставленный вид лечения относится к дорогостоящим.
Кроме того, в связи с болезнью 17-летнего сына в ноябре гражданин по назначению лечащего врача приобрел лекарства на сумму 15 000 руб. и оплатил лечение сына на сумму 20 000 руб. Предоставленное сыну лечение к дорогостоящим видам лечения не относится.
В мае гражданин продал жилой дом, который находился в его собственности 2 года, за 3 100 000 руб. и купил квартиру за 3 750 000 руб.
По окончании налогового периода гражданин представил в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, заявление и документы, подтверждающие его право на социальные и имущественные налоговые вычеты.
Определить: сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую перечислению в бюджет (возврату из бюджета), и налоговые вычеты.
Задача №7
В семье учатся отец, мать и дочь. Ниже представлены доходы семьи и расходы на обучение за год.
У отца – доход за выполнение трудовых обязанностей – 880 000 руб., дивиденды по акциям – 45 000 руб., материальная помощь к отпуску – 15 000 руб.
У матери – доход за выполнение трудовых обязанностей – 695 000 руб., дивиденды по акциям – 30 000 руб., материальная помощь к отпуску – 15 000 руб.
Отец заплатил за свое обучение 78 000 руб., мать – 75 000 руб. Отец и мать учатся на заочной форме обучения. Стоимость обучения 20-летней дочери в университете составила 128 000руб. Все образовательные учреждения, где обучаются члены семьи, имеют лицензии.
Обучение дочери оба родителя оплачивают в равных долях.
Определить: сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в бюджет (возврату из бюджета), и налоговые вычеты.
3.2.3. Деловая ситуация
Исполнение обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц. Декларирование доходов.
При налогообложении доходов, полученных от источников за пределами РФ, следует учитывать положения международных соглашений.
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» [извлечение].
Статья 11.
1. Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве.
2. Термин «проценты» при использовании в настоящем Соглашении означает доход от долговых требований любого вида и, в частности, доход от государственных ценных бумаг, облигаций и долговых обязательств, включая премии и выигрыши по таким ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.
3. Положения пунктов 1 и 2 не применяются, если лицо, имеющее фактическое право на проценты, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникают проценты, через постоянное представительство, или оказывает независимые личные услуги с находящейся там постоянной базы, и долговое требование, в отношении которого выплачиваются проценты, действительно относится к такому постоянному представительству или к постоянной базе.
Справочно:
Ставка налога на доходы физических лиц (Incometax) на Кипре устанавливается в зависимости от размера дохода:
Таблица 3.9.
|
Годовой доход, евро |
Ставка налога, % |
|
до 17 000 |
0 |
|
17 000 – 25 000 |
20 |
|
25 000 – 34 000 |
25 |
|
Свыше 34 000 |
30 |
Исходные данные:
Ежемесячная заработная плата работника организации – гражданина РФ, проживающего по месту регистрации во Всеволожском районе Ленинградской области, составляла в налоговом периоде 250 000 руб. В течение налогового периода он находился в командировках на территории Республики Кипр 7 раз по 25 дней.
В январе отчетного года работник представил в бухгалтерию организации заявление и документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты – он получил инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.
В мае гражданин перечислил благотворительный взнос медицинскому центру, финансируемому из федерального бюджета России, в размере 140 000 руб.
В июне работник выиграл в телевизионной игре «Поле Чудес» автомобиль «Лада-Калина» (рыночная стоимость 400 000 руб.).
В июле в соответствии с решением собрания учредителей организации гражданину были начислены дивиденды в сумме 200 000 руб. по результатам деятельности за предыдущий год. Организация не является акционером или учредителем других компаний. Сумма дивидендов была перечислена гражданину 15 сентября отчетного года.
В августе гражданин продал мотоцикл за 160 000 руб., находившийся в его собственности 3 месяца, и автомобиль за 100 000 руб., который находился в его собственности 2 года.
В октябре гражданин продал жилой дом во Всеволожском районе Ленинградской области за 2 900 000 руб., который был приобретен им в мае предыдущего года.
В ноябре отчетного года истек срок договора банковского вклада (депозита), заключенного гражданином в ноябре предыдущего года с одним из банков Республики Кипр. Сумма вклада составляла 150 000 евро под 12% годовых.
1 декабря отчетного года сумма вклада и проценты за год были перечислены на счет работника в российском банке по месту жительства (курс евро на 1 декабря отчетного года – 44 рублей) и израсходованы на приобретение квартиры в Петроградском районе Санкт-Петербурга стоимостью 6 500 000 руб.
Регистрацию по месту жительства в Санкт-Петербурге работник получил 15 февраля года, следующего за отчетным годом. Имущественным налоговым вычетом, связанным с приобретением жилья, гражданин ранее не пользовался.
31 декабря отчетного года гражданин получил проценты за отчетный год по банковскому вкладу, открытому в Северо-Западном филиале Сбербанка России. Сумма вклада 10 000 долларов США, ставка по вкладу 10% годовых (курс доллара США на 31 декабря отчетного года – 33 рубля).
20 марта года, следующего за отчетным годом, гражданин отправил по почте налоговую декларацию, заявление и документы, подтверждающие его право на получение социальных и имущественных налоговых вычетов в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район). Исчисленная, исходя из налоговой декларации, сумма доплаты НДФЛ была перечислена налогоплательщиком в бюджет 20 июля года, следующего за отчетным годом.
В сентябре года, следующего за отчетным годом, гражданин обратился в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район) с целью уточнения суммы пени за несвоевременную уплату налога и обнаружил, что налоговая декларация не была принята налоговым органом, так как гражданин не стоял на учете в МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу (Петроградский район) – по новому месту жительства. Налоговый инспектор рекомендовал гражданину заново предоставить первичную налоговую декларацию.
Требуется:
А) на основании имеющихся данных:
1. определить налоговый статус гражданина (резидент – нерезидент);
2. рассчитать сумму подоходного налога (Incometax), подлежащего уплате гражданином на Кипре;
3. обосновать правомерность применения налоговых вычетов;
4. рассчитать сумму НДФЛ, удержанную налоговыми агентами (по видам налоговых ставок);
5. рассчитать сумму НДФЛ, подлежащую доплате по налоговой декларации (по видам налоговых ставок);
6. определить сумму пени за несвоевременную уплату НДФЛ;
Б) дать заключение о необходимости и последствиях повторного предоставления первичной налоговой декларации.
3.2.4. Практические ситуации
3.2.4.1. Определите, возникает ли объект обложения налогом на доходы физических лиц, и какие суммы включаются в налоговую базу в следующих ситуациях:
1. Физическое лицо находилось на территории Российской Федерации 3 месяца в течение 12 следующих подряд месяцев. За это время им был получен доход от реализации ценных бумаг из источников в РФ.
2. Организация оплатила медицинскому учреждению услуги по лечению работника, а также стоимость медикаментов, назначенных лечащим врачом.
3. Организация оплатила за обучение ребенка своего работника в ВУЗе. Оплата произведена безналичным перечислением в адрес ВУЗа.
4. Физическое лицо является учредителем организации. После ликвидации организации физическому лицу был передан автомобиль в счет погашения его вклада в уставный капитал организации.
5. Организация приобрела путевки в летний оздоровительный лагерьдля детей работников, за счет собственных средств и средств профсоюза.
6. Организация выписала на имя работника газеты и журналы, необходимые для его работы.
7. Организация приобрела путевки в профилакторий за счет средств, остающихся после уплаты налога на прибыль организаций. Затем эти путевки были реализованы работникам за 10% от их стоимости.
8. Организация выдала штатному работнику в марте отчетного года материальную помощь в сумме 9 000 рублей и подарок на сумму 4 800 рублей.
9. Физическое лицо продает свою квартиру другому физическому лицу.
10. Организация произвела оплату банку выпуска и годового обслуживания банковских карт, открытых на имя своих работников, и использует карты для выплаты зарплаты.
11. Страховая организация выплатила физическому лицу (страхователю) денежную сумму по договору добровольного пенсионного страхования.
3.2.4.2. Рассмотрите и проанализируйте следующие ситуации:
1. За какой год отражается в налоговой карточке НДФЛ, удержанный из заработной платы, начисленной за декабрь, если она выплачена в январе следующего года? Как эту ситуацию отразить в справке о доходах физического лица?
2. Организация заключила договор подряда с гражданином –резидентом РФ на короткий период для выполнения конкретных услуг. Следует ли в этой ситуации удерживать НДФЛ?
3. Российский военнослужащий проходил службу за границей в течение 187 дней. По какой ставке нужно удерживать НДФЛ с заработной платы военнослужащего?
4. Какие действия следует предпринять, если стандартный налоговый вычет был предоставлен одновременно несколькими организациями?
5. Куда следует предоставить сведения по форме 2-НДФЛ о доходах работников обособленных подразделений: в налоговую инспекцию по месту нахождения этих подразделений, или по месту поставки на налоговый учет головной организации?
6. В штате организации состоит сотрудник, который участвовал в боевых действиях в Чечне? Имеет ли он право на вычет в 500 рублей?
7. По какой ставке нужно удерживать налог с заработной платы, выплачиваемой белорусскому гражданину в России?
8. Невыплаченная заработная плата штатного работника была сдана на депонент. Когда в этом случае налоговый агент (организация) должна перечислить НДФЛ в бюджет?
9. Сотрудница организации приобрела в текущем году квартиру. Подала заявление на имущественный вычет. Может ли организация предоставить ей такой вычет?
10. Гражданин России работает по контракту в Германии в течение двух лет. Нужно ли ему подавать декларацию о доходах в РФ за этот период?
4.ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГИ
4.1. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
4.1.1. Контрольные вопросы
1. Кто является плательщиком налога на имущество организаций?
2. Назовите объект обложения налогом на имущество организаций.
3. Какое имущество не относится к объекту обложения налогом на имущество организаций?
4. Как рассчитывается средняя и среднегодовая стоимость имущества?
5. Перечислите основные льготы по налогу на имущество организаций.
6. Каковы полномочия представительных органов власти субъектов Российской Федерации при установлении налога на имущество?
7. Объясните порядок расчета налога на имущество.
8. Что является отчетным и налоговым периодом по налогу на имущество организаций?
9. В какие сроки производится уплата авансовых платежей по налогу на имущество организаций?
10. Назовите сроки представления отчетности по налогу на имущество организаций.
11. Каковы сроки уплаты налога на имущество организаций по итогам за налоговый период?
4.1.2. Задачи
Задача № 1
В ООО «Марс» на 1.01.13 г. на балансе числится легковой автомобиль (№1) стоимостью 750 тыс. руб., введенный в эксплуатацию в октябре 2012 г.
В январе 2013 г. приобрели и поставили на учет автомобиль (№2) стоимостью 1500 тыс. руб., который использовался в основной деятельности.
В марте 2013 г. приобрели и ввели в эксплуатацию грузовой автомобиль стоимостью 1 300 тыс. руб.
В апреле 2013 г. ООО «Марс» предоставило грузовой автомобиль в аренду ООО «Нептун», сроком на 1 год. Арендуемый грузовик числится на балансе ООО «Нептун».
В мае 2013 г. компания «Марс» предоставила легковой автомобиль (№2) в аренду ООО «Плутон» сроком на 8 мес. Автомобиль числится на балансе ООО «Марс».
Амортизация по легковым автомобилям 50 тыс. руб. в мес., по грузовому – 60 тыс. руб. Другого имущества, кроме транспортных средств в ООО «Марс», ООО «Нептун» и ООО «Плутон» нет.
Ставка налога на имущество организаций в данном регионе установлена законом субъекта Российской Федерации на уровне, предусмотренной Налоговым кодексом РФ.
Определить: Какую сумму налога на имущество должны заплатить эти компании в бюджет за 1 и 2 квартал 2013 г.
Задача № 2
ОАО «Вымпел» организовано 12 февраля 2013г. Деятельность осуществляется на территории г. Санкт-Петербурга. Законом г. Санкт-Петербурга «О налоге на имущество организаций» установлена ставка налога в размере 2,2%.
1. 01 марта 2013г. приобретено и введено в эксплуатацию оборудование первоначальной стоимостью 320 000 руб. со сроком полезного использования 10 лет.
2. 10 августа 2013г. приобретены и введены в эксплуатацию транспортные средства стоимостью 250 000 руб. со сроком полезного использования 8 лет.
3. 01 ноября 2013г. транспортные средства переданы обособленному подразделению, созданному в другом субъекте РФ, ставка налога в котором установлена 2%. Обособленное подразделение имеет отдельный баланс.
В учетной политике организации принят линейный метод начисления амортизации.
Определить: сумму авансовых платежей по налогу на имущество организаций за I квартал, полугодие и девять месяцев, а также сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода.
Задача № 3
Компания «Млечный путь», применяющая общую систему налогообложения в декабре 2012 г. приобрела и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 4 млн. 417 тыс. 920 руб. (в том числе НДС), со сроком полезного использования 5 лет. Других основных средств в компании в 2012 г. не было.
Определить: Какую сумму налога на имущество организаций компания «Млечный путь» должна заплатить за 2012 г.
Задача №4
Организация «Звезда» создана в октябре 2013 г. По данным бухгалтерского учета стоимость основных средств, облагаемых налогом на имущество, составляет:
На 01 ноября – 350 000 руб.;
На 01 декабря – 310 000 руб.;
На 31 декабря – 560 000 руб.;
Ставка налога – 2, 2 %.
Определить: сумму налога на имущество организаций за 2013 г.
Задача №5
ООО «Вираж» в декабре 2012 г. купило оборудование, требующее монтажа, за 5 млн. 900 тыс. руб. (в том числе НДС). Стоимость доставки 118 тыс. руб. (в том числе НДС). Акт приема оформлен в декабре 2012 г.
В январе 2013 г. компания передала подрядчику оборудование в монтаж. Стоимость таких работ составила 236 тыс. руб. (в том числе НДС). Также в январе был подписан акт приема и оборудование – станок – поставили на учет. Амортизация начисляется с февраля и составляет 53тыс. руб. в месяц.
С 1 января по 1 апреля 2013 г. на балансе ООО «Вираж» числились станок, легковой и грузовой автомобили. Легковой автомобиль, находящийся на учете с 2009 г., стоимостью на 1.01.2013 – 480 тыс. (начисляется амортизация 20 тыс. руб. в месяц). Грузовой автомобиль, находящийся на учете с 2006 г., стоимостью на 1.01.2013 – 100 тыс. (начисляется амортизация 50 тыс. руб. в месяц).
Рассчитать налог на имущество организаций за 1 квартал 2013 г.
Задача №6
На балансе ООО «Водоканал» на 1.01.13 г. числится грузовой автомобиль стоимостью 20 млн. руб. (начисляется амортизация 500 тыс. руб. в месяц) и оргтехника, стоимостью 500 тыс. руб. (амортизация 30 тыс. руб.).
В феврале 2013 г. предприятие ввело в эксплуатацию плотину стоимостью 120 млн. руб., к которой проведен водопровод стоимостью 5млн. руб. и кабельные сети стоимостью 1 млн. руб.
С марта начисляется амортизация: по плотине – 2 млн. руб., по водопроводу – 50 тыс. руб., по кабельным сетям – 5 тыс. руб.
В июне поставлены на учет навесные кондиционеры 6 шт. по 50 тыс. руб. Амортизация с июля – 14 тыс. руб.
В сентябре в ООО приобрели и поставили на учет легковой автомобиль стоимостью 850 тыс. руб. Предыдущий собственник использовал автомобиль 3 года. Амортизация начисляется по нормам срока действия автомобиля.
Рассчитать налог на имущество организаций за 3 квартал 2013 г.
Задача № 7
ООО «Диана» занимается розничной торговлей и является плательщиком ЕНВД. В 4 кв. перешли на общую систему налогообложения, так как стоимость торгового зала превысила 150 кв.м. Остаточная стоимость основных средств составила в тыс. руб.:
Таблица 4.1.
|
1.01 |
490 |
|
1.02 |
380 |
|
1.03 |
420 |
|
1.04 |
460 |
|
1.05 |
495 |
|
1.06 |
510 |
|
1.07 |
450 |
|
1.08 |
430 |
|
1.09 |
470 |
|
1.10 |
400 |
|
1.11 |
450 |
|
1.12 |
420 |
|
31.12 |
500 |
Рассчитать сумму налога на имущество организаций ООО «Диана» за год.
Задача № 8
По данным бухгалтерского учета остаточная стоимость основных средств ООО «Луноход» составляет, тыс. руб.:
Таблица 4.2.
|
Движимое имущество |
Законсервированные объекты |
Недвижимое имущество |
Земельный участок |
|
|
1.01 |
230 |
100 |
1 000 |
500 |
|
1.02 |
210 |
100 |
990 |
500 |
|
1.03 |
180 |
100 |
980 |
500 |
|
1.04 |
160 |
100 |
970 |
500 |
Движимое имущество зарегистрировано и введено в эксплуатацию в мае 2012 г. Стоимость земельного участка определяется по кадастровой стоимости, которая в течение года не меняется.
Недвижимое имущество находится в другом регионе, где у ООО «Луноход» есть обособленное подразделение, которое не выделено на отдельный баланс.
Определить: Какую сумму налога на имущество нужно заплатить ООО «Луноход» в 1 кв.?
Задача № 9
ООО «Виктория» создано в соответствии с решением учредителей – физических лиц и зарегистрировано в 2005 году. Деятельность осуществляется на территории Санкт-Петербурга. Законом Санкт-Петербурга «О налоге на имущество организаций» установлена ставка налога в размере 2,2%. В соответствии с учетной политикой ООО «Виктория» амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется линейным способом.
В 2013 году согласно данным бухгалтерского учёта предприятие имело следующие показатели:
Таблица 4.3.
|
Дата |
Сальдо по счетам бухгалтерского учёта (тыс. руб.) |
||||||||
|
01 |
02 |
04 |
05 |
10 |
41 |
43 |
50 |
51 |
|
|
01.01.13 |
500 |
170 |
50 |
10 |
200 |
300 |
250 |
6 |
100 |
|
01.02.13 |
500 |
180 |
50 |
11 |
220 |
270 |
260 |
6 |
100 |
|
01.03.13 |
500 |
190 |
50 |
12 |
180 |
220 |
180 |
6 |
100 |
|
01.04.13 |
500 |
200 |
50 |
13 |
240 |
250 |
200 |
6 |
100 |
|
01.05.13 |
800 |
210 |
50 |
14 |
210 |
260 |
200 |
6 |
100 |
|
01.06.13 |
800 |
230 |
50 |
15 |
190 |
180 |
200 |
6 |
100 |
|
01.07.13 |
800 |
250 |
100 |
16 |
300 |
200 |
220 |
6 |
100 |
|
01.08.13 |
800 |
270 |
100 |
18 |
270 |
200 |
180 |
6 |
100 |
|
01.09.13 |
600 |
170 |
100 |
20 |
220 |
200 |
240 |
6 |
100 |
|
01.10.13 |
600 |
190 |
100 |
22 |
250 |
220 |
210 |
6 |
100 |
|
01.11.13 |
600 |
210 |
100 |
24 |
260 |
180 |
190 |
6 |
100 |
|
01.12.13 |
600 |
230 |
100 |
26 |
180 |
240 |
300 |
6 |
100 |
|
31.12.13 |
600 |
250 |
100 |
28 |
200 |
210 |
270 |
6 |
100 |
|
01.01.14 |
450 |
170 |
100 |
28 |
200 |
210 |
270 |
6 |
100 |
Требуется: определить сумму налога на имущество организации за налоговый период при условии, что в 2013 году организация приобретала только недвижимое имущество.
4.2. ТРАНСПОРТНЫЙНАЛОГ
4.2.1. Контрольные вопросы
1. Кто является плательщиком транспортного налога?
2. Назовите объекты обложения транспортного налога.
3. Как определяется налоговая база по транспортному налогу?
4. Каковы полномочия представительных органов муниципальных образований при установлении транспортного налога?
5. Допускается ли установление дифференцированных ставок транспортного налога в зависимости от категории и срока использования транспортного средства?
6. В каком порядке устанавливаются ставки транспортного налога на территориях субъектов РФ?
7. Перечислите основные льготы по транспортному налогу, установленные Законами г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области.
8. Объясните порядок расчета транспортного налога.
9. Каков порядок уплаты транспортного налога организациями?
10. Назовите сроки уплаты транспортного налога для физических лиц.
4.2.2. Задачи
Задача №1
В собственности гражданина Иванова О.П., проживающего в г. Санкт-Петербурге, имеется два автомобиля OpelCorsa, 2005г. выпуска, с мощностью двигателя 80 л.с. и Honda CR-V, 2008г. выпуска, с мощностью двигателя 166 л.с. В ноябре 2013г. Иванов О.П. продал автомобиль OpelCorsa Петрову А.К.
Определить: сумму транспортного налога, подлежащего к уплате гр. Ивановым О.П. и Петровым А.К. за 2013 г., основываясь на данные таблицы 4.4.
Задача № 2
Филиал Московской компании ООО «Вектор», находящийся в г. Санкт-Петербурге, 22 июля 2013 г. поставил на учет в ГИБДД легковой автомобиль с мощностью двигателя 230 л.с.
Рассчитать сумму транспортного налога, подлежащую уплате за 2013 г. и указать сроки уплаты.
Задача № 3
Рассчитать сумму транспортного налога ООО «Альфа», владеющего автобусом с двигателем мощностью 155 л.с. Компания зарегистрирована в Ленинградской области, льгот нет. Ставки налога представлены в таблице 4.4.
Задача № 4
Гражданин Цеков Д.С., проживающий в г. Калининграде, 26 апреля 2013 г. приобрел и поставил на учет в ГИБДД легковой автомобиль AudiA8, 2012 года выпуска, с мощностью двигателя 290 л.с.
Также известно, что 17 января 2013 г. он продал легковой автомобиль DaewooMatizM22, мощностью двигателя 63 л.с., находившийся в его собственности с 2011 г. Также на главу семьиЦековых зарегистрирован BMWX3, 2011 года выпуска, с мощностью двигателя 250 л.с.
Рассчитать сумму транспортного налога за 2013 г., и указать когда этот налог нужно заплатить в бюджет.
Справочно: ставки транспортного налога в Калининградской области на 2013г. для легковых автомобилей представлены в таблице 4.4.
Таблица 4.4.
|
Мощность двигателя |
Ставка налога в Калининградской области |
Ставка налога в Санкт-Петербурге |
Ставка налога в Ленинградской области |
|
До 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно |
2,5 |
24 |
18 |
|
Свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,44 кВт до 110,33 кВт) включительно |
14 |
35 |
35 |
|
Свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно |
33 |
50 |
50 |
|
Свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно |
63 |
75 |
75 |
|
Свыше 250 л.с. |
140 |
150 |
150 |
4.2.3. Практические ситуации
Проанализируйте следующие вопросы
1. ООО «Восток» арендовало у своего учредителя-физического лица легковой автомобиль на 1 год. Договор заключен с 1.10.13 по 30.09.14 г. Кто должен платить транспортный налог?
2. Может ли налогоплательщик-физическое лицо выбрать место регистрации транспортного средства (например, г.Санкт-Петербург или Ленинградская область) и изменит ли это как-то сумму налога?
3. Нужно ли платить транспортный налог, если автомобиль не используют?
4. Как платить транспортный налог, если в течение месяца продали один автомобиль и купили другой?
5. Как платить транспортный налог, если автомобиль купили в одном месяце, а поставили на учет в другом?
4.3. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
4.3.1. Контрольные вопросы
1. Охарактеризуйте экономическое содержание налога на имущество физических лиц?
2. Кто является плательщиком налога на имущество физических лиц?
3. Назовите объект обложения налогом на имущество физических лиц.
4. Перечислите основные льготы по налогу на имущество физических лиц.
5. Каковы полномочия представительных органов муниципальных образований при установлении налога на имущество физических лиц?
6. Объясните порядок расчета налога на имущество физических лиц. Что такое коэффициенты удорожания к инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений, применяемые в целях налогообложения?
7. Назовите сроки уплаты налога на имущество физических лиц.
4.3.2. Задачи
Задача № 1
Квартира инвентаризационной стоимостью 600 тыс. руб. в равных долях принадлежит 3 собственникам. Рассчитать сумму налога на имущество физических лиц для владельцев долей недвижимости за 2013 г.
Задача № 2
Гражданин Ивановский Е.В. имеет доли 50% в квартирах стоимостью 300 000 и 400 000. Определить сумму налога для владельцев в разных объектах недвижимости.
Задача № 3
Дом, стоимостью 1 200 тыс. руб., принадлежит в равных долях семье Печкиных.
Печкин И.В. (муж) купил в рассрочку квартиру по договору у юридического лица «СтройИнвестДом». Срок погашения стоимости квартиры по договору март 2014 г.
В собственности Печкиной А.А. (жена) находится дача, стоимостью 300 тыс. руб. Право собственности зарегистрировано в учреждении юстиции 30 мая 2013 г.
В собственности Печкиной С.И.(дочь) находится торговое помещение, стоимостью 2 000 тыс. руб. Право собственности зарегистрировано в 2010 г.
Печкин И.В. являлся военным пенсионером, с общей продолжительностью военной службы более 20 лет, а 20 июля 2013 г. – умер.
Определить сумму налога на имущество физических лиц к уплате за 2013 г.
Задача № 4
Никифоров А.И. проживает в Санкт-Петербурге. Он является собственником жилого дома стоимостью 435 тыс. руб. и однокомнатной квартиры стоимостью 148 тыс. руб., дачи стоимостью 100 тыс. руб. в дачном кооперативе (паевой взнос оплачен в размере 50%).
Также Никифоров А.И. вместе с несовершеннолетним сыном владеют квартирой в жилищном кооперативе в равных долях. Стоимость данной квартиры 284 тыс. руб. Паевой взнос оплачен полностью.
Определить: Какую сумму налога на имущество физических лиц следует начислить отцу и сыну за год?
5.НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ
5.1. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
5.1.1. Контрольные вопросы
1. С какого момента пользователь недр признается налогоплательщиком НДПИ и когда возникает обязанность по предоставлению налоговой декларации?
2. Перечислите виды добытых полезных ископаемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
3. Что является объектом налогообложения и что не признается объектом налогообложения НДПИ?
4. Каким требованиям должно отвечать минеральное сырье для признания его добытым полезным ископаемым?
5. Для каких полезных ископаемых налоговая база определяется в натуральном выражении?
6. Для каких полезных ископаемых налоговая база определяется в стоимостном выражении?
7. Сколько предусмотрено в НК РФ способов оценки стоимости добытых полезных ископаемых? Какие условия их применения?
8. Какие виды расходов учитываются при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого?
9. Какими методами определяется количество добытого полезного ископаемого? Каков порядок их применения?
10. Может ли быть изменен метод определения количества добытого полезного ископаемого?
11. Какие особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДПИ установлены для налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции?
12. В каких случаях применяется налоговая ставка НДПИ 0% (0 рублей)?
13. Что является фактическими потерями полезного ископаемого?
14. Перечислите коэффициенты, корректирующие налоговую ставку НДПИ при добыче нефти.
15. Каков порядок определения налоговой ставки при добыче угля?
16. Назовите продолжительность налогового периода НДПИ.
17. Каковы сроки уплаты НДПИ?
18. Каков порядок уплаты налогоплательщиком суммы НДПИ?
19. Назовите срок и место представления налоговой декларации по НДПИ.
20. Какие изменения предполагается внести в целях совершенствования налогообложения добычи полезных ископаемых?
5.1.2. Задачи
Задача № 1
Организация ОАО «Основа» (г. Санкт-Петербург) осуществляет добычу нефти (обезвожженой, обессоленной и стабилизированной) на основании лицензии на право пользования недрами на территории Республики Коми. Степень выработанности запасов данного месторождения превышает 1.
В августе 2013 г. было добыто нефти:
на участке 1 – 200 тонн, в т. ч. фактические потери 7 тонн. Норматив потерь утвержден в размере 4,52%,
на участке 2 – 130 тонн, в т. ч. фактические потери 4 тонны. Норматив потерь утвержден в размере 2,04%.
Определить: сумму НДПИ, причитающуюся к уплате организацией – налогоплательщиком, и срок его уплаты.
Задача № 2
Организация ООО «Гранит» добывает щебень. Часть щебня используется для производства бетона, а часть щебня реализуется потребителям.
За месяц организацией было добыто 50 тыс. куб. м. щебня, из которых 10 тыс. было отпущено на производство бетона и 40 тыс. было реализовано на сторону, в том числе:
25 тыс. куб. м. по цене 500 руб./куб. м.,
15 тыс. куб. м. по цене 900 руб./куб. м.
Цены реализации приведены без учета НДС. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого производится исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.
Определить: сумму НДПИ, причитающуюся к уплате организацией – налогоплательщиком, и срок его уплаты.
5.1.3. Имитационные упражнения
1. Исследовать нормативные правовые документы и представить данные о динамике коэффициентов, корректирующих налоговую ставку НДПИ при добыче нефти.
2. Отразить проводками в бухгалтерском учете организации – налогоплательщика начисление и уплату суммы НДПИ.
3. Заполнить налоговую декларацию по НДПИ налогоплательщика – организации.
5.2. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
5.2.1. Контрольные вопросы
1. Кто признается налогоплательщиком земельного налога в соответствии с Налоговым кодексом РФ?
2. Являются ли арендаторы плательщиками земельного налога?
3. Назовите объект земельного налога. Перечислите виды земельных участков, не признаваемых объектом налогообложения.
4. Какие элементы земельного налога могут устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга)?
5. Какие ставки земельного налога применяются, если они не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований?
6. Укажите порядок определения налоговой базы земельного налога для организаций и индивидуальных предпринимателей.
7. Укажите особенности определения налоговой базы земельного налога для физических лиц.
8. Назовите продолжительность налогового периода по земельному налогу.
9. Что является отчетным периодом для организаций – налогоплательщиков земельного налога?
10. Раскройте порядок исчисления организацией – налогоплательщиком суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу).
11. Назовите сроки уплаты земельного налога, установленные НК РФ для разных категорий налогоплательщиков.
12. Каковы особенности исчисления земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (в том числе индивидуального жилищного строительства)?
13. Укажите место предоставления налоговой декларации по земельному налогу организациями – налогоплательщиками.
14. Перечислите налоговые льготы земельного налога для организаций – налогоплательщиков.
15. Каким категориям налогоплательщиков – физических лиц предоставляются налоговые льготы по земельному налогу?
16. Платят земельный налог организации и физические лица, освобожденные от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду?
17. Какие изменения предполагается внести в налогообложение земельных участков?
5.2.2. Задачи
Задача № 1
Индивидуальный предприниматель гр. Капустин И.П. имеет в собственности и использует для своей деятельности земельный участок, расположенный в зоне земель сельскохозяйственного использования Пушкинского района Санкт-Петербурга. Кадастровая стоимость земельного участка на 1.01.2013 г. составляет 2400 тыс. руб.
Определить: сумму земельного налога, подлежащего уплате И.П. Капустиным, и сроки его уплаты.
Задача № 2
ЗАО «Дворянское гнездо» 11 января 2013 г. приобрело в собственность земельный участок для осуществления жилищного строительства в Выборгском районе Санкт-Петербурга. Площадь участка составляет 1 тыс. кв.м. Кадастровая стоимость этого земельного участка составляет на 01.01.2013 г. – 11600 тыс. руб. Запланированный срок проектирования и строительства объекта – три года.
Определить: сумму земельного налога, подлежащего уплате организацией – налогоплательщиком за 2013-2015 гг. при условии, что 01 октября 2014 г. ЗАО «Дворянское гнездо» закончило строительство и произвело государственную регистрацию прав на построенный объект.
Задача № 3
Физическое лицо гр. Ветеранов О.В., в марте 2013 г. приобрел земельный участок площадью 6 соток на праве общей совместной собственности с совершеннолетним внуком. Участок расположен на землях поселения, предоставленных для садоводства и огородничества. Кадастровая стоимость этого земельного участка на 01.01.2013 г. составляет 234560 руб.
Нормативно правовым актом представительного органа муниципального образования по месту нахождения данного земельного участка установлена ставка земельного налога для земель садоводств в размере 0,2%.
Определить: сумму земельного налога гр. Ветеранова и срок уплаты при условии, что он представил документы, подтверждающие статус ветерана Великой Отечественной войны.
5.2.3. Имитационные упражнения
1. Исследовать нормативные правовые документы и представить данные о размерах налоговых ставок земельного налога, установленных на территории Санкт-Петербурга.
2. Отразить проводками в бухгалтерском учете организации – налогоплательщика начисление и уплату суммы земельного налога.
3. Заполнить налоговую декларацию по земельному налогу налогоплательщика – физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем.
6. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
6.1. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
6.1.1. Контрольные вопросы
1. Кто имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения?
2. Какое ограничение по участию в уставном капитале установлено для налогоплательщиков, применяющих УСН?
3. Какое ограничение по величине дохода установлено для налогоплательщиков, применяющих УСН?
4. Какие налоги не уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на упрощенную систему налогообложения?
5. Являются ли организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, налогоплательщиками НДС?
6. Уплачивают ли налогоплательщики, применяющие УСН, страховые взносы на обязательное страхование?
7. Исполняют ли налогоплательщики, применяющие УСН обязанности налогового агента по НДС?
8. Какие доходы учитываются при определении предельного размера доходов налогоплательщиками, применяющими УСН?
9. Имеют ли право налогоплательщики, перешедшие на УСН, перейти на общий режим налогообложения?
10. Что является объектом налогообложения при применении УСН?
11. Можно ли менять объект обложения в течение срока применения УСН?
12. Какие доходы не учитываются при исчислении налоговой базы при УСН?
13. В каком порядке принимаются расходы на приобретение основных средств, приобретаемых во время применения УСН?
14. Какие расходы принимаются к вычету при применении УСН?
15. Какая налоговая ставка установлена при применении УСН, если объектом обложения являются «доходы»?
16. Какая налоговая ставка установлена при применении УСН, если объектом обложения являются «доходы, уменьшенные на величину расходов »?
17. Что является налоговым и отчетными периодами при УСН?
18. Что является датой получения доходов налогоплательщика при УСН?
19. Вправе ли налогоплательщики, применяющие УСН, уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов?
20. На какое максимальное количество налоговых периодов может быть перенесена сумма убытка, полученная налогоплательщиком при применении УСН?
21. Уменьшается ли единый налог, уплачиваемый при УСН, на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование работников?
22. Когда организациями представляются налоговые декларации по ЕН при УСН по итогам налогового периода?
23. Когда организациями производится уплата единого налога при УСН по итогам налогового периода?
6.1.2. Задачи
Задача №1
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, по итогам 2013 года получил следующие показатели деятельности:
1) доходы – 5 500 000 руб.;
2) расходы – 5 300 000 руб.
Определить: налоговую базу по итогам года и единый налог, если объект обложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Задача №2
Планируется организовать IT-компанию, которая будет создавать сайты в сети Интернет и осуществлять их техническую поддержку.
На балансе предприятия будут находиться сервера и компьютеры (основные средства) стоимостью 500 000 тыс. руб. Основные средства отнесены к 2-й группе со сроком службы 25 месяцев.
Планируемые показатели деятельности предприятия за год приведены в таблице 6.1:
Таблица 6.1.
|
№ п/п |
Наименование показателей |
Сумма, руб. |
|
|
1 |
Чистая выручка (без НДС) |
3 000 000 |
|
|
2 |
Годовой фонд оплаты труда |
1 500 000 |
|
|
3 |
Аренда помещений и оборудования (с НДС) |
254 880 |
|
|
4 |
Коммунальные услуги (с НДС) |
106 200 |
|
|
5 |
Расходы на рекламу (без НДС) |
200 000 |
|
|
6 |
Оплата за техническое обслуживание ККТ (с НДС) |
23 600 |
|
|
7 |
Материальные расходы (без НДС) |
150 000 |
|
|
8 |
Управленческие расходы (канцтовары, банк и пр.) (без НДС) |
250 000 |
Перечисление взносов с ФОТ – последнего числа текущего месяца (регрессивная шкала не применяется). Выплата зарплаты – пятое число следующего месяца. Оплата коммунальных услуг и прочих расходов за текущий месяц происходит в текущем месяце.
Рассчитать, что выгоднее – работать на общем режиме налогообложения или на УСН (сравнить налоговые обязательства за год и показатель чистой прибыли).
Задача №3
С 1 января 2014 г. организация перешла с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения.
По состоянию на указанную дату на балансе организации числилось основное средство, которое было приобретено в мае 2013 г. по цене 236 000 руб. (в том числе НДС – 18%.).
Расходы на транспортировку основного средства составили 5 900 руб. (в том числе НДС – 18%).
Основное средство введено в эксплуатацию в июне 2013 г. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, основное средство относится к третьей амортизационной группе (срок полезного использования от 37 до 60 месяцев). Организация определила срок полезного использования основного средства – 40 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом.
Определить: как будет учтена стоимость основного средства в составе расходов при переходе на УСН?
6.1.3. Практические ситуации
6.1.3.1. Определите, могут ли следующие организации перейти на упрощенную систему налогообложения:
1. Организация занимается производством гвоздей, шурупов и иной подобной продукции. Единственным учредителем организации является общественная организация инвалидов. Среднесписочная численность инвалидов среди работников организации составляет 50%, а их доля в фонде оплаты труда – 25%.
2. ООО, учредителями которого являются физические лица, занимается розничной торговлей продуктами и по этому виду деятельности уплачивает ЕНВД. ООО планирует открыть магазин площадью 300 кв.м для торговли бытовой техникой.
3. ООО имеет в собственности пивоварню и занимается реализацией произведенного ей пива. Может ли ООО перейти на УСН?
4. ООО занимается реализацией алкогольной продукции.
5. Организация, производящая межкомнатные двери, 02 декабря подала заявление о переходе на УСН. Доход за 9 месяцев текущего года составил 12 млн. руб., средняя численность работников – 22 человека, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов – 30 млн. руб.
6. ООО занимается добычей песка.
6.1.3.2. Рассмотрите и проанализируйте следующие ситуации:
1. С 01 января 2010 года ООО, являющееся участником договора простого товарищества, применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Может ли с 01 января 2014 года ООО поменять объект налогообложения?
2. ООО, применяющее УСН, занимается производством и реализацией охранного оборудования. С января по ноябрь 2013 года сумма доходов составила 46 млн. руб. С какого момента ООО утрачивает право на применение УСН?
3. ООО применяет УСН с 01 января 2013 года. В сентябре 2013 года ООО создало обособленное подразделение. Утрачивает ли ООО право применения УСН?
4. Организация применяет УСН. Может ли она учесть расходы по обновлению программ "КонсультантПлюс" и «1С Бухгалтерия» в целях налогообложения?
5. ООО применяет УСН. 25 марта получен аванс от покупателя в счет будущей поставки. Однако поставка не была произведена, и 10 апреля аванс был возвращен покупателем. Будет ли аванс признан доходом ООО? Можно ли возврат аванса признать расходом?
6. ООО, перешедшее на УСН, занимается перевозкой грузов и имеет в собственности 40 автомобилей. Может ли оно учесть в расходах расходы на ОСАГО?
7. ООО «Щит» оказывает консультационные услуги в области бухгалтерского учета. С 2014 года ООО «Щит» применяет УСН. В декабре 2013 года с ООО «Гамма» был заключен договор на оказание консультационных услуг. Предоплата по договору поступила 28 декабря 2013 года, а услуги были оказаны 15 января 2014 года. Когда ООО «Щит» признает доход по договору?
8. С 01 января 2012 года ООО применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Может ли с 01 января 2014 года ООО поменять объект налогообложения?
6.2. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
6.2.1. Контрольные вопросы
1. В отношении каких видов деятельности может применяться ЕНВД согласно НК РФ?
2. Что определяется нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга при введении в действие ЕНВД?
3. Кто является плательщиком ЕНВД?
4. Какие налоги не уплачивают организации при переходе на уплату ЕНВД?
5. Какие налоги не уплачивают индивидуальные предприниматели при переходе на уплату ЕНВД?
6. Являются ли организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, налогоплательщиками НДС?
7. Уплачивают ли налогоплательщики ЕНВД взносы на обязательное страхование?
8. Исполняют ли налогоплательщики ЕНВД обязанности налогового агента по НДС?
9. Может ли организация, переведенная на ЕНВД, применять УСН?
10. Обязаны налогоплательщики ЕНВД вести бухгалтерский учет?
11. Что является розничной торговлей для целей исчисления ЕНВД?
12. Укажите, какие услуги относятся к услугам по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств?
13. Какой физический показатель используется при расчете ЕНВД в случае оказания бытовых услуг?
14. Включаются ли в среднесписочную численность работников для определения базы для расчета ЕНВД сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам?
15. Что является объектом обложения ЕНВД?
16. Какая ставка установлена по ЕНВД?
17. Когда представляются налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода?
18. Когда производится уплата ЕНВД по итогам налогового периода?
6.2.2. Задачи
Задача №1
ООО "Ромашка" занимается розничной торговлей товарами через находящийся в Санкт-Петербурге магазин, площадь торгового зала которого составляет 142 кв. м.
Определить: будет ли ООО плательщиком ЕНВД?Если да, то определить объект налогообложения, налоговую базу и сумму ЕНВД за налоговый период.
Задача №2
ООО "София" занимается розничной торговлей хлебом в Санкт-Петербурге через киоск, не имеющий торгового зала и рассчитанный на одно рабочее место продавца.
В ООО «София» работают:
· генеральный директор (исполняющий обязанности гл. бухгалтера) с окладом 30 000 руб.;
· два продавца с окладом 20 000 руб.
Площадь торгового места составляет 5,5 кв. м; К2 =0,4.
Рассчитать величину налоговой нагрузки на ООО «София».
Задача №3
Рекламное агентство предоставляет услуги по размещению рекламы в Санкт-Петербурге и имеет в собственности следующие рекламоносители:
· электронные табло – 10 шт. площадью информационного поля 15 кв.м каждое;
· рекламные конструкции с автоматической сменой изображения – 23шт. площадью информационного поля 20 кв.м каждое;
· транспортные средства, на которых размещается реклама – 30 шт.
Персонал компании:
· генеральный директор – оклад 50 000 руб./мес.;
· главный бухгалтер – оклад 40 000 руб./мес.;
· прочие сотрудники – 2 чел. с окладом 30 000 руб./мес.
Определить: вмененный доход, а также величину ЕНВД за 1-4 кварталы 2014 года, если К2 =1.
6.2.3. Практические ситуации
Рассмотрите и проанализируйте следующие ситуации:
1. ООО "Сказка" занимается розничной торговлей в Ленинградской области во Всеволожском районе и состоит на учете в инспекции по району. В мае организация открыла новую торговую точку в Кингисеппском районе, где розничная торговля также переведена на ЕНВД. Нужно ли ООО «Сказка» встать на учет в инспекции по Кингисеппскому району?
2. ООО имеет магазин, в котором осуществляет розничную торговлю. Площадь магазина разделена на две части перегородкой: на торговый зал и склад. С какой площади надо исчислять ЕНВД?
3. ООО имеет магазин готовой одежды. Площадь торгового зала – 71 кв. м. Еще 12 кв. м занимает примерочная, которая отделена от зала несущей стеной, что закреплено в техпаспорте помещения. С какой площади необходимо платить ЕНВД?
4. ООО осуществляет розничную торговлю через сеть розничных магазинов. У одного из них площадь торгового зала превышает 150 кв. м. Является ли ООО плательщиком ЕНВД?
5. Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю через автолавку. Какой физический показатель для расчета ЕНВД необходимо применять в этом случае?
6. ООО размещает рекламу других компаний на арендованных рекламоносителях. Является ли ООО плательщиком ЕНВД?
7. ООО имеет в собственности рекламоносители, которые сдает в аренду. При этом ООО не занимается размещением какой-либо рекламы. Является ли ООО плательщиком ЕНВД?
8. ООО распространяло собственную рекламу. Должно ли ООО уплатить ЕНВД?
9. ООО осуществляет продажу автозапчастей в собственном магазине и платит ЕНВД. Планируется продавать в магазине моторное масло. Будет ли продажа моторного масла подпадать под единый налог на вмененный доход?
10. ООО имеет хлебопекарню и занимается реализацией выпеченного хлеба населению. Будет ли ООО плательщиком ЕНВД?
11. ООО имеет в собственности 15 автобусов и осуществляет пассажирские перевозки. Также ООО предоставляет за плату рекламному агентству право размещать рекламу на этих транспортных средствах. Является ли ООО плательщиком ЕНВД? Если да, то какой физический показатель используется для расчета ЕНВД?
6.3. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ)
6.3.1. Контрольные вопросы
1. Какие организации и индивидуальные предприниматели признаются плательщиками ЕСХН?
2. Какие ограничения установлены для перехода на ЕСХН и для налогоплательщиков, применяющих ЕСХН?
3. Какие налоги не уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕСХН?
4. Являются ли организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на ЕСХН, налогоплательщиками НДС?
5. Уплачивают ли налогоплательщики, применяющие ЕСХН, страховые взносы на обязательное страхование?
6. Исполняют ли налогоплательщики, применяющие ЕСХН обязанности налогового агента по НДС?
7. Какие доходы учитываются при определении предельного размера доходов налогоплательщиками, применяющими ЕСХН?
8. Имеют ли право налогоплательщики, перешедшие на ЕСХН, по другому виду деятельности перейти на ЕНВД?
9. Что является объектом налогообложения при применении ЕСХН?
10. Какие расходы учитываются при определении налоговой базы при применении ЕСХН?
11. В каком порядке принимаются расходы на приобретение основных средств, приобретаемых во время применения ЕСХН?
12. Какая налоговая ставка установлена по ЕСХН?
13. Что является налоговым и отчетными периодами при ЕСХН?
14. Что является датой получения доходов налогоплательщика при ЕСХН?
15. Вправе ли налогоплательщики, применяющие ЕСХН, уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов?
16. Когда организациями представляются налоговые декларации по ЕН при ЕСХН по итогам налогового периода?
17. Когда организациями производится уплата единого налога при ЕСХН по итогам налогового периода?
6.3.2. Задачи
Задача №1
ОАО занимается производством овощей, их первичной переработкой и реализацией, и предоставляет услуги в области гостиничного бизнеса и общественного питания для населения во время летнего периода.
По итогам календарного года общество получило доход в размере 24млн. руб., в том числе от предоставленных услуг в размере 5,2 млн.руб. С 1 мая текущего года по решению акционеров создан филиал, который занимается предоставлением услуг населению.
Определить: имеет ли право ОАО перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога. Ответ обосновать.
Задача №2
Организация с 1 января 2014г. перешла с общей системы налогообложения на уплату единого сельскохозяйственного налога. За отчетный период отгружено продукции на 10 500 000 руб., оплата за реализованную продукцию поступила в размере 9 250 000 руб. Материальные расходы составили 8 200 000 руб., из них оплачено 90%. Уплачены страховые взносы на обязательное страхование 25 000 руб., на добровольное страхование средств транспорта 2 000 руб. Сумма неперенесенного убытка прошлых лет составила 145 000 руб.
Определить: сумму ЕСХН, подлежащую уплате в бюджет.
Задача №3
ООО «Карп» выращивает и реализует карпов. Таблица 6.2.
|
Дата |
№ договора |
операция |
сумма |
|
06 июня |
1 |
отгрузка |
10 000 |
|
20 июня |
2 |
Аванс получен |
15 000 |
|
01 июля |
1 |
Получена оплата |
10 000 |
|
05 июля |
3 |
отгрузка |
5 000 |
|
08 июля |
2 |
отгрузка |
25 000 |
|
10 июля |
2,3 |
Оплата получена |
15 000 |
Определить НБ по ЕСХН по итогам отчетного и налогового периода. Определить величину ЕСХН. Расходы: в отчетном периоде – 5000 руб. В налоговом периоде – 6500 руб.
6.3.3. Практические ситуации
Рассмотрите и проанализируйте следующие ситуации:
1. Потребительский кооператив создан для производства продукции. Сырьем для производства являются водные биологические ресурсы. Имеет ли право кооператив применять ЕСХН?
2. Индивидуальный предприниматель осуществляет вылов рыбы на судне, принадлежащем ему на праве частной собственности. Предприниматель вправе выбрать один из специальных налоговых режимов, предусмотренных налоговым кодексом РФ. Может ли ИП применять ЕСХН?
3. Организация зарегистрировалась 20.06.2013г., и одновременно подала заявление на применение ЕСХН. Данная организация планирует заниматься выращиванием животных, а также реализацией переработанного мяса. В 2013г. организация осуществляет ремонт купленного ею здания и установку оборудования для переработки мяса. Может ли организация применять ЕСХН?
4. На основании решения общего годового собрания акционеров ОАО «Сады Приволжья» передало многолетние насаждения и производственную базу в уставный капитал вновь созданному ОАО «Садовый», применяющему систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Вправе ли ОАО «Садовый» включить в расходы, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСХН, остаточную стоимость основных средств, внесенных учредителями в качестве вклада в его уставный капитал?
5. ООО осуществляет деятельность с 2010 г. В 2011 – 2012 гг. ООО построило тепличный комплекс. В декабре 2012 г. произведен сев, в январе 2013 г. – высадка рассады томатов. В 2011 – 2012 гг. реализация сельскохозяйственной продукции не производилась, продажи томатов начались в 2013 г. В 2013г. выручка от реализации сельхозпродукции составила более 90% от доходов ООО. Вправе ли ООО с 01.01.2014 перейти на систему налогообложения в виде ЕСХН?
6. ООО в 2013г. осуществило расходы на закладку и выращивание многолетних насаждений. Введение в эксплуатацию многолетних насаждений планируется в 2020г. При исчислении ЕСХН в каком году необходимо учитывать расходы на закладку и выращивание многолетних насаждений?
7. Налогоплательщик, применяющий ЕСХН, для ведения бухгалтерского учета использует Приказ Минсельхоза РФ от 20.01.2005 N6 "Об утверждении методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах". Актуален ли данный документ в 2013г.?
8. Имеет ли право индивидуальный предприниматель, осуществляющий вылов рыбы, перейти на систему налогообложения в виде ЕСХН?
9. Организация – плательщик ЕСХН помимо производства сельскохозяйственной продукции реализует продукцию ее вторичной переработки, а также сдает в аренду имущество. Должна ли организация по деятельности, связанной с вторичной переработкой сельхозпродукции и предоставлением имущества в аренду, уплачивать налог на прибыль?
10. ООО является сельскохозяйственным товаропроизводителем и в соответствии с гл. 26.1 НК РФ уплачивает единый сельскохозяйственный налог. Может ли ООО зарегистрировать в другом регионе РФ обособленное подразделение, не являющееся ни филиалом, ни представительством, в соответствии со ст. 11 НК РФ и оставаться плательщиком ЕСХН?
11.ООО, основным видом деятельности которого является выращивание зерновых и масличных культур, перешло на уплату ЕСХН. По мнению налоговых органов, такой переход является незаконным, поскольку для посева ООО использует покупные, а не выращенные самостоятельно семена. Так ли это?
6.4. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИСОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
6.4.1. Контрольные вопросы
1. Раскройте сущность и значение системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
2. Раскройте понятия «инвестор», «Раздел продукции», «прибыльная продукция», «компенсационная продукция».
3. Какие налоги подлежат уплате инвестором или оператором?
4. Какие существуют особенности исчисления налога на добычу полезных ископаемых при применении СРП?
5. Как определяется среднее значение курса доллара США к рублю Российской Федерации?
6. Какие существуют особенности исчисления налога на прибыль организаций?
7. Дайте определение понятию «возмещаемые расходы». Какие расходы входят в эту группу?
8. Как определяется стоимость прибыльной продукции?
9. Какие существуют особенности исчисления налога на добычу полезных ископаемых?
10. Какой период времени признан отчетным, налоговым?
11. Каков порядок постановки на учет налогоплательщиков?
6.4.2 Практические ситуации
Рассмотрите и проанализируйте следующие ситуации:
1. Соглашением о разделе продукции, заключенном до вступления в силу закона о СРП ставка по налогу на прибыль организаций установлена в размере 35%. Действующим законодательством предусмотрена ставка 20%. Инвестор уплачивает налог по ставке 20%. Правомерно ли это?
2. В официальных источниках информации отсутствует информация о средних за истекший месяц уровней цен сорта нефти «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья. Налогоплательщик обязан обратиться в Федеральную налоговую службу РФ за информацией и произвести расчет на основании полученных данных. Обязывает ли НК РФ налогоплательщика обращаться в ФНС в данном случае?
3. Минэнерго РФ и объединение юридических лиц, созданное на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица, заключили соглашение о разделе продукции. Может ли объединение выступать в качестве инвестора?
4. Налогоплательщик поручил исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима, оператору – иностранному юридическому лицу. Правомерно ли это?
5. Организация осуществляет добычу нефти в рамках реализации соглашения о разделе продукции. В сентябре она добыла 10 тонн полезных ископаемых. Организацией, достигнут предельный уровень коммерческой добычи нефти, установленный в соглашении. Организация для расчета НДПИ применяет ставку с коэффициентом 0,5. Правомерно ли организация применила коэффициент 0,5?
6. Налогоплательщик включил в состав возмещаемых расходов текущего отчетного периода расходы прошлого отчетного периода. Правомерно ли это?
7. Инвестор заключил соглашение о разделе продукции. На территории данного субъекта РФ не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов. Затраты по уплате налогов и сборов инвестор включает в состав возмещаемых расходов. Правомерно ли это?
8. ООО является инвестором при выполнении соглашения о разделе продукции и применяет систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Раздел продукции производится традиционным способом (в соответствии с п.1 ст.8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции"). На балансе ООО числятся:
- три легковых автомобиля, используемых для служебных поездок руководящих работников;
- три грузовых автомобиля, используемых для перевозок добываемых полезных ископаемых;
- грузовой автомобиль, используемый для перевозки грузов по заказу сторонних организаций.
Должно ли ООО уплачивать транспортный налог в отношении перечисленных выше транспортных средств?
9. Организация-инвестор, применяющая систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции соответствии с гл.26.4 НК РФ, осуществила покупку производственного цеха и оборудования. По условиям соглашения это имущество предназначено для выполнения определенного объема работ по соглашению с последующей передачей его государству. Должна ли организация уплатить НДС при передаче государству этого имущества?
10. В мае 2013 года в отношении организации–инвестора проводится выездная налоговая проверка по соглашению о разделе продукции, заключенному в ноябре 2005 года. Правомерно ли налоговый орган потребовал первичные документы для проверки с ноября 2005 г.?
11.Организация, является инвестором по соглашению о разделе продукции и применяет систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции в соответствии с гл.26.4 НК РФ. По условиям соглашения о разделе продукции государство предоставило инвестору право на пользование буровыми установками для проведения работ по соглашению.
Вправе ли инвестор включать в состав возмещаемых расходов денежные суммы, потраченные на ремонт и содержание буровых установок?
12. ООО является инвестором при выполнении соглашения о разделе продукции и применяет систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Раздел продукции производится традиционным способом (в соответствии с п.1 ст.8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции"). На балансе ООО числятся:
- офисное помещение
- складские помещения;
- производственные цеха;
- дом отдыха;
- детский оздоровительный лагерь.
Должно ли ООО уплачивать налог на имущество в отношении перечисленных выше объектов недвижимости?