Специальные налоговые режимы

---

Тема 5.1 Единый сельскохозяйственный налог

5.1.1 Экономическое содержание единого сельскохозяйственного налога и его место в налоговой системе

Впервые единый сельскохозяйственный налог как специальная система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей был установлен Федеральным законом от 29.12.2001 г. №187-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» и подлежал введению в регионах России соответствующими законами субъектов РФ с 1.01.2002 г. в качестве нового элемента российской налоговой системы. Его предназначение – учесть особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкурентным участникам земли.

Введение этого налога было призвано обеспечить повышение эффективности сельскохозяйственного производства, стимулируя сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий.

ЕСХН обладает следующими преимуществами:

– содержит возможность его использования всеми сельскохозяйственными производителями, в том числе и сельскохозяйственными организациями индустриального типа;

– возможность учета сезонности сельскохозяйственного производства (особенно в подвиде растениеводство) благодаря установлению календарного года в качестве налогового периода;

– учет фактических результатов хозяйственной деятельности;

– более льготные условия налогообложения по сравнению с общим порядком налогообложения благодаря низкой ставке ЕСХН.

В отношении поступлений по единому сельскохозяйственному налогу наблюдается стабильный ежегодный рост.

Таблица 5.1 – Показатели поступлений ЕСХН в доходы консолидированного бюджета Российской Федерации в 2006 – 2008 гг.

Темп роста в 2007 г. составил 152 %, в 2008 г. – 159 %. Льготный порядок налогообложения предопределил незначительную роль единого сельскохозяйственного налога в формировании доходной части бюджета. Его доля в структуре налоговых поступлений консолидированного бюджета РФ в рассматриваемый период не превышают 0,01 % (в 2006 г. – 0,01 %; в 2007 г. – 0,011 %, в 2008 г. – 0,015 %).

5.1.2 Характеристика элементов налога

Налогоплательщики (ст. 346.2 НК РФ) – организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ. В целях указанной главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 %.

Применять систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога вправе организации и предприниматели, отвечающие следующим требованиям:

– организации и предприниматели обязаны быть производителями сельскохозяйственной продукции и (или) выращивать рыбу, осуществлять ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализовать эту продукцию и (или) рыбу;

– в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, должна составлять не менее 70 %.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:

1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

2) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

3) бюджетные учреждения.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату ЕСХН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения, установленные главой 26.1 НК РФ ст. 346.2, по объему дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, и по объему дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, определяются исходя из всех осуществляемых этими организациями и индивидуальными предпринимателями видов деятельности.

Налогоплательщики – сельскохозяйственные производители – самостоятельно решают, переходить им на уплату ЕСХН или применять общую систему налогообложения. Возврат к общему режиму налогообложения осуществляется также на принципах добровольности.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату ЕСХН указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, или данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель считаются перешедшими на уплату ЕСХН в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Таблица 5.2 – Налоги, заменяемые уплатой единого сельскохозяйственного налога

Объект налогообложения (ст. 346.4 НК РФ) – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Доходы определяются в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ. Причем к вычитаемым расходам отнесено 46 видов затрат в соответствии со ст. 346.5 НК РФ после их фактической оплаты, что позволяет налогоплательщикам значительно сокращать величину полученных доходов. При этом налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

Налоговая база (ст. 346.6 НК РФ) – денежное выражение объекта налогообложения, т.е. доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговая ставка (ст. 346.8 НК РФ) установлена в размере 6 %.

Налоговый период (ст. 346.7 НК РФ) установлен с учетом сезонности сельского хозяйства как календарный год, а отчетный – полугодие.

Пример

По итогам года ООО «Парус» имеет следующие показатели:

– выручка от реализации сельскохозяйственной продукции – 660 тыс. р.,

– выручка от выполнения ремонтно-строительных работ – 236 тыс. р.,

– материальные расходы – 652 тыс. р.,

– расходы на оплату труда, включая взносы на обязательное пенсионное страхование – 150 тыс. р.

Определить может ли данное предприятие уплачивать единый сельскохозяйственный налог. Если да, то определить его.

1) определим долю доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов

660 + 236 = 896 тыс. р. – общая сумма доходов,

896 – 100 %

660 – ? %

660 / 896 * 100 % = 75 %.

Этот показатель позволяет ООО «Парус» перейти на уплату ЕСХН.

2) сумма ЕСХН определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы:

Доходы = 660 + 236 = 896 тыс. р.

Расходы = 652 + 150 = 802 тыс. р.

ЕСХН = (896 – 802) * 6 % = 94 * 6 % = 5,64 тыс. р. – сумму единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет.

Плательщики единого сельскохозяйственного налога обязаны представить в налоговые органы налоговые декларации по окончании налогового и отчетного периодов.

Срок предоставления декларации по итогам налогового периода – не позднее 31 марта следующего года. Декларация по итогам полугодия представляется не позднее 25 дней со дня его окончания.

Форма деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.

Вопросы для самоконтроля

1 Кто является плательщиком единого сельскохозяйственного налога?

2 Кто признается сельскохозяйственным товаропроизводителем?

3 Как осуществляется переход организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей на уплату единого сельскохозяйственного налога?

4 Какие организации не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога?

5 Что является объектом налогообложения единым сельскохозяйственным налогом?

6 Каков порядок определения и признания доходов и расходов при уплате единого сельскохозяйственного налога?

7 Что является отчетным и налоговым периодом для единого сельскохозяйственного налога?

Тема 5.2 Налогообложение субъектов малого предпринимательства

5.2.1 Понятие малого предпринимательства. Критерии отнесения предприятий к малым

Малое предпринимательство, наиболее древнее из всех видов предпринимательства, уходит корнями ко временам зарождения товарно-денежных отношений. В дореволюционной России малое предпринимательство являлось основой экономики, чему способствовали меры государственной поддержки, в том числе и налоговые льготы. Годы советской власти не были благоприятными для развития малого бизнеса, что было связано с господствующей концепцией развития крупных и государственных производств.

Первые шаги, связанные с поощрением мелкого производителя, были сделаны в начале «перестройки» и материализовались с выходом Закона СССР «Об индивидуальной трудовой деятельности». Индивидуальное предпринимательство – закономерный результат функционирования рыночной экономики во всех странах. В России его возникновение, функционирование и развитие являются одним из проявлений рыночных преобразований во всех сферах экономической деятельности. Его можно также рассматривать как способ обеспечения выживаемости самодеятельного населения России в условиях безработицы и других экономических катаклизмов.

Нормативными документами, регламентирующими возможность получения статуса малого предприятия до выхода соответствующего раздела НК РФ, являлись Федеральные законы «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14.06.1995 года № 88-ФЗ и «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

С 01.01.2008 г. Федеральный закон от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ утратил силу. Его заменил Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Одно из важнейших новшеств – принципиально иные критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства. Впервые установлены понятия среднего предпринимательства и микропредприятия. Определены виды и формы поддержки малого и среднего бизнеса.

В ч. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ приведен перечень хозяйствующих субъектов, которые относятся к малому и среднему бизнесу. Это внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (кроме государственных и муниципальных унитарных предприятий). Действие закона также распространяется на индивидуальных предпринимателей и крестьянские (фермерские) хозяйства.

Необходимое условие, которому должны соответствовать юридические лица, – ограничение участия в их уставном (складочном) капитале (паевом фонде). То есть суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не должна превышать 25 %. Исключение – активы акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов. Кроме того, доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не может превышать 25 %.

В зависимости от численности работников выделяются три категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

– для среднего предприятия средняя численность работников за предшествующий календарный год составляет от 101 до 250 человек включительно;

– для малого предприятия – от 16 до 100 человек;

– для микропредприятия – до 15 человек включительно (п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ).

В РФ под субъектами малого предпринимательства также понимаются физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

В Законе № 209-ФЗ предусмотрен дополнительный критерий, которого не было в Законе № 88-ФЗ. Это предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовой стоимости активов для каждой категории субъектов малого и среднего бизнеса, устанавливаемые Правительством РФ (п. 3 ч. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ).

Категория определяется по наибольшему показателю. Например, если по средней численности организация соответствует микропредприятию, а по размеру выручки – среднему, категория будет установлена по величине выручки.

Величина критериев рассчитывается за предшествующий календарный год. Исключение составляют вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели. Они могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства в году деятельности на основании показателей, рассчитанных со дня госрегистрации. Изменить категорию субъектов малого и среднего бизнеса можно, только если предельные значения будут выше или ниже установленных в течение двух календарных лет подряд.

С 01.01.2010 г. вступит в силу ч. 2 ст. 4 Закона № 209-ФЗ. В соответствии с этой нормой предельные значения выручки, а также балансовой стоимости активов будут устанавливаться один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений, помимо которых предусмотрены и выборочные статистические наблюдения. Они проводятся путем ежемесячных и (или) ежеквартальных обследований деятельности малых и средних предприятий. Выборочные статистические наблюдения по микропредприятиям проводятся один раз в год. Порядок проведения таких мероприятий будет определять Правительство РФ.

В Законе № 209-ФЗ предусмотрены, в частности, налоговые льготы в виде специальных налоговых режимов, упрощенные правила ведения налогового и бухгалтерского учета и составления бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности, финансовая и имущественная, информационная поддержка.

На сегодняшний день малые предприятия используют три системы налогообложения:

а) традиционную систему, при которой малые предприятия уплачивают в бюджет налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество предприятий, единый социальный налог, транспортный налог, государственную пошлину, акцизы и все другие налоги (учитывая особенности, установленные для малых предприятий);

б) упрощенную систему налогообложения (УСН), при которой малые предприятия вместо совокупности всех налогов и сборов уплачивают единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности предприятий за отчетный период;

в) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).