Социально-экономическое содержание налогообложения физических лиц.

Актуальность темы исследования определяется необходимостью реализации социально-экономического содержания налога на доходы физических лиц в целях укрепления бюджетной системы регионов, а также социальных императивов в избранной социально-экономической стратегии Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц, являясь федеральным налогом, формирует основную долю налоговых доходов региональных бюджетов, наряду с налогом на прибыль организаций. В Бюджетном кодексе РФ регламентировано зачисление 70% поступлений данного налога в региональный бюджет субъекта РФ, оставшиеся 30% подлежат зачислению в бюджеты муниципальных районов (20%) и в бюджеты поселений (10%). Таким образом, налог на доходы физических лиц, являясь федеральным налогом, выступает одним из основных источников налоговых доходов бюджетной системы субъектов Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц призван обеспечивать государство и его субъектов финансовыми ресурсами и содействовать решению социально-экономических проблем в обществе. Поэтому его следует рассматривать не только как инструмент, обеспечивающий потребности бюджетной системы государства и его регионов, но и как механизм макроэкономического регулирования, позволяющий осуществить переход к формированию социально ориентированной стратегии развития России.

Однако в настоящее время НДФЛ не оказывает существенного воздействия на процессы перераспределения ВВП в России и слабо влияет на регулирование расслоения населения по доходам. В результате нивелирования роли государства в регулировании доходов населения, в т.ч. посредством налоговых рычагов, сложились экономически неоправданные различия в оплате труда между наемными работниками и работодателями, регионами, видами экономической деятельности, что породило значительную дифференциацию в доходах россиян. В связи с этим, исследование вопросов реализации социально-экономического содержания НДФЛ и его влияния на формирование бюджета регионов становится особенно актуальным.

Степень научной разработанности проблемы. Изучению проблем в области налогообложения доходов физических лиц посвящены научные труды отечественных и зарубежных авторов. Теоретические основы налогообложения разрабатывались основоположниками классических теорий – А.Смитом, Д.М.Кейнсом, Д.Риккардо, А.Лаффером. Большое значение в развитии теории налогообложения имеют фундаментальные труды зарубежных ученых С.Л. Брю, Р.Дорнбуша, Р.Макконнелла, П.Самуэльсона, С.Фишера, М.Фридмана и др., исследующих вопросы влияния налоговой политики на процессы воспроизводства. Определенный вклад в развитие теории налогов был сделан русскими учеными-экономистами – Н.Тургеневым, Ф.Меньковым, И.Озеровым, И.Янжул и др. История учений о налогах нашла продолжение в работах современных российских ученых, таких как М.Буланже, А.Брызгалин, Г.Е.Каратаева, В.М.Пушкарева. Вопросы налогообложения доходов физических лиц нашли отражение в работах А.В.Аронова, С.Баткибекова, А.В.Брызгалина, И.В.Горского, Л.А.Дробозиной, В.А.Кашина, В.Г.Князева. Л.Н.Лыковой, Л.П.Окуневой, Л.П.Павловой, В.Г.Панского, Б.Е.Пенькова, М.В.Романовского, М.П.Сокол, Д.Г. Черника, С.Д.Шаталова, Ю.Д. Шмелева и других.

При всем многообразии научных исследований в области налогообложения доходов физических лиц остаются неизученными проблемы реализации потенциала налога на доходы физических лиц в социально-экономическом развитии России и ее регионов. В связи с этим, проблемы повышения эффективности НДФЛ и его адекватности социальному развитию требуют дальнейших научных исследований.

Цель исследования состоит в научном исследовании налога на доходы физических лиц в Российской Федерации: действующий механизм исчисления и перспективы развития.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

- раскрыть социально-экономическое содержание налога на доходы физических лиц в бюджетной системе регионов в целях реализации задач социальной политики государства и субъектов Российской Федерации;

- исследовать зарубежный опыт использования индивидуального подоходного налога в развитых государствах с социально-ориентированной рыночной экономикой;

- рассмотреть факторы, влияющие на формирование поступлений по НДФЛ в бюджетную систему регионов;

- выработать основные направления совершенствования НДФЛ с целью наращивания налоговых поступлений от данного налога в бюджетную систему регионов и усиления социализации данного налога.

Объект исследования. Объектом исследования выступают социально-экономические взаимосвязи между государством и хозяйствующими субъектами, возникающие в процессе взимания НДФЛ в бюджетную систему регионов.

Предмет исследования. Предметом исследования является применяемый механизм исчисления налога на доходы физических лиц.

Методологической и информационной базой исследования явились: монографии, научные статьи зарубежных и отечественных авторов в области налогообложения недвижимости, налогового планирования и оценки в целях налогообложения; фундаментальные положения теории налогообложения и налоговой политики; федеральные законы РФ, постановления Правительства РФ и субъектов РФ; методические и технические рекомендации Министерства финансов; Internet ресурсы; данные, полученные автором в ходе исследований.

Глава 1. Теоретические основы обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации

1.1 Социально-экономическое содержание налогообложения физических лиц

Анализируя нормы подоходного налогообложения, действующие с 1991г., можно увидеть, что в России произошел постепенный отход от шедулярной системы к глобальной форме налогообложения доходов физических лиц.

В настоящее время налогообложение доходов физических лиц представляет наибольшие возможности для реализации основных принципов налогообложения и в первую очередь принципа социальной справедливости.

Этому способствуют следующие обстоятельства:[1]

- налог на доходы физических лиц является налогом, где практически совпадают объект налогообложения, налоговая база и источник уплаты налога, что способствует максимальной реализации налогообложения по принципу платежеспособности,

- как никакой иной, данный налог может быть приспособлен к личным обстоятельствам субъекта налогообложения,

- налог обладает превосходными свойствами как финансово-политический инструмент для осуществления перераспределительной и антициклической политики.

В течение XX в. ведущая роль в системах налогообложения развитых стран перешла к личному подоходному налогу, который, однако, не смог полностью вытеснить поимущественное налогообложение. Имущественные налоги дополняют подоходное налогообложение физических лиц, способствуя более равномерному распределению налогового бремени.

Добиться справедливого распределения доходов граждан, который бы не имел негативного влияния на макро – и микроэкономические показатели, почти невозможно. Даже максимальное использование налоговой системы в направлении прогрессивного налогообложения высоких доходов граждан в сочетании с системой трансфертной политики поддержки малообеспеченных слоев не в состоянии в полной мере обеспечить решение этой проблемы. Изменения в социальной политике государства через совершенствование налоговых отношений в условиях бюджетных ограничений будут иметь успех только при комплексном решении проблемы перестройки системы социальной защиты населения.

Практическое и теоретическое использования налога с доходов физических лиц для регулирования экономики с целью экономической и финансовой стабилизации достаточно подробно рассматривается в кейнсианской модели государственного вмешательства в экономические процессы. Ее представители: Д. Кларк, Е. Хансен, С. Харрис ключевым механизмом регулирования капиталистической экономики считали государственный бюджет и через налоговую политику, основываясь на принципах мультипликативности и стабильности, разработали модель бюджетного роста экономики. Представители кейнсианского течения проблему безработицы рассматривают с точки зрения недостаточного совокупного общественного спроса. И поэтому государство через повышение доходов или снижение налогов имеет возможность увеличить совокупный спрос в экономике, что будет способствовать росту спроса на рабочую силу, снижая уровень безработицы.

Теория предложения, которая возникла в конце 70-х – начале 80-х годов XX ст. (ее представители: А. Лаффер, Г. Эванс, Дж. Гильдер), основной проблемой развития экономики считала систему налогообложения, точнее – слишком высокие налоговые ставки. Прогрессивный налог на доходы физических и юридических лиц рассматривается как сдерживающий фактор роста сбережений, а также инвестиционной активности домохозяйств и субъектов хозяйствования. Такие утверждения составляли основу “Рейганомики” – экономической политики США, которая предусматривала снижение ставок налогов.

Расчеты, проведенные профессором А. Оукеном и представленные американской статистической ассоциации в 1965 г., предоставили возможность оценить политику снижения налогового бремени и его влияния на динамику ВНП, в частности уменьшение поступлений подоходного налога с граждан на 10 млрд долл. и налога на прибыль корпораций на 3 млрд долл. Объем ВНП в конечном итоге увеличили на 36,2 млрд долл. В то же время это повлияло на увеличение потребления на 28,4 млрд долл. и роста инвестиционной активности на 7,8 млрд долл. Оценивая снижение подоходного налога с граждан и как следствие рост ВНП, установлено, что мультипликатор составляет 2,59 для налога с доходов физических лиц.[2]

Исследования определение влияния высоких предельных ставок на инвестиционную деятельность, которые проводились американскими учеными Кэрол, Холтс – Ейкиним, Райдером и Розеном, показали, что увеличение предельной налоговой ставки по доходам на 5 % будет иметь следствием сокращения доли новых капитальных инвестиций на 10,4 %.

Регулирующая функция налогов с доходов физических лиц позволяет эффективно использовать их в определенных макроэкономических ситуациях. В частности, через систему налогообложения можно влиять на доходы граждан и, учитывая, что налог с доходов физических лиц является одной из основных детерминант спроса, влиять на совокупный потребительский спрос (AD) и инвестиции. Политика умеренного налогообложения доходов физических лиц способствует стабильному росту потребительских расходов, капитальным вложениям в виде частных инвестиций, что имеет следствием роста объемов выпуска продукции и ВВП. В закрытой экономике расходы на потребление и инвестиции являются основными составляющими совокупных расходов. Их увеличение в результате получения дополнительных доходов домохозяйств повлекло движение кривой совокупных расходов вверх и повышение показателя равновесного ВВП.

Объем ВВП в определенной степени зависит от величины имеющихся доходов физических лиц. С экономической точки зрения, использование налога с доходов физических лиц в рыночной экономике предоставляет возможность через его свойство к автоматической стабилизации влиять на состояние экономического цикла, уменьшать негативное воздействие, вызванное изменениями совокупного спроса на производство товаров, работ, услуг, обеспечивая устойчивое экономическое развитие страны. Совершенствование финансового механизма, который регулирует взимание налога с доходов физических лиц, можно рассматривать в разных аспектах относительно последствий для экономических институтов, на которые прямо или косвенно влияет этот налог. К тому же действующая система отношений между государством и налогоплательщиками пересекается со многими отраслями права: административным, гражданским, уголовным, которая предусматривает комплексный подход к решению существующих проблем и совершенствованию правил, регулирующих взимание этого налога.

В европейских странах самый высокий уровень удельного веса поступлений налога с доходов физических лиц в ВВП существует в Дании – 26,0 %; Швеции – 15,3; Исландии – 14,7; Финляндии – 14,3 %, при среднем показателе по странам Евросоюза – 10,5 %, что существенно превышает отечественный показатель. Сравнивая этот показатель с аналогичным для стран, стремящихся присоединиться к Европейскому Союзу в 2002 г., можно утверждать о его определенную приемлемость, ведь доля налога в ВВП в Латвии составляла 6,2 %; Словении – 6,0; Чешской Республике – 5,0; Польши – 4,4; Словакии – 3,5; Румынии – 2,8 %.[3]

В странах Евросоюза средняя доля налога с доходов физических лиц в общей структуре налоговых поступлений является весомой и составляет 26 %. Среди высокоразвитых стран мира через этот налог аккумулируются наибольшие налоговые поступления в Дании – 53,2 % от общих налоговых поступлений; Австралии – 38,5; США – 37,7 ; Канаде – 35,0 ; Финляндии – 31,2; Швеции – 30,4 %. Весьма незначительная доля налога на доходы граждан в структуре общих налоговых поступлений в Словацкой Республике – 10,2 %; Чешской Республике – 12,8; Греции – 14; Франции – 17,3%, что вызвано переносом налоговой нагрузки на потребления и фонд оплаты труда в виде отчислений на социальное страхование, в то же время в некоторых странах соответствующая доля налога на доходы граждан вообще низкая, в частности, в Пакистане – 3,2 %; Ботсване – 3,4; Мадагаскаре – 5,0; Эфиопии – 5,1 и Судане – 5,3 %. Если сравнивать российские показатели (19,5%) в структуре общих налоговых поступлений с высокоразвитыми странами, то в России есть еще потенциал для наращивания администрируемых поступлений в бюджет.[4]

Государственная фискальная и регулирующая политика в сфере налогообложения физических лиц является составляющей государственной финансовой политики, направленной на оптимальное обеспечение государства финансовыми ресурсами и правовое регулирование доходов членов общества, а также отношения между регуляторными органами государственной власти и юридическими и физическими лицами, которые возникают при администрировании налогов в бюджеты всех уровней На основе теоретического исследования и анализа зарубежного опыта определено, что налоговое регулирование доходов физических лиц является совокупностью методов воздействия государства на объемы и способы получения доходов физическими лицами на основании законодательной базы с целью достижения необходимых оптимальных показателей развития экономики. Ключевые цели налоговой политики можно разделить на три составляющие: политика стабилизации, политика экономического роста и политика ограничения предпринимательской активности. На современном этапе отечественного экономического цикла поддержка политики экономического роста является достаточно эффективным мероприятием, что дает возможность увеличить объем валового внутреннего продукта и повысить уровень занятости населения.

Социальный аспект налогообложения доходов граждан влияет на процесс перераспределения и выравнивание доходов, что имеет целью достижение благосостояния членов общества и эффективного воспроизводства человеческого капитала. Экономический аспект заключается в изъятии доходов физических лиц в соответствующих бюджетов с целью предоставления возможности финансирования расходов, которые осуществляет государство, и регулировании макро – и микроэкономических параметров для достижения соответствующего экономического роста.

Налог на доходы физических лиц носит ярко выраженный социальный характер, обладает значительными возможностями воздействия на величину реальных доходов граждан и способствует стабильному обеспечению поступлений в бюджет за счет увеличения доходов граждан. В соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса РФ налоговую базу по НДФЛ формируют доходы граждан.[5] Интересным представляется тот факт, что по данным федеральной службы государственной статистики российской федерации доля оплаты труда в структуре денежных доходов населения по источникам поступления составляет 64,6 % (20,7 трлн. рублей) в 2010 г. и по предварительным данным − 65,9 % в 2011 г. С 2001 г. динамика вышеуказанного показателя сохраняла положительную устойчивую тенденцию расши-рения, что в свою очередь обеспечивало возрастание налоговой базы и как следствие стабильный рост поступлений налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет страны. Например, в 2000 г. удельный вес налога в структуре доходов консолидированного бюджета РФ составлял 8,3 %, в 2007 г. − 9,5 %, в 2008 г. – 10,4 %, и до 12,2 % в 2009 г., что в абсолютном выражении составляет 1,66 трлн. рублей. Положительная динамика сохранилась и в 2010 г. – 1,79 трлн. рублей.[6] Можно отметить, что индивидуальный подоходный налог (personal income tax) в экономически развитых странах составляет более 30−40 % доходной части бюджета, а в Германии к тому же – это единственный из совместных налогов, распределяемых между тремя уровнями власти:[7]

− 42,5 % − в центральный бюджет;

− 42,5 % − бюджет земель;

− 15 % − в бюджет вотчин.

Индивидуально подоходное налогообложение осуществляет важную функцию по аккуму-лированию финансовых ресурсов в бюджет промышленно развитых стран, что дает возможность формировать грамотную социально-экономическую политику. Другими словами подоходное налогообложение выступает инструментом социально ориентированной налоговой политики. Формируя налоговые обязательства по НДФЛ, сокращая или полностью освобождая от уплаты данного налога различные категории граждан, осуществляя поддержку слоев населения с низкими доходами, стимулируя развитие института семьи, доступность и повсеместность получения образовательных услуг, вводя льготы по подоходному налогу в зависимости от расхо-дов, понесенных налогоплательщиками на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, их обучение, повышение собственной квалификации, оказание помощи престарелым ли-цам и другим расходам, государство берет на себя заботы по обеспечению социальной стабильности и справедливости.

1.2 Виды налогообложения физических лиц. Их характеристика

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются граждане, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, но не являющиеся резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся в Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Правовыми аспектами персонифицированного учета доходов физических лиц являются: [73]

Приказ ФНС России от 21.11.2011 № ММВ-7-6/790@ «О внесении изменений в приказы Федеральной налоговой службы от 28.09.2009 № ММ-7-6/475@, от 09.06.2011 № ММВ№-7-6/362@»

Приказ от 07.11.2011 № ММВ-7-6/735@ «Об утверждении Порядка представления заявлений, уведомлений и запросов в налоговые органы в электронном виде для целей учета в налоговых органах организаций и физических лиц»

Рекомендации по организации работы налоговых органов по учету российских организаций, получивших (утративших) статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» (направлены письмом ФНС России от 17.03.2011 №ПА-4-6/4202@)

Приказ ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@ Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации

На рис. 1.1 представлена схема налогоплательщиков налога на доходы физических лиц. Объектом налогообложения у физических лиц – резидентов Россий-ской Федерации является доход, полученный ими от источников в России, а также за ее пределами. Для нерезидентов РФ объектом налогообложения признается доход, полученный на территории России.

Круг доходов, представленных в НК РФ, достаточно широк. Основ-ными из них являются: дивиденды и проценты, выплачиваемые россий-ской или иностранной организацией; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы, полученные от предоставления в аренду имущества; доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг; вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, оказание услуг; доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также от использования трубопроводов, линий электропередачи и иных средств связи.

Рисунок 1.1 – Налогоплательщики налога на доходы физических лиц [61, c.51]

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год. При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные плательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база должна определяться от-дельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные ставки.

Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц установлены Ст. 224 НК РФв следующем размере[8]:

1. 13%, если иное не предусмотрено ниже

2. 35% в отношении доходов:

o стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 4000 рублей;

o процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте

o суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров.

3. 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ.

4. 9% в отношении доходов

o от долевого участия, полученных в виде дивидендов

o виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием.

На основании Ст. 225-228 НК РФ сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Глава 2. Практика налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации

2.1 Исчисление и уплата налогов с физических лиц

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы [80].

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

В случае осуществления налогоплательщиком в субъекте Российской Федерации по месту своего учета вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 настоящего Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода по ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде. Положения настоящего пункта не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора. (п. 5 введен Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ) [80].

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) [80]. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Среди ключевых проблем налогооблажения доходов физических лиц стоит выделить содержание налоговой правосубъектности индивидуального предпринимателя.

Особенности содержания налоговой правосубъектности индивидуального предпринимателя проявляются в содержании такого ее элемента, как налоговая правоспособность. Индивидуальный предприниматель, пройдя государственную регистрацию или фактически приступив к предпринимательской деятельности, не только получает дополнительные гражданские права, связанные с участием в коммерческом обороте, но и становится субъектом дополнительных налоговых обязанностей (и связанных с ними налоговых прав).

Справедливо, например, будет указать на тот факт, что содержание налоговой правоспособности индивидуального предпринимателя в части его обязанности по уплате налогов и сборов нередко сходно с содержанием правоспособности организации. Это проявляется в том, что и индивидуальный предприниматель, и организация являются плательщиками в значительной степени одних и тех же налогов. Те же причины обусловливают различие в порядке исчисления и перечисления налога на доходы физических лиц частным предпринимателем и другими физическими лицами.

Обратимся далее к порядку исчисления налога. Порядок исчисления НДФЛ изложен в ст. 225 НК РФ “Порядок исчисления налога” и сводится к тому, что он исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.[9] Это указывает на то, что к измеренной в стоимостном выражении налоговой базе применяется адвалорная ставка.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

· за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей

· за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

· за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый – не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй – не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Поводя итог, можно добавить, что налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют: отдельные категории физических лиц и физические лица в отношении отдельных видов доходов.

2.2 Проблемы взимания налога

O братим внимание, прежде всегo , на o бъект налo гo o блo жения (ст. 209 НК РФ6) в случае, если дo хo дo м является вo знаграждение за выпo лнение трудo вых o бязаннo стей (п. 1, пo дп. 6 ст. 208 НК РФ) и o станo вимся на прo цедурнo м аспекте. Как виднo из буквальнo гo тo лкo вания нo рмы, o бъектo м считается пo лученный налo гo плательщикo м дo хo д. На самo м деле, как указывалo сь выше, o бязаннo сть пo исчислению и перечислению налo га лежит на налo гo вo м агенте (в случае кo гда налo гo плательщик не является частным предпринимателем), и в этo й связи егo как лицo , на кo тo рo м лежит o бязаннo сть испo лнить o бязательства перед бюджетo м, малo интересует, пo лучил или не пo лучил субъект свo й дo хo д. У негo (налo гo вo гo агента) o бязаннo сть пo перечислению вo зникает пo сле начисления дo хo да физическo му лицу. Этo т маленький нюанс пo дчеркивает следующие o бстo ятельства:

- исхo дя из тo лкo вания нo рмы, мo жнo сделать вывo д, чтo , если субъект не пo лучил физически причитающиеся ему в качестве дo хo да средства, o н имеет правo не пo двергаться налo гo o блo жению;

- юридическую o бязаннo сть пo исчислению и перечислению несет налo гo вый агент, кo тo рый даже не мo жет себе представить, пo лучит ли субъект свo й дo хo д;

- у налo гo вo гo агента правo o тнo шение в виде o бязаннo сти пo перечислению вo зникает пo сле начисления физическo му лицу дo хo да, кo тo рый o н и не смo жет выплатить, если заранее не пo гасит o бязательства перед бюджетo м;

- сo всем другая ситуация складывается у частнo гo предпринимателя (не рабo тo дателя), кo тo рый сам исчисляет и перечисляет налo г, чтo пo дтверждает неo бхo димo сть егo o бo сo бления как субъекта;

- прo цесс начисления непo средственнo связан с бухгалтерским учетo м и нo рмами, егo регулирующими;

- прo цесс начисления является первым этапo м прo цесса исчисления, чтo и неo бхo димo o тразить в сo o тветствующей нo рме НК РФ.

Итак, первым этапo м прo цесса исчисления НДФЛ пo дo хo дам налo гo плательщика, пo лучаемым за выпo лнение трудo вых o бязаннo стей, является прo цедура начисления налo га; сo o тветственнo , втo рo й этап – o пределение налo гo вых вычетo в (o станo вимся ниже), третий этап – o пределение налo га, пo длежащегo перечислению. При этo м нельзя забывать, чтo при прямo м налo гo o блo жении эта прo цедура при всей свo ей фo рмальнo й схo жести имеет принципиальнo инo е сo держание, чем при кo свеннo м налo гo o блo жении (НДС). Так, механизм зачета при НДС предo пределял экo нo мическую сущнo сть налo га на дo бавленную стo имo сть, тo гда как вычеты при НДФЛ нo сят характер льгo т в виде скидo к, т. е. уменьшают налo гo вую базу.

Если o братимся к нo рмам НК РФ, регулирующим налo гo вые вычеты, тo o бнаружим следующее. Закo нo дательнo устанo влен целый спектр налo гo вых вычетo в, кo тo рые нo сят сo вершеннo разный характер и, сo o тветственнo , пo -разнo му влияют на прo цесс исчисления налo га. Так, непo средственнo на прo цесс исчисления налo га налo гo вым агентo м влияют тo лькo стандартные вычеты (ст. 218 НК РФ), кo тo рые непo средственнo уменьшают налo гo o благаемую базу. O ни o пределяются расчетным путем в лицевых картo чках налo гo плательщика и в o бo бщеннo м виде фo рмируют ведo мo сти на выплату вo знаграждений лицам, рабo тающим пo трудo вым дo гo вo рам (указанные дo кументы являются регистрами бухгалтерскo гo учета).[10]

Сo циальные вычеты (ст. 219 НК РФ) и имущественные вычеты (ст. 220 НК РФ) имеют принципиальнo другo й характер, пo скo льку не применяются при расчетах вo знаграждения, а пo длежат вo зврату налo гo плательщику пo сле представления o правдательных дo кументo в в налo гo вые o рганы.

Прo фессиo нальные налo гo вые вычеты (ст. 221 НК РФ), в свo ю o чередь, вo o бще касаются налo гo плательщика – частнo гo предпринимателя (не рабo тo дателя) и являются не вычетами или льгo тами, как в предыдущих случаях, а расхo дами (пo аналo гии с налo гo м на прибыль o рганизаций) на o существление кo ммерческo й деятельнo сти.

Тo т факт, чтo закo нo датель o бo бщил эти виды так называемых вычетo в, представляется неверным. Следo вательнo :

1) частнo гo предпринимателя следует o бo сo бить, выделив егo как самo стo ятельнo гo налo гo плательщика (ст. 207 НК РФ “Налo гo плательщики”);

2) прo цесс испo льзo вания стандартных вычетo в следует o тразить в прo цедуре исчисления налo га.

Аналo гичнo прo извo дится расчет налo га, удерживаемo гo из причитающихся выплат дивидендo в. Другие случаи расчета нo сят менее традициo нный и частный характер. O ни касаются, в частнo сти, ситуаций, кo гда исчисление прo извo дится с пo мo щью налo гo вых o рганo в (частный предприниматель) или налo гo вые o рганы задействo ваны в прo цедуре вo зврата НДФЛ.

Таким o бразo м, мo жнo сделать следующие вывo ды:

- прo цесс исчисления НДФЛ в пo давляющем бo льшинстве случае связан с испo льзo ванием бухгалтерскo гo учета (даже субъекты, перешедшие на упрo щенную систему ведения учета и испo льзующие специальный налo гo вый режим в виде упрo щеннo й системы налo гo o блo жения, ведут лицевые счета рабo тникo в и сo ставляют ведo мo сти на o плату труда);

- o тсутствуе четкo й взаимo связи между учетo м и нo рмами налo гo вo гo права. Чтo привo дит к следующему:

• нo рма o пo рядке исчисления (ст. 225 НК РФ) не сo держит регламента самo гo пo рядка;

• неправo мернo o бo бщены разнo рo дные налo гo вые вычеты, некo тo рые из кo тo рых нo сят характер льгo т, а прo фессиo нальные налo гo вые вычеты (ст. 221 НК РФ) – характер расхo дo в;

• учитывая принципиальные o тличия в пo рядке исчисления налo га и в сo держании налo гo вo й правo субъектнo сти частнo гo предпринимателя, егo следует o бo сo бить как o тдельный вид налo гo плательщика.

O чевиднo , чтo нo рмы, регулирующие прo цедуры исчисления налo га, имеют существенные o тличия o т прo чих нo рм. Действительнo , наличие техникo -юридических нo рм прo слеживается в различных пo дo траслях и o траслевых институтах сo временнo гo финансo вo гo права (в бюджетнo м, налo гo вo м праве, например).

Нo рмы, регламентирующие пo рядo к испo лнения субъектo м налo гo плательщикo м налo гo вo й o бязаннo сти, также, на первый взгляд, являются техническими, пo скo льку не предусматривают непo средственнo гo правo o тнo шения между субъектами. Вместе с тем o чевиднo , чтo налo гo вые правo o тнo шения вo зникают в дальнейшем между налo гo плательщикo м и налo гo пo лучателем на o снo вании этo гo прo цесса при перечислении исчисленнo гo налo га в бюджетную систему Рo ссийскo й Федерации. При этo м прo цесс исчисления вo змo жен тo лькo на o снo вании испo льзo вания нo рм права, регулирующих налo гo вый и бухгалтерский учет.

При o плате рабo тo дателем налo гo плательщику расхo дo в на кo мандирo вки как внутри страны, так и за ее пределы в дo хo д, пo длежащий налo гo o блo жению, не включаются сутo чные, выплачиваемые в сo o тветствии с закo нo дательствo м Рo ссийскo й Федерации, нo не бo лее 700 рублей за каждый день нахo ждения в кo мандирo вке на территo рии Рo ссийскo й Федерации и не бo лее 2 500 рублей за каждый день нахo ждения в заграничнo й кo мандирo вке, а также фактически прo изведенные и дo кументальнo пo дтвержденные целевые расхo ды на прo езд дo места назначения и o братнo , сбo ры за услуги аэрo пo ртo в, кo миссиo нные сбo ры, расхo ды на прo езд в аэрo пo рт или на вo кзал в местах o тправления, назначения или пересадo к, на прo вo з багажа, расхo ды пo найму жилo гo пo мещения, o плате услуг связи, пo лучению и регистрации служебнo гo заграничнo гo паспo рта, пo лучению виз, а также расхo ды, связанные с o бменo м наличнo й валюты или чека в банке на наличную инo странную валюту. При непредставлении налo гo плательщикo м дo кументo в, пo дтверждающих o плату расхo дo в пo найму жилo гo пo мещения, суммы такo й o платы o свo бo ждаются o т налo гo o блo жения в сo o тветствии с закo нo дательствo м Рo ссийскo й Федерации, нo не бo лее 700 рублей за каждый день нахo ждения в кo мандирo вке на территo рии Рo ссийскo й Федерации и не бo лее 2 500 рублей за каждый день нахo ждения в заграничнo й кo мандирo вке. Аналo гичный пo рядo к налo гo o блo жения применяется к выплатам, прo извo димым лицам, нахo дящимся вo властнo м или административнo м пo дчинении o рганизации, а также членам сo вета директo рo в или любo гo аналo гичнo гo o ргана кo мпании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании сo вета директo рo в, правления или другo гo аналo гичнo гo o ргана этo й кo мпании.

Часто возникают затруднения при возмещении работнику командировочных расходов. Не всегда бывает ясно, какие выплаты считать компенсационными, а какие нет. В частности, если срок пребывания работника в месте командирования дольше, чем в приказе о командировании, имеет место получение работником экономической выгоды (ст.41 НК) в виде оплаты организацией стоимости проезда до места работы. В этом случае оплата организации стоимости билета в соответствии со ст. 211 признается доходом налогоплательщика, полученным в натуральной форме. Стоимость билета подлежит обложению НДФЛ. Организация возмещает расходы согласно внутреннему положению о командировках. Возникает вопрос, удерживать ли с данной суммы НДФЛ. Удерживать нужно, потому что нет никакого письменного подтверждения командировочных расходов. Далее, к вопросу о командировочных: в российском законодательстве не установлено, что в случае однодневной командировки внутри страны суточные можно признать компенсационной выплатой. Соответственно с данной суммы нужно уплатить НДФЛ. (ст.166, 168 ТК).[11]

Существуют проблемы с предоставлением стандартных налоговых выче-тов работнику учреждением, где он работает в свободное от основный работы время. В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты могут предоставляться налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющимся источником выплаты дохода, по его выбору на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Так же возникают вопросы, связанные с применением вычетов в отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами. Доход лиц, не являющихся налоговыми резидентами, облагается по ставке не только 30%.

Наиболее частой ошибкой бухгалтеров является то, что, уменьшая налогооблагаемую базу работника в соответствии с нормами законодательства, не всегда формируется пакет подтверждающих документов – заявление работника, копия свидетельств о рождении детей, справки об инвалидности и т.д. В итоге при выездной налоговой проверке инспектор начисляет на работодателя пени и штрафы за то, что не полностью удержан и начислен налог на доходы физиче-ских лиц, а справка 2-НДФЛ – составлена неправильно (ст. 222 НК РФ). К ошибкам при состав-лении отчетности 2-НДФЛ можно отнести и использование старых версий программ. Дело в том, что формы справок 2 -НДФЛ изменяются практически каждый год.[12] Поэтому перед формированием отчетности обязательно нужно обновить свою бухгалтерскую программу.

Перейдем к вопросам уплаты налога. Если у организации имеется филиал или представительство, зачастую возникает вопрос, следует ли уплачивать на-лог по месту нахождения филиала или головного офиса. Такие организации обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Это означает, что налог с доходов сотрудников головного подразделения организации уплачивается по месту нахождения последнего. Если обособленное подразделение самостоятельно ведет учет доходов, выплаченных физическим лицам, исчисляет налоговую базу и уплачивает налог в бюджет, оно должно представлять справки 2-НДФЛ в ту налоговую инспек-цию, в которой состоит на учете. Если же эти функции исполняет головное подразделение, отчетность представляется по месту его учета. Если сотрудник в течение года работал в нескольких подразделениях организации, то в отношении его доходов нужно оформлять соответствующее количество справок 2-НДФЛ.[13]

Статья 56 БК РФ говорит о том, что 80 % НДФЛ идет в бюджет субъекта. Статья 60 и 60.1. – по 10 % поступает в бюджеты поселений и муниципальных районов, т.е. только 20 % идет в местные бюджеты и все равно по месту нахождения налогового агента.

Допустим, организация заключила договор подряда. Необходимо принять во внимание, кто именно заключил договор: представительство или головной офис. Соответственно по месту нахождения заказчика и должен уплачиваться налог. При этом место жительства работника и место выполнения работ значе-ния не имеют. Если же организация все-таки допустила ошибку и перечислила налог не в тот бюджет, как показывает судебная практика, это не является ос-нованием для привлечения ее к ответственности. Согласно ст. 123 НК неправо-мерное неперечисление налога налоговым агентом влечет взыскание штрафа. Но т.к. налог фактически перечислен, то данная статья здесь не применима. Вопрос о перечислении налога «не по адресу» в НК отсутствует, поэтому и нет санкции за данную ошибку. Бывают случаи, когда организация забыла удержать налог с уволившегося налогоплательщика и не имеет возможности уплатить его из сумм работника. Согласно ст. 226 налоговый агент не должен уплачивать налог за счет своих средств, поэтому в данном случае надлежит уплатить штраф в размере 20% недоимки.[14] Организация должна перечислить налог в бюджет не позднее дня выдачи работникам заработной платы. Если произошла задержка заработной платы, то происходит нарушение трудового законодательства, на НДФЛ это никакого внимания не оказывает.

Перечисленные ошибки ведут к неправильному исчислению сумм налога, а также могут привести к несвоевременному перечислению сумм налога в бюджет. В этом случае налоговый агент может быть привлечен к налоговой ответственности. НК РФ содержит две статьи (123 и 126), специально посвященные налоговой ответственности налоговых агентов. Статья 123 НК РФ устанав-ливает налоговые санкции за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

2.3 Налоговые льготы

В соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах льготы по налогу на доходы физических лиц представлены в виде: освобождения от уплаты налога отдельных категорий налогоплательщиков; доходов, освобождаемых от обложения налогом; налоговых вычетов[15].

Глава 23 НК РФ не содержит прямой нормы, предусматривающей освобождение от уплаты налога каких-либо категорий налогоплательщиков из числа российских граждан, однако ст. 215 НК РФ установлены налоговые льготы для отдельных категорий иностранных граждан, не являющихся гражданами Российской Федерации, предусматривающие освобождение от уплаты налога доходов, полученных от представительства иностранного государства в Российской Федерации:

— от нахождения на дипломатической и консульской службе;

— за выполненные работы в качестве административно-технического персонала представительства;

— от осуществления службы в качестве обслуживающего персонала представительства.

В соответствии со ст. 217 НК РФ установлен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, состоящий из 55 пунктов. В данной статье перечислены доходы:

1) полностью освобождаемые от обложения налогом, например государственные пенсии; государственные пособия, в том числе по безработице, беременности и родам; все виды компенсационных выплат; все виды государственных стипендий; получаемые алименты; вознаграждения донорам за сданную кровь; суммы грантов и премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, искусства по перечням, утверждаемым Правительством РФ; доходы налогоплательщиков от продажи выращенных в подсобных хозяйствах скота, птицы, продуктов животноводства, растениеводства, пчеловодства; вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

2) частично освобождаемые от обложения налогом (п. 28 ст. 217 НК РФ). Частичное освобождение от обложения налогом в размере, не превышающем 4000 руб. в год применяется для пяти видов доходов, таких, как:

— стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

— стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

— суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

— возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

— стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг)

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации;

3) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

4) другие доходы предусмотренные НК РФ.

В число установленных действующим налоговым законодательством налоговых вычетов (налоговые вычеты — это суммы, уменьшающие доход, подлежащий налогообложению по налоговой ставке 13%) входят четыре вида налоговых вычетов[16]:

1) стандартные налоговые вычеты;

2) социальные налоговые вычеты;

3) имущественные налоговые вычеты;

4) профессиональные налоговые вычеты.

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков/

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на определенные категории налогоплательщиков

3) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.

При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового Кодекса, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Таким образом, налог на доходы физических лиц это основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Глава 3. Совершенствование механизмов налогообложения физических лиц в РФ

3.1 Перспективы развития налога на доходы физических лиц в Российской Федерации

Федеральный бюджет на 2014 – 2016 годы впервые сформирован в структуре государственных программ Российской Федерации (в «программном формате»). При этом имеются существенные недостатки в качестве разработки государственных программ, что обусловлено отсутствием комплексной стратегии, определяющей цели и задачи в увязке с имеющимися ресурсами.

Таблица 1 – Анализ доходов и расходов бюджетной системы РФ в 2015 -2016 гг.[17]

Наименование

2014

2015

2016

Отклонение

млрд. руб.

доля в ВВП, %

млрд. руб.

доля в ВВП, %

млрд. руб.

доля в ВВП, %

млрд. руб.

доля в ВВП, %

Доходы федерального бюджета

13570,5

18,5

14564,9

18,3

15905,7

18,3

2335,2

-0,2

Расходы федерального бюджета

13960,1

19

15361,5

19,3

16392,2

18,9

2432,1

-0,1

Дефицит федерального бюджета

-389,6

-0,5

-796,6

-1

-486,5

-0,6

-96,9

-0,1

Доходы федерального бюджета по отношению к ВВП снижаются с 19,1 % в 2013 году до 18,3 % в 2016 году, нефтегазовые доходы – с 9,5 % до 7,9 %. Доля нефтегазовых доходов в общем объеме доходов сокращается с 50 % в 2013 году до 43 % в 2016 году.

Рисунок 1 – Динамика доходов федерального бюджета РФ[18]

Существуют риски неисполнения доходов в прогнозируемых объемах. При этом имеются существенные резервы пополнения доходной части федерального бюджета. В материалах к законопроекту не содержатся сценарии и алгоритмы использования различных источников финансирования в случае сокращения доходов и непрогнозируемого увеличения дефицита федерального бюджета.

Таблица 2 – Анализ динамики доходов федерального бюджета 2014 – 2016 гг., млрд. руб. [19]

Наименование

2014

2015

2016

Отклонение

млрд. руб.

доля в ВВП, %

млрд. руб.

доля в ВВП, %

млрд. руб.

доля в ВВП, %

млрд. руб.

доля в ВВП, %

Доходы, всего

13570,5

18,5

14564,9

18,3

15905,7

18,3

2335,2

-0,2

Нефтегазовые доходы

6528,1

8,9

6818,6

8,6

8843,1

7,9

2315

-1

в т.ч.

НДПИ

2660,7

3,6

2853,8

3,6

3016,7

3,5

356

-0,1

Таможенные пошлины

3867,4

5,3

3964,8

5

3826,4

4,4

-41

-0,9

Ненефтегазовые доходы

7042,4

9,6

7746,3

9,7

9062,6

10,4

2020,2

0,8

Прочие нененфтегазовые доходы

1195,6

1,6

1221,2

1,5

1783

2,1

587,4

0,5

Увеличение ненефтегазовых доходов федерального бюджета в процентах к ВВП в 2014 – 2016 годах по сравнению с 2013 годом в основном связано с прогнозируемым ростом НДПИ на нефть, обусловленным повышением базовой ставки, налога на добавленную стоимость вследствие проведения мероприятий по мобилизации доходов в части сокращения теневого сектора, а также увеличением акцизов по подакцизным товарам в связи с индексацией ставок акцизов и доходов в виде дивидендов по акциями, принадлежащим Российской Федерации. Объем доходов в реальном выражении в прогнозируемом периоде не достигает уровня доходов докризисного 2008 года.

Анализ поступления в федеральный бюджет различных видов доходов за январь – октябрь 2014 года свидетельствует, что при исполнении доходов федерального бюджета в среднем на уровне 83,5 % уточненного объема на год из 14 подгрупп[20], входящих в группу налоговых и неналоговых доходов, ниже среднего уровня исполнены доходы по 9 подгруппам: налогам на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации; государственной пошлине; налогам, сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами; государственной пошлине; задолженности и перерасчетам по отмененным налогам, сборам, и иным обязательным платежам; доходам от внешнеэкономической деятельности; платежам при пользовании природными ресурсами; доходам от оказания платных услуг (работ) и компенсации затрат государства; доходам от продажи материальных и нематериальных активов; прочим неналоговым доходам. При этом исполнение отдельных доходов составило от 16,8 % (плата за использование лесов, расположенных на землях иных категорий, находящихся в федеральной собственности) до 660,8 % (регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный).

Рисунок 2 – Динамика расходов федерального бюджета РФ[21]

Формирование расходов федерального бюджета на 2014 – 2016 годы осуществляется Правительством Российской Федерации с учетом бюджетных правил исходя из[22]:

- необходимости финансового обеспечения принятых («длящихся») расходных обязательств;

- дополнительных бюджетных ассигнований в 2014 – 2016 годах на реализацию указов Президента Российской Федерации от 7 мая 2012 года[23];

- индексации на уровень инфляции публичных нормативных и приравненных к ним обязательств, пенсий военнослужащих, социальных пенсий, стипендиального фонда;

- индексации объема дотаций бюджетам субъектов Российской Федерации на выравнивание бюджетной обеспеченности;

- оптимизации расходных обязательств федерального бюджета, включая: комплекс мер, направленных на сбалансированность пенсионной системы; перенос реализации отдельных заданий государственной программы вооружений на 2011 – 2020 годы на период после 2016 года;

- сокращение на 5 % расходов на закупку товаров, работ и услуг для государственных нужд;

- приостановление на 2014 год индексации оплаты труда и денежного довольствия военнослужащих.

Предусматривается рост расходов по сравнению с предыдущим годом: в 2014 году – на 4,3 %, в 2015 году – на 10 %, в 2016 году – на 6,7 %. При этом по сравнению с предыдущим бюджетным циклом в 2014 и 2015 годах предусматривается сокращение расходов. Необходимо обратить особое внимание на достижение поставленных целей и показателей, повышение эффективности и результативности использования планируемых бюджетных ассигнований в разрезе государственных программ и обеспечение безусловного исполнения социальных обязательств.

Рисунок 3 – Структура расходов федерального бюджета в 2014 – 2016 гг. (к общему объему расходов), %[24]

В структуре общего объема расходов федерального бюджета наибольший удельный вес составляют расходы на социальную политику, национальную оборону, национальную экономику, национальную безопасность и правоохранительную деятельность.

Объем межбюджетных трансфертов, предоставляемых бюджетам субъектов Российской Федерации, в 2016 году предусматривается сократить на 6,1 % по сравнению с 2013 годом. Сохраняются риски в обеспечении устойчивости бюджетов субъектов Российской Федерации, а также местных бюджетов, связанные с существенным объемом долговых обязательств, особенно по отдельным субъектам Российской Федерации и муниципалитетам.

Дефицит федерального бюджета возрастет с 0,5 % ВВП в 2014 году (389,6 млрд. рублей) до 1 % ВВП в 2015 году (796,6 млрд. рублей) и сократится до 0,6 % ВВП в 2016 году (486,5 млрд. рублей). Несмотря на прогнозируемое снижение ненефтегазового дефицита по отношению к ВВП с 10,3 % в 2013 году до 8,4 % в 2016 году, зависимость федерального бюджета от нефтегазовых доходов остается высокой.

В источниках финансирования дефицита федерального бюджета предусматриваются существенные заимствования на внутреннем и внешнем финансовых рынках в объемах от 1,0 трлн. рублей до 1,5 трлн. рублей. Существуют риски непривлечения для финансирования дефицита федерального бюджета средств за счет размещения на внутреннем рынке государственных ценных бумаг в необходимых объемах на приемлемых условиях.

Несмотря на снижение прогнозируемых объемов привлечения средств от приватизации в 2014 – 2016 годах по сравнению с предыдущим бюджетным циклом, риски поступления указанных средств в запланированных объемах сохраняются в связи с нестабильностью на финансовых рынках.

Государственный долг Российской Федерации увеличится с 12 % ВВП в 2013 году до 14,3 % ВВП в 2016 году, при этом государственный внутренний долг – с 9 % ВВП до 10,8 % ВВП. Расходы на обслуживание государственного долга увеличатся на 39,2 %. Доля расходов на обслуживание государственного долга в общем объеме расходов федерального бюджета вырастет с 3,2 % в 2014 году до 3,7 % в 2016 году. Указанные расходы существенно превысят общий объем бюджетных ассигнований, направляемых в 2016 году на жилищно-коммунальное хозяйство, охрану окружающей среды, культуру и кинематографию, физическую культуру и спорт, средства массовой информации, здравоохранение.

Динамика основных параметров бюджетной системы Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов характеризуется снижением доходов по отношению к ВВП до 35,5 % в 2015 году и некоторым увеличением до 35,6 % в 2016 году, а также сокращением общего объема расходов до 36 % ВВП и дефицита до 0,3 % ВВП в 2016 году.

Проблема заработной платы «в конвертах» имеет глобальный характер. Так, например, доля зарплат «в конвертах» в 27 странах ЕС колеблется от 1% до 23%. В среднем по Евросоюзу данный показатель составляет 5%, а наиболее непрозрачную для власти систему оплаты труда был зафиксирован в бедной стране Евросоюза – Румынии, где почти каждая четвертая зарплата (23%) «вкладывается в конверт». Далее следуют новые члены ЕС и бывшие страны социалистического блока (Латвия, Болгария, Польша, Эстония и Венгрия). Из стран Восточной Европы средний показатель ЕС не превышают только Чехия и Словения (3 и 5%). Из развитых стран самый высокий уровень «серой» заработной платы отмечен в Италии (7%) и Бельгии (6%).

Определение «теневой зарплаты» дано в письме Управления ФНС по г. Москве от 8 августа 2007 г. № 15-08/075418. Так, теневой, или серой заработной платой инспекторы считают перечисление денег работникам, которое не учитывается при налогообложении. Это неофициальная заработная плата, выдаваемая «в конвертах», премии и аннуитеты, выплачиваемые через страховые компании. По методологии Росстата объем теневой экономики в 2010 году составил 14,3%. За исследуемый период (2005-2010 гг.) отмечается рост теневых доходов с 11,8 % ВВП в 2005 г. до 14,3% в 2010 г. С 2011 года совокупная ставка страховых взносов, отчисляемых в Пенсионный фонд РФ (ПФР), а также на обязательное медицинское и социальное страхование, возросла до 34%, что не может не настораживать. При ставке 34% на ограниченную величину зарплаты они сравнимы с аналогичными затратами европейских компаний в отношении работников с невысоким уровнем дохода. Европейский уровень нагрузки рискует стать непосильным для многих отечественных предприятий.

Оценки Росстата расходятся с реальностью и занижают существующий уровень тенизации российской экономики. По оценкам зарубежных экспертов, доля теневой экономики России составляет почти 44%. Между тем, с точки зрения ряда экономистов, если этот показатель превышает половину ВВП, государство утрачивает главную функцию – перераспределения благ. То есть бизнес даже не делает вид, что платит налоги, а правительство – что предоставляет людям какие-то госуслуги, например, обеспечивает их безопасность.

Представление о наиболее заметных различиях в подходах к социальной защите, существующих в мире, дает получившая в настоящее время широкое признание классификация Г. Эспинг-Андерсена[25]. Им выделены три основные модели социальных государств: либеральная, косервативная (корпоративная) и социал-демократическая. Формирование либеральной модели, присущей таким странам, как США, Канада, Австралия, Великобритания, происходило при господстве частной собственности, преобладании рыночных отношений и под влиянием либеральной трудовой этики. Основными условиями функционирования данной модели являются минимальная вовлеченность государства в рыночные отношения и ограниченное применение мер государственного регулирования, не выходящее за рамки выработки макроэкономической политики; во внутреннем валовом продукте (ВВП) государственному сектору экономики принадлежит лишь небольшая доля.

Исследовав опыт развитых западных государств о заинтересованности получения работниками официальной заработной платы, легализации занятости, мы предлагаем комплекс мер экономического, юридического и организационного характера.

1. Экономические меры.

1.1. Восстановление зарплатной функции категории «минимальная заработная плата», повышения ее уровня с одновременным изменением ее понятия. МЗП должен составлять не менее 50% средней в экономике страны.

1.2. Разделение всех постов в стране на категории (от неквалифицированного труда до руководителя предприятия) и внедрение гарантированной выплаты в зависимости от квалификации работника. Присвоение каждой квалификации коэффициента не позволит руководителю получать такую же минимальную зарплату, как и в неквалифицированного работника.

1.3. Выдача некоторых видов кредитов (главным образом ипотечных) физическим лицам в зависимости от официальных доходов работника.

1.4. Предоставление дополнительных стимулов для вывода рабочего места и заработной платы в правовое поле.

2. Юридические меры.

2.1. Изменение Трудового законодательства. Механизм легализации заработной платы должен быть введен в Трудовом кодексе.

2.2. Приведение к международным требованиям понятия «минимальная заработная плата», повышение минимальных государственных гарантий в оплате труда.

3. Административно-организационные мероприятия.

3.1. Проведение индивидуальной разъяснительной работы с работодателями по легализации заработной платы.

3.2. Усиление надзора за соблюдением трудового законодательства и ответственности работодателей за его нарушение, усиление контролирующих мер по соблюдению законодательства по вопросам оплаты труда через государственную инспекцию труда и других контролирующих органов.

3.3. Активизация проведения проверок по действию теневой заработной платы.

3.4. Сочетание жестких санкций с комплексом мероприятий по их смягчению, если налогоплательщики добровольно внесли необходимые исправления в свои налоговых деклараций

3.5. Ужесточение штрафных санкций в случае повторного нарушения.

В итоге необходимо отметить, что устранить причины и последствия тенизации заработной платы можно только с помощью комплекса мер экономического, юридического и организационного характера. Сравнению с развитыми странами, в России нужны более жесткие формы и методы государственного регулирования.

В некоторых странах личные идентификационные номера являются универсальным многоцелевым идентификатором. Это означает, что личные идентификационные номера могут использоваться как для административных целей, так и в интересах частного сектора. Один и тот же номер может быть налоговым кодом, номером социального обеспечения, номер паспорта, номер удостоверения водителя автотранспортного средства и в то же самое время кодом доступа к товарам и услугам в частном секторе. Такой личный идентификационный номер базируется на принципе административного сочетание. С другой стороны, личный идентификационный номер может иметь ограниченное использование. Он может применяться только для одной административной цели: управление реестром налогоплательщиков, определения права на социальную помощь, установления личности владельца паспорта или иного удостоверения. В таком случае данные лица будут размещены в различных идентификационных средствах для различных административных целей. Использование личных идентификационных номеров в конкретных сферах административного управления отображает принцип функционального распределения.

На сегодняшний день в России создана налоговая система, которая по своему составу и структуре подобна налоговым системам развитых европейских стран. Законы по вопросам налогообложения разработаны с учетом норм европейского налогового законодательства, а также с учетом аспектов налоговой политики ГАТТ / ВТО и других международных экономических организаций.

В то же время, администрирование налогов в России несколько отличается от стран ЕС.

1) в странах Евросоюза приоритетом деятельности налоговых органов является работа с неплательщиками: [58, c.120]

- Лицами, учитывающимся в налоговых органах и которые через любые причины не подают или прекратили подавать налоговую отчетность и платить налоги,

- Лицами, занимающимися хозяйственной деятельностью, получающие доходы от такой деятельности и при этом не учитываются в налоговых органах и не платят налоги.

В России, к сожалению, таким лицам не уделяется достаточно внимания. Работа органов ФНС РФ сосредотачивается вокруг налогоплательщиков, сознательно и самостоятельно регистрируются в установленном порядке.

2) Многие зарубежные страны придерживаются следующего принципа учета налогоплательщиков: [33] налогоплательщик находится на учете в налоговой службе, а не в отдельном органе налоговой службы исполнительного уровня. Опыт более 20 стран-членов ОЭСР свидетельствует о значительных преимуществах от такого подхода к учету как для налогоплательщиков, так и для налоговой службы. В частности, налогоплательщики могут подавать заявления и налоговую отчетность, осуществлять сверку, получать различные документы и консультации в любом органе налоговой службы исполнительного уровня или по телефону или в электронном виде (в том числе в режиме реального времени). Налоговая служба получает больше возможностей по контролю за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками и по повышению качества их обслуживания.

В России контроль за налогоплательщиками и их обслуживание осуществляется в органе налоговой службы по месту учета.

3) Зарубежные страны, имеющие единый государственный информационный ресурс относительно данных о гражданах, нерезидентов, налогоплательщиков, объектов налогообложения и т.п., с доступом к нему в пределах полномочий органов государственной власти, прокуратуры, местного самоуправления, правоохранительных органов, физических и юридических лиц, получают ряд преимуществ как для органов государственной власти (возможность оперативно получать достоверную информацию, не требуя от граждан различных справок), так и для граждан (экономию времени, которое они тратили на получение таких справок). [18, c.33]

В России на данный момент только создаются технические возможности для обеспечения доступа государственным органам в пределах их полномочий к информации, имеющейся в базах данных других федеральных органов.

4) В некоторых странах, например в Швеции, лицо автоматически получает гражданский регистрационный номер от рождения или в результате иммиграции в страну. Таким образом, гражданин Швеции не нуждается обращаться в налоговую службу, подавать заявления, ожидать документ. России, к сожалению, не удалось урегулировать вопрос автоматического присвоения регистрационного номера учетной карточки плательщикана основании информации Минюста о новорожденных.

5) Определение рисковых налогоплательщиков во время проведения процедуры их регистрации плательщиками НДС является нормой для многих стран Европы.

Например, налоговики Ирландии выборочно посещают взятых на учет налогоплательщиков, результаты посещения сравнивают с регистрационными данными и другой информацией, а налоговики Великобритании и Литвы имеют полномочия получать дополнительную информацию от плательщика, если заявление на регистрацию плательщиком НДС содержит сомнительные данные. В Швеции – используют информацию, полученную от третьих лиц.

В России аудит регистрации предприятий не предусмотрен действующим законодательством, в частности, соответствующие положения, которые предлагалось внести в Налоговый кодекс, не были приняты. Таким образом, количество проверок сумм НДС, заявленных плательщиками к возмещению, остается достаточно большим.

6) В Европейских странах, например в Бельгии, по желанию налогоплательщика, налоговые органы помогают ему определить перечень налогов и платежей, которые ему необходимо платить. [9, c.35]

В России налогоплательщик должен самостоятельно определять, какие налоги и платежи в соответствии с законодательством он должен платить. Это в свою очередь, довольно часто приводит к ситуации, когда добросовестному налогоплательщику назначаются штрафные санкции по налогам, которые не были определены и уплаченные им не с целью уклонения от налогообложения, а по незнанию. Это вызывает у налогоплательщика чувство несправедливости и недоверие к налоговой службы.

7) Во многих странах Евросоюза за одним налогом существует только одна форма налоговой отчетности. Формы налоговой отчетности простые и понятные. Инструкции по заполнению форм выписаны таким образом, чтобы не было возможности их разной трактовки. Например, в Нидерландах и Бельгии декларация по НДС состоит из 1 страницы.

Формы налоговой отчетности в России громоздкие и требуют унификации показателей и обязательных реквизитов, содержащихся в них.

8) Тенденция к представлению налоговых деклараций в электронном виде наблюдается во многих Европейских странах. В Латвии уже введено бесплатное подключение и использование плательщиками системы электронного декларирования онлайн. [64, c.77]

В России также создаются удобные условия для представления налогоплательщиками налоговой отчетности в электронном виде в рамках проекта модернизации ФНС РФ. Электронный сервис позволяет предоставлять возможность налогоплательщикам формировать налоговую отчетность в режиме реального времени. При этом будут автоматически заполняться расчетные поля деклараций, и те, данные по которым имеются в базе данных ФНС.

9) Налоговая отчетность по налогу на прибыль во многих странах подается 1 раз в год (Великобритания, Чехия), а по налогу на добавленную стоимость – ежеквартально (Великобритания, Кипр). В то время, как в России количество отчетных периодов значительно больше, что приводит к увеличению времени, плательщик тратит на взимание налогов.

10) В таких европейских странах как Швеция, Дания, Великобритания применяется наиболее эффективная, прозрачная и простая системы уплаты налогов – Единый счет. Эта система позволяет налогоплательщику одним платежным поручением уплатить денежные обязательства по всем налогам и сборам, обязательным ему к уплате, и стопроцентно предотвращает ошибки при перечислении средств. При этом налоговая служба видит реальную картину о состоянии расчетов налогоплательщиков с бюджетами, а именно – ситуация, когда у одного налогоплательщика одновременно по одному налогу учитывается переплата, а по другому налоговый долг невозможен.

Налогоплательщики указанных стран считают введение Единого счета для уплаты налогов важнейшим достижением налоговой службы, которое значительно улучшило взаимоотношения с налоговой службой, сократило бюрократические процедуры и расходы, связанные с уплатой налогов. За последние годы многие страны в Европе начали применять подобную систему налоговых платежей, в частности, за последние годы Единый счет для уплаты налогов введен в Бельгии и Швеции.

Использование личных идентификационных номеров как средства идентификации частично распространилось и на частный сектор, в частности на банковскую деятельность, страхование.

Органы государственной власти, выполняя свои функции, нуждаются в информации относительно определенного идентификационного номера, и, как правило, в соответствии с законом и подзаконными актами имеют право требовать от граждан предоставления такой информации. Законность требований частных компаний по предоставлению такой информации зависит от того, предусмотрено это договором.

Несмотря на то, что попытки введения универсального идентификатора наподобие тех, которые используются в Скандинавских странах, происходили на протяжении всех семидесятых годов, система личных идентификационных номеров Испании все еще привязана к номеру документа, удостоверяющего личность гражданина. Декретом № 196/76 с изменениями, внесенными Декретом № 1245/85, определен номер удостоверения личности, который реально содержит в себе информацию о том, где был выдан этот документ, а не дату и место рождения владельца – как "общий личный идентификационный номер".

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) — цифровой код, упорядочивающий учёт налогоплательщиков в Российской Федерации. Присваивается как юридическим, так и физическим лицам. Организациям присваивается с 1993 года, индивидуальным предпринимателям — с 1997 года, прочим физическим лицам — с 1999 года (с начала действия первой части Налогового кодекса Российской Федерации).

ИНН физического лица является последовательностью из 12 арабских цифр, из которых первые две представляют собой код субъекта Российской Федерации согласно ст. 65 Конституции, следующие две — номер местной налоговой инспекции, следующие шесть — номер налоговой записи налогоплательщика и последние две — так называемые «контрольные цифры» для проверки правильности записи.

ИНН физического лица выдаётся в налоговой инспекции по месту жительства физического лица после предъявления паспорта, копии паспорта и подачи заявления. Выдача свидетельства (бланк формата А4, на котором указаны сведения о фамилии, имени, отчестве физического лица, его дате и месте рождения, а также сам ИНН) производится в течение не более пяти дней. Индивидуальным предпринимателям выдаётся с остальными документами. Получать ИНН можно также по доверенности, которая должна быть нотариально заверена.

Физическим лицам по их желанию на 18-й странице паспорта вместе с идентификационным номером плательщика указывается наименование налогового органа, его код и дата внесения записи.

В настоящее время ИНН от физического лица может требоваться при приёме на работу, однако его получение остаётся добровольным. Необходим только государственным служащим и индивидуальным предпринимателям, тем не менее, номер может быть присвоен без ведома лица при необходимости ведения налогового учёта в отношении данного лица.

Применяется в налоговом учёте вместо использования персональных данных практически во всех документах. Бухгалтерская и налоговая отчётность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей должна содержать ИНН.

В России контроль за доходами и налогоплательщиками и их обслуживание осуществляется в органе налоговой службы по месту учета. В России на данный момент только создаются технические возможности для обеспечения доступа государственным органам в пределах их полномочий к информации, имеющейся в базах данных других федеральных органов.

3.2 Приоритетные направления совершенствования налога на доходы физических лиц

В России, как и в большинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) – один из главных источников доходной части бюджета. Его доля в бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. НДФЛ связан с потреблением, он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога.

В России с самого начала установления единой ставки НДФЛ в 13% не прекращаются споры о социальной несправедливости такого обложения и необходимости введения по данному налогу той или иной схемы прогрессивной шкалы. Именно восстановление прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц может дать существенный дополнительный вклад в бюджет государства. Простое, механическое изменение системы ставок НДФЛ является экономически неверным. Потребуется комплексная коррекция многих составляющих налоговой системы. Пересмотр налоговых ставок необходимо проводить с учетом следующих принципов. Необходимо разграничить доходы по характеру источника их получения: «трудовые», «рентные» (возмездное предоставление третьим лицам отдельных прав на активы, принадлежащие налогоплательщику) и, так называемые, «пассивные» доходы, получение которых не связано с деловой активностью налогоплательщика. Чрезвычайно важно, чтобы налоговое бремя было минимальным в отношении трудовых доходов и максимальным в отношении пассивных. Введение прогрессивной шкалы НДФЛ потребует также пересмотра действующих ставок и порядка обложения дивидендов^[26].

Таблица 3 -Сравнение налоговой нагрузки при выплате заработной платы и дивидендов физическому лицу (налоговому резиденту) российской компанией в 2014 году

Наименование налогов

Зарплатные налоги, %

Дивиденды, %

НДФЛ

13

9

Страховые взносы

34

-

Общая сумма

47

9

В связи с необходимостью пересмотра отношения государства к дивидендам потребуется и пристальное внимание к проблеме вывода доходов и капитала за границу, к проблеме оффшоров.

Еще одним вариантом совершенствования налогообложения доходов физических лиц является развитие системы «семейного» налогообложения. В настоящее время используется в основном система индивидуального налогообложения доходов физических лиц – объектом налогообложения является доход одного физического лица. При этом такая система имеет элементы «семейного» налогообложения.

Суть и смысл «семейного» налогообложения состоит в том, что семья рассматривается как единая экономическая общность с общими доходами и потреблением, поэтому при налогообложении семьи должна учитываться ее фактическая способность к уплате налогов. Целью такого правового регулирования является реализация социальной справедливости, стимулирование создания института семьи, создание дополнительной защиты прав семьи, не ущемление ее прав по сравнению с одинокими гражданами в сфере налогообложения.

Введение в качестве объекта налогообложения дохода всей семьи будет направлено на ее защиту и позволит обеспечить справедливое перераспределение налоговой нагрузки между налогоплательщиками с различным составом семей, снижение трудовых и временных затрат на административное обслуживание данного налога. Одной из мер в реформировании НДФЛ должно стать увеличение стандартного налогового вычета до размера прожиточного минимума. Так как на территории РФ прожиточный минимум колеблется в зависимости от уровня жизни того или иного региона, то необходимо издавать нормативные акты для каждого субъекта, вследствие чего прожиточный минимум и соответственно стандартный налоговый вычет для каждого субъекта будет свой.

Учитывая опыт Франции, США, Германии, целесообразным является предоставление социальных льгот при взимании налога с доходов физических лиц не отдельным физическим лицам, а семьям как субъекту налогообложения. Это дало бы возможность оставлять доходы в семьях, имеющих на иждивении нескольких лиц. Семья, таким образом, могла бы максимально использовать полученные доходы ее трудоспособными членами, а не рассчитывать на субсидии, пособия из фондов социального страхования. Это будет стимулировать трудоспособное население к легального увеличения своих доходов и снизит стремление к уклонению от налогообложения. Такой подход позволил бы снизить налоговую нагрузку на различные слои населения в зависимости от семейного положения, количества детей, состояния здоровья и других факторов. По нашему мнению, практику семейного налогообложения следует предусмотреть и в России через внесение соответствующих изменений в законодательство, регулирующее налогообложение доходов физических лиц.

Предпринимательская деятельность без создания юридического лица в странах Европейского Сообщества, в основном, облагается аналогично доходов физических лиц – по прогрессивной шкале. Этим подтверждается соблюдения одного из основных критериев налогообложения – нейтральности, когда до всех налогоплательщиков, независимо от их юридической формы, типа хозяйственной деятельности, размера, доходности, применяются одинаковые подходы к определению состава объекта налогообложения, налоговой ставки, обязанностей по регистрации, представления документов и составления отчетности. Поэтому и налоговая нагрузка является одинаковым как для частного предпринимателя, так и для корпорации, если они занимаются одинаковым бизнесом.

В то же время, можно привести некоторые примеры применения упрощенных технологий налогообложения в других странах. В частности, французское налоговое законодательство предусматривает применение упрощенного налогообложения для так называемых микропредприятий, под которыми понимают физических лиц – плательщиков подоходного налога, годовой объем которых в сфере торговли и предоставления услуг не превышает установленного предела. При налогообложении применяется нормативный метод, согласно которому доходы уменьшаются на определенный процент в зависимости от вида деятельности, а именно: для торговых операций доход уменьшается на 70 %, в сфере предоставления услуг – на 50 %, для других видов деятельности – на 35 %. Аналогичная система определения чистого дохода по нормам предусмотрена и в России, но она не получила практического распространения, прежде всего, через низкий уровень норм расходов. Через это предпринимателям невыгодно применять его, несмотря на необязательность документального подтверждения расходов. Причем это касается наиболее распространенных видов деятельности, таких, как розничная торговля (25 %), предоставления услуг (25 %), сдача в аренду жилья (25 %), посредническая деятельность (5 %). Следовательно, данный способ вычисления чистого дохода с целью налогообложения имеет перспективы и в нашем государстве, но только при существенном пересмотре норм расходов.

Полезным также является опыт налогообложения предпринимателей во Франции, занимающихся торговой, другой коммерческой деятельностью и предоставлением услуг по дифференциации предельных объемов годовой выручки, которая варьируется в зависимости от видов деятельности.

Нужно также обратить внимание и на то, что современная финансово-экономический кризис требует разработки инструментария антикризисного налогового регулирования. В частности, меры по прямого стимулирования эффективной занятости реализуются лишь в двух странах (США и Германия), но другие страны широко используют меры косвенного воздействия, к которым можно отнести стимулирования инвестиций и уменьшение налоговой нагрузки на выплаты по оплате труда. Таким образом, мы не можем говорить о сбалансированной национальной экономике и экономическом росте пока государство плоско облагает доходы, не отслеживает их законность, не контролирует расходы. Анализируя вышесказанное, можно сделать вывод, что в методике расчета НДФЛ России есть что совершенствовать и заимствовать у зарубежных стран.

Осуществив исследования налоговых систем стран Европы, стоит выделить следующие тенденции в сфере налогообложения личных доходов населения:

- использование прогрессивной шкалы налогообложения: Великобритания, Франция, Швеция, Италия, Бельгия, Кипр, Австрия;

- использование малопрогресивной шкалы налогообложения: Польша, Литва, Дания;

- использование плоской шкалы налогообложения: Болгария, Россия, Венгрия, Черногория, Латвия, Чехия, Словакия, Румыния;

- до высшего совокупного дохода применяются более высокие ставки налогообложения: все страны;

- до низкого уровня совокупных доходов применяются налоговые льготы: все страны;

- вывод из базы налогообложения фиксированной суммы, независимо от совокупной величины дохода: Польша, Великобритания, Германия, Дания;

- вывод из базы налогообложения фиксированной суммы, если доходы налогоплательщика не превышают установленного минимального уровня: Швеция, Венгрия, Италия, Австрия, Словакия;

- наличие общегосударственных и местных ставок налогов на трудовые доходы населения: Швеция, Италия, Бельгия, Дания;

- особые условия налогообложения пенсий и доходов лиц, достигших 65 – летнего возраста: Болгария, Великобритания, Швеция, Австрия;

- ограничена количество случаев для предоставления налоговых льгот, налогового кредита и других увольнений в налогообложении.

Из проведенных исследований делаем вывод, что в странах с высокой налоговой нагрузкой на доходы физических лиц, уровень минимальной заработной платы, охраны здоровья населения и экономического развития страны в целом е значительно выше, чем в странах, где применяется плоская или малопрогресивна шкала налогообложения. В то же время, такая тенденция обеспечивается еще и высоким уровнем ВВП на душу населения, который (ВВП) создается не только благоприятным инвестиционным климатом как для резидентов, так и для нерезидентов страны, но и, очевидно, за счет эффективной и прозрачной системы налогообложения. Престижность уплаты налогов плательщиками в странах Европы, очевидно, связана с обеспечением предоставления адекватных размера уплаченных налогов социальных гарантий и благ налогоплательщику и, не в последнюю очередь, со значительными действенными санкциями за сокрытие доходов от налогообложения.

Неэффективность же налоговой системы России в большой степени является следствием социально-экономического развития государства. В данном случае налицо проблема низкой налоговой базы, вследствие недостаточно развитого реального сектора экономики. С другой стороны, существует проблема дефицита финансирования социальной инфраструктуры общества для поддержки определенных Конституцией социальных стандартов. А это побуждает к повышению фискальной эффективности взимания налогов. Достичь поставленных перед государством задач возможно лишь при сбалансированной взаимодействия между государством и налогоплательщиками, а также установления справедливого (адекватного оказанным услугам), налогообложению, то есть гармонизировать интересы обеих сторон, ведь одним из основных мотивов уклонение от уплаты налогов е не столько желание сохранить максимальную прибыль, сколько осознание бедности услуг, которые предоставляет государство, уровню уплачиваемых налогов.

Именно поэтому, направлениями совершенствования функционирования и администрирования налога на доходы физических лиц от заработной платы в России считаем следующие:

- увеличение прогресии ставок налогообложения (с целью обеспечения принципа справедливости в налогообложении и руководствуясь правилом «богатые могут платить больше)

- повышение минимального уровня заработной платы (с целью обеспечения минимально достаточного вознаграждения за труд, содействие эффективной занятости, рост престижности труда и уменьшения: «теневой» занятости);

- установление фиксированной суммы вычитается из налогооблагаемой базы или выведение из-под налогообложения суммы дохода, что не превышает установленного минимального уровня (с целью обеспечения каждого человека суммой дохода, необходимого для удовлетворение минимальных месячных потребностей и ее нормальной жизнедеятельности – на уровне прожиточного минимума);

- введение местных ставок налога (для расширения базы финансирования местных бюджетов с целью повышения экономического развития и благосостояния территориальной единицы по месту регистрации плательщика, с целью обеспечения эквивалентности полученных услуг плательщиком согласно суммы уплаченного налога).

Заключение

Государственная фискальная и регулирующая политика в сфере налогообложения физических лиц является составляющей государственной финансовой политики, направленной на оптимальное обеспечение государства финансовыми ресурсами и правовое регулирование доходов членов общества, а также отношения между регуляторными органами государственной власти и юридическими и физическими лицами, которые возникают при администрировании налогов в бюджеты всех уровней. Ключевые цели налоговой политики можно разделить на три составляющие: политика стабилизации, политика экономического роста и политика ограничения предпринимательской активности. На современном этапе отечественного экономического цикла поддержка политики экономического роста является достаточно эффективным мероприятием, что дает возможность увеличить объем валового внутреннего продукта и повысить уровень занятости населения.

Налог на доходы физических лиц является одним из основных видов прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

НДФЛ платится за счет личных средств граждан, которые являются налоговыми резидентами РФ и граждан, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Начисляется НДФЛ на доходы, которые делятся на две категории: полученные от источников в РФ и полученные от источников за пределами России. К «российским» доходам относится заработная плата, вознаграждение за работы и услуги, выполненные в нашей стране, дивиденды и проценты, выданные российскими компаниями, выручка от продажи или сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ, и некоторые другие виды выплат. Перечень является открытым. Список доходов от зарубежных источников напоминает перечень «отечественных» доходов. Он тоже является открытым и содержит пункт об «иных доходах».

В посвященной НДФЛ главе 23 Налогового кодекса перечислены доходы, освобожденные от налога. Среди них государственные пособия (за исключением больничных) и установленные законом компенсационные выплаты. В частности, налогом не облагаются компенсации, связанные с увольнением (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск), и возмещение командировочных расходов. В списке упомянуты и другие виды необлагаемых доходов. Данный перечень является закрытым.

Основная ставка налога на доходы физических лиц составляет 13 процентов. Именно она применяется к доходам в виде заработной платы и в виде выручки от предпринимательской деятельности, полученной ИП. Для некоторых видов дохода введены другие значения.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который равен одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Для выплат, облагаемых по ставке 13 процентов, база уменьшается на так называемые налоговые вычеты. Существует четыре вида налоговых вычетов по НДФЛ: стандартные, профессиональные, социальные и имущественные.

Профессиональные вычеты полагаются индивидуальным предпринимателям и тем, кто занимается частной практикой. Также право на данный вид вычетов имеют лица, выполняющие работы или услуги по договорам подряда, и те, кто получает авторское вознаграждение (ст. 221 НК РФ). Профессиональные вычеты по сумме равны документально подтвержденным расходам, связанным с соответствующей деятельностью. По сути, определение таких вычетов для ИП аналогично определению расходов при налогообложении прибыли организации. Если же документы, подтверждающие расходы, отсутствуют, вычеты предоставляются по нормативам (для предпринимателей это 20 процентов от полученных доходов).

На социальные вычеты могут претендовать лица, потратившие деньги на обучение, лечение, благотворительность, негосударственное пенсионное страхование и дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии (ст. 219 НК РФ).

Имущественные вычеты предоставляются тем, кто понес затраты в связи с продажей, покупкой или строительством недвижимости (ст. 220 НК РФ).

Налоговые агенты перечисляют НДФЛ ежемесячно не позднее дня получения в банке наличных денег на выплату зарплаты, либо не позднее дня, когда зарплата перечислена на счета сотрудников. Налог на доходы нужно платить в бюджет по месту учета налогового агента. Если у организации-работодателя есть обособленное подразделение, то налог с зарплаты его сотрудников надо переводить в бюджет по месту нахождения подразделения.

Предприниматели и те, кто занимается частной практикой, три раза в год перечисляют авансовые платежи по НДФЛ. Первый раз — за январь-июнь не позднее 15 июля текущего года, второй раз — за июль-сентябрь не позднее 15 октября текущего года и третий раз — за октябрь-декабрь не позднее 15 января следующего года. Основанием для уплаты служит налоговое уведомление, присылаемое инспекцией. Сумму авансовых платежей налоговики рассчитывают сами на основании декларации, поданной предпринимателем. Итоговую сумму НДФЛ за налоговый период нужно перечислить по месту учета ИП не позднее 15 июля следующего года.

Лица, которые самостоятельно исчисляют НДФЛ, но не занимаются предпринимательством или частной практикой (арендодатели, наследники авторских прав и т.д.), не делают авансовых платежей. Они перечисляют деньги один раз (не позднее 15 июля следующего года) по месту своего жительства.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Федер. закон Рос. Федерации: принят Гос. Думой 05 августа 2000 г. – М.: РИОР, 2010

2. О внесении изменений в ст. 95 части 1, часть 2 НК РФ в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и ст. 5 Федерального закона «О внесении изменений в часть 2 НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» [Текст]: Федеральный закон РФ от 7 июня 2011 г. № 132-ФЗ // Собр. Законодательства РФ. – 2011.

3. О внесении изменений в часть 1 и часть 2 НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования [Текст]: Федеральный закон РФ от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ // Собр. Законодательства РФ. – 2010.

4. О внесении изменений в часть 2 НК РФ и отдельные законодательные акты РФ [Текст]: Федеральный закон РФ от 28 декабря 2010 г. № 395- ФЗ // Собр. Законодательства РФ. – 2010.

5. Акимова Н. Р. НДФЛ. порядок предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов // Налоговая политика и практика. – 2014. – № 7 (103). – С. 69-72.

6. Алтухова Е. В. Взаимозависимость физических лиц в целях налогообложения // Право и экономика. – 2013. – № 10. – С. 43-49.

7. Анисимова, Людмила Ивановна. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования / Анисимова Л., Малинина Т., Шкребела Е.; (под ред. Синельникова-Мурылева С. Г., Трунина И. В.); В 3-х томах. Том 3. Ин-т экономики переход. периода. – М.: ИЭПП, 2012. – 708 с.

8. Апарышев И. В. Налог на доходы физических лиц // Аудиторские ведомости. – 2014. – № 4 .- С. 33-42.

9. Аперян К.М. Финансово-правовое регулирование информационного обеспечения контрольной деятельности налоговых органов: Автореферат дис…юрид. наук / ВГНА Минфина России. – М.: ВГНА Минфина России, 2012. – 26 с.

10. Асатрян С. Р. Изменения по налогу на доходы физических лиц в 2011 году // Финансовый вестник : финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. – 2013. – № 5. – С. 42-48.

11. Асатрян С. Р. НДФЛ. изменения в законодательстве, проблемы, решения // Администратор образования. – 2014. – № 12. – С. 80-88.

12. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В.. Налоговый менеджмент. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2012. – 332 с.

13. Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и кредит. – 2013. – № 8. – С. 45

14. Боброва, А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и кредит. – 2011. – № 9. – С. 35.

15. Волкова Г.А. и др. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ Под ред. Г.Б. Полякова. 2-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТА-ДАНА, 2013

16. Воронина, А.Н. К вопросу комплексного подхода к оцениванию результативности выездной контрольной работы налоговых органов [Текст]/ М.К.Аристархова, А.Н.Воронина // Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития: межвузовский сборник научных трудов с международным участием-. Вып. 3. /Под ред. М.К.Аристарховой.–Уфа: УГАТУ, 2013.– 355с. С. 44-61

17. Воронина, А.Н. Подход к совершенствованию управления реализацией налоговых проверок [Текст] / М.К.Аристархова, А.Н.Воронина// Экономика региона: Научный информационно-аналитический экономический журнал, Екатеринбург – 2011 № 3(27). С. 117-122

18. Глебова, О.П. Формирование резервов и нормирование процентных расходов в налоговом учете//Налоговая политика и практика. – 2011. – №10. – С. 64-67.

19. Глухов В.В., Дольдэ И.В., Некрасова Т.П. Налоги. Теория и практика: Учеб. пособие. – СПб., 2011.

20. Голованова В.С. Чухнина Г.Я., Совершенствование налогообложения доходов физических лиц //Вестн. Волгогр. гос. ун-та. Сер. 3, Экон. Экол. 2011. № 1 (18), С. 180

21. Гончаренко Л.И., ред. Налоговое администрирование [Текст]: учебное пособие/ Л.И. Гончаренко – М.: КноРус, 2009. – 446 с.

22. Горина Г.А., Лупей Н. А. Финансы и налогообложение торговых организаций: Учебное пособие. – И.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2013

23. Депутатова, И.В. Методика комплексного анализа контрольной работы налоговых органов / И.В. Депутатова // Управленческий учет. – 2011 – №12. – С. 26-35

24. Депутатова, И.В. Методика комплексного анализа контрольной работы налоговых органов / И.В. Депутатова // Управленческий учет. – 2011 – №12. – С. 33

25. Депутатова, И.В. Проблема выявления причин и условий налоговых правонарушений как центральный вопрос в науке деликтологии / И.В. Депутатова // Управленческий учет. – 2012 – №5. – С. 47-55

26. Депутатова, И.В. Проблемы развития налогового консультирования в России / И.В. Депутатова // Экономическая глобализация и тенденции инновационного развития национальной экономики: материалы научно-практической конференции молодых ученых (01 марта 2012 года, г. Орел). – Москва: Дело и Сервис, 2012. – С. 341-348

27. Депутатова, И.В. Сравнительная характеристика норм НК РФ и КоАП РФ, устанавливающих ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах / И.В. Депутатова // Компьютерные и информационные технологии при моделировании в управлении и экономике: материалы XXI Международной конференции «Новые технологии в машиностроении» Харьков: Национальный аэрокосмический университет им. Н.Е. Жуковского «ХАИ», 2011г. – С. 101-108.

28. Донин Ю. Л. Изменения в налоговом законодательстве, проблемы, решения // Справ. экономиста. – 2014. – № 8. – С. 70-75.

29. Дорофеева Н.А. Налоговое администрирование: Учебник / Н.А. Дорофеева, А.В. Брилон, Н.В. Брилон. – М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2013. – 296 с.

30. Едронов, А.В. Прогнозирование налога на доходы физических лиц в целях формирования среднесрочных бюджетов субъектов Российской Федерации / А.В. Едронов // Финансы и кредит. – 2012. – № 47 (431). – С. 25

31. Игудин А.Г. Актуальные проблемы межбюджетных отношений//Финансы, 2009. – №10

32. Изотова О.И. Налогооблажение физических лиц в зарубежных странах: перспективы применения в России// Вопросы экономики и права. 2011. № 4. С.356

33. Исчисление налога на доходы физических лиц // Аудиторские ведомости. – 2011. – № 5. – С. 50-55.

34. Касьянова Г.Ю. Налоговый учет; просто о сложном. – М.: АБАК, 2011

35. Кирина Л.С. Приоритетные направления повышения социально-экономической эффективности налогового администрирования в Российской Федерации [Электронные издания]: Монография / ВГНА Минфина России. – М.: ВГНА Минфина России, 2011. – 200 с.

36. Костин, А.А. Информирование налогоплательщиков налоговыми органами / А. А. Костин // Бухгалтерский учет. – 2013. – № 9. – С. 9-12.

37. Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Л. А. Крамаренко, М. Е. Косов. – М.: Омега-Л, 2011. – 576с.

38. Красноперова О. А. НДФЛ: спорные вопросы налогообложения. (статья в двух частях) // Гражданин и право. – 2014. – № 2. – С. 49-64.

39. Красноперова О. А. Спорные вопросы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц / «Гражданин и право», 2011, № 4. С. 43

40. Куницын Д.В., Синицына Е.С. Оценка эффективности деятельности налоговых органов [Текст] / Д.В. Куницын // Сибирская финансовая школа. – 2004 – №3

41. Куницын Д.В., Синицына Е.С., Худяева Л.A. Методики оценки эффективности деятельности налоговых органов: виды, особенности, проблемы использования и пути совершенствования [Текст] / Д.В. Куницын // Сибирская финансовая школа. – 2012 – №3

42. Левадная Т. Ю. НДФЛ: о последних изменениях и дополнениях в главу 23 НК РФ // Налоговый вестн. – 2013. – № 10. – С. 6-14.

43. Левадная Т. Ю. Обязанности налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц // Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. – 2014. – № 8. – С. 47-54 ; № 9. – С. 44-54.

44. Малахов, П.В. Налоговая нагрузка как составляющая финансовой устойчивости предприятия / В.А. Бородин, П.В. Малахов // Экономический анализ. – 2009. – №32. – C.10 – 16

45. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник для ВУЗов. – М: ИНФРА-М, 2009

46. Митюкова Э.С. Налоговое планирование 2011. Анализ реальных схем. – М.: Изд-во: Эксмо, 2011

47. Митюкова Э.С. Налоговое планирование: анализ реальных схем – М.: Эксмо, 2011. – 288с.

48. Молотков Е.О. Особенности налогового стимулирования модернизации экономики России // Пробелы в Российском законодательстве. – 2012. – № 3.

49. Молотков Е.О. Приоритетные направления совершенствования механизма налогового стимулирования // Бизнес в законе. – 2012. – № 3.

50. Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник / И. Н. Мысляева. – 3-е изд.; перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 393с.

51. Налоги и налогообложение. 6- изд./ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.:Питер, 2013

52. Налоговое право России (Общая часть): Учебник / Под общ. ред. И.И. Кучерова. – М.: ВГНА Минфина России, 2011. – 597 с.

53. Налоговое право России: учебный курс / под ред. А.Н. Козырина, А.А. Ялбулганова. – М.: Норма, 2013. – 320с.

54. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжинина, Б. Г. Маслов. М., 2012. – C.69

55. Налогообложение физических лиц: Учебное пособие/ Улезько О.В., Полянский Р.В., Слепокуров А.В.; под ред.А.К. Камаляна – Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2013. – С.79

56. Налогообложение физических лиц: Учебное пособие/ Улезько О.В., Полянский Р.В., Слепокуров А.В.; под ред.А.К. Камаляна – Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2013. – C.82

57. Новиков, И.В. Налог на прибыль организаций: Учебно-методическое пособие. — М.: РосНОУ, 2012.

58. Осокина, И.В. Налоговый контроль в налоговом процессе: Учебник / И.В.Осокина, М.Е.Косов. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. – 448 с.

59. Осокина, И.В. Налоговый контроль в налоговом процессе: Учебник / И.В.Осокина, М.Е.Косов. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2013;2011. – 448 с.

60. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров / В.Г.Пансков; Финансовый университет при Правительстве РФ. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2011. – 680 с.

61. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник / В.Г. Пансков; Финансовая академия при Правительстве РФ. – М.: Издательство Юрайт: ИД Юрайт, 2011. – 680 с.

62. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для вузов / В. Г. Пансков; [ВЗФЭИ]. – М.: Юрайт, 2011. – 680с.

63. Паскачев А. Б. Налоговый потенциал экономики России / А. Б. Паскачев. – М.: МЕЛАП, 2012. – 396 с.

64. Полятков С. Стандартные вычеты по НДФЛ // Кадровая служба и упр. персоналом предприятия. – 2014. – № 5. – С. 34-46.

65. Прогнозирование и планирование в налогообложении / [под ред. И. И. Бабленкова]. – М.: Экономика, 2009. – 352 с.

66. Процедура отбора налогоплательщиков для выездных проверок изменена: Интервью руководителя УФНС России по Московской области И.А. Сорокиной журналу «Налоги России» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: <http://www.taxru.com/blog/2013-01-21-3313>

67. Рассолова, Т.Л. Оценка обеспеченности расходных полномочий субъектов РФ., Орел ГТУ, 2013.-С. 15-20

68. Ребреш Л.А. Вопросы оценки эффективности налогового контроля // Вестн. Челябинского гос. ун-та. Сер. 8, Экономика, социология, социал. работа. – 2013. – № 1. – С. 120

69. Ребреш Л.А. Вопросы эффективности налогового контроля // Вестн. Челябинского гос. ун-та. Сер. 8, Экономика, социология, социал. работа. – 2004. – № 1. – С. 118-123

70. Реформа налогообложения доходов населения в России: результаты в 2000–2007 гг. / Л. Анисимова (и др.) ; Ин-т экономики переход. периода. – М.: ИЭПП, 2013. – С.91

71. Рыманов, А.Ю. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 510 с.

72. Семенихин, В. В. Налог на доходы физических лиц-2009: большой справ. Налогоплательщика / В. В. Семенихин. – Саратов: ГАРАНТ: Ай Пи Эр Медиа, 2009. – С.51

73. Сердюков, А.Э. Налоги и налогообложение: учебник для ВУЗов.- М.:Омега-Л, 2012

74. Современное состояние налоговой системы Российской Федерации и перспективы ее развития [Электронные издания]: Монография / Авт. кол.; Отв. сост. Ордынская Е.В.; ВГНА Минфина России. – М.: ВГНА Минфина России, 2011. – 301 с.

75. Финансовые аспекты экономики России: сб. науч.тр. / [под ред. Б. М. Сабанти]. – СПб.: ГУЭФ, 2013. –Вып. 1. – 184 с.

76. Чипуренко, Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление / Е. В. Чипуренко. – М.: Налоговый вестник, 2012. – 464 с.

77. Чиякина, Н.Г. Финансово-правовое регулирование деятельности налоговых органов в сфере предупреждения и пресечения налоговых правонарушений в Российской федерации: Автореферат дис…канд. юрид. наук / ВГНА Минфина России. – М.: ВГНА Минфина России, 2012. – 25 с.

78. Шиляева Ю.Г. Неестественный отбор плательщиков для проверки [Электронный ресурс] / Ю.Г. Шиляева. – Режим доступа: http://www.Saldo.ru

79. Щепотьев А. Органы фискального контроля [Текст] / А. Щепотьев // Право и экономика. – 2011. – №3.

80. http://nalog.ru/ – сайт Федеральной налоговой службы РФ

Приложение 1

Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2013-2014 гг.

млрд.рублей

2013 год

в % к 2012 году

2014 год

в % к 2013 г.

Всего поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации

10 959,3

112,8

11 327,2

103,4

в том числе:

в федеральный бюджет

5 166,2

115,3

5 368,0

103,9

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

5 793,1

110,6

5 959,2

102,9

из них:

Налог на прибыль организаций

2 355,4

103,7

2 071,7

88,0

в федеральный бюджет

375,8

109,7

352,2

93,7

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

1 979,6

102,7

1 719,5

86,9

Налог на доходы физических лиц
в консолидированные бюджеты субъектов РФ

2 260,3

113,3

2 497,8

110,5

Налог на добавленную стоимость

на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации

1 886,1

107,6

1 868,2

99,0

на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации

102,7

112,1

108,9

106,0

Акцизы

783,6

129,8

952,5

121,5

в федеральный бюджет

341,9

147,5

461,0

134,9

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

441,8

118,7

491,4

111,2

из них:

на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию

1,0

32,9

0,5

57,5

в федеральный бюджет

0,6

38,6

0,4

69,6

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

0,4

26,9

0,2

39,4

на табачную продукцию
в федеральный бюджет

181,9

130,4

250,5

137,7

акцизы на нефтепродукты

360,3

131,1

410,3

113,9

в федеральный бюджет

82,9

100,5

114,9

138,6

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

277,4

144,2

295,4

106,5

акцизы на пиво
в консолидированные бюджеты субъектов РФ

110,4

117,8

126,6

114,6

акцизы на алкогольную продукцию (за исключением вин)

109,9

141,7

139,0

126,5

в федеральный бюджет

63,8

Х

80,0

125,4

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

46,0

59,4

59,0

128,2

Имущественные налоги в консолидированные бюджеты субъектов РФ

785,3

115,8

900,5

114,7

из них:

Налог на имущество физических лиц

17,6

356,9

22,3

126,4

Налог на имущество организаций

536,3

114,7

615,1

114,7

Транспортный налог в консолидированные бюджеты субъектов РФ

90,2

108,4

106,1

117,7

из него:

Транспортный налог с организаций

22,9

109,6

24,8

108,4

Транспортный налог с физических лиц

67,3

108,0

81,3

120,9

Земельный налог в консолидированные бюджеты субъектов РФ

141,0

115,4

156,6

111,0

Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами

2 484,5

119,2

1 680,2

67,6

в федеральный бюджет

2 442,8

119,3

1 653,1

67,7

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

41,7

109,5

27,1

65,0

в том числе:

Налог на добычу полезных ископаемых

2 459,4

120,4

2 575,8

104,7

в федеральный бюджет

2 420,5

120,6

2 535,3

104,7

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

38,9

111,2

40,5

104,2

из него нефть:

2 132,6

115,5

2 190,2

102,7

в федеральный бюджет

2 132,6

115,5

2 190,2

102,7

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

X

Х

Х

Х

газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья

257,4

188,9

311,7

121,1

в федеральный бюджет

257,4

188,9

311,7

121,1

газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья

9,8

153,4

12,6

129,0

в федеральный бюджет

9,8

153,4

12,6

129,0

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

X

X

Х

Х

[1] Голованова В.С. Чухнина Г.Я., Совершенствование налогообложения доходов физических лиц //Вестн. Волгогр. гос. ун-та. Сер. 3, Экон. Экол. 2011. № 1 (18), С. 180

[2] Пансков В. Г. О принципах налогообложения физических лиц / В. Г. Пансков // Финансы. – 2008. – № 1. – С. 31

[3] www.ato.gov.au – Individual income tax rates

[4] taxrates.cc – World Tax Rates 2010/2011: сб. информации по налогообложению. 2009-2012

[5] rusconsult.ru – Зернова И. Практические вопросы исчисления налога на доходы физических лиц удерживаемого налоговыми агентами

[6] nalog.ru – Официальный сайт ФНС РФ

[7] Павленко, С.Некоторые проблемы при исчислении НДФЛ (Текст) /С. Павленко // Налоговое право. – 2009. – № 2. – С.8

[8]Клочкова, И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие / И.В. Клочкова. М.: "Экзамен", 2010 – 159 с.

[9] Подобедова (Шлянкевич) С.В. Социальная справедливость подоходного налогообложения /С.В. Подобедова//«Вестник ГУУ» – 2012 – №24 -С. 117

[10] Филиппов Р.А. Социально-экономическое содержание налога на доходы физических лиц в бюджетных отношениях //Аудит и финансовый анализ. 2012. №5. – С.91

[11] Красноперова О. А. Спорные вопросы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц / «Гражданин и право», 2011, № 4. С. 46

[12] Красноперова О. А. Спорные вопросы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц / «Гражданин и право», 2011, № 4. С. 47

[13] Филиппов Р.А. Сравнительная характеристика индивидуального подоходного налога в России и в Великобритании // Вестник университета. – М.: Государственный университет управления. 2012. № 4. – С.81

[14] Лакунина М.А. Оценка поступления налога на доходы физических лиц.// Экономика. Налоги. Право. – М.: ВГНА Минфина России. – 2011. – №1. – С.57

[15]Петров, А.В. Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы / А.В. Петров. М.: "Бератор-Пресс", 2011- 424 с.

[16]Ильичева, М.Ю. Налоги с физических лиц и частных предпринимателей. Нормативные акты. Комментарии и рекомендации. Судебная практика / М.Ю. Ильичева. М.: "Право и Закон", 2011-496 с.

[17] Интернет – портал Министерства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]: информ.-аналит. материалы. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.minfin.ru/

[18] Интернет – портал Министерства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]: информ.-аналит. материалы. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.minfin.ru/

[19] Интернет – портал Министерства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]: информ.-аналит. материалы. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.minfin.ru/

[20] По данным Министерства финансов РФ

[21] Интернет – портал Министерства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]: информ.-аналит. материалы. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.minfin.ru/

[22] Интернет – портал Правительства Российской Федерации [Электронный ресурс]: информ.-аналит. материалы. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.government.ru/

[23] Интернет – портал Президента Российской Федерации [Электронный ресурс]: информ.-аналит. материалы. – Электрон. дан. – Режим доступа: http:// http://www.kremlin.ru//

[24] Интернет – портал Министерства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]: информ.-аналит. материалы. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.minfin.ru/

[25] irs.gov – PIT in USA

[26] По данным Института социально-экономических проблем народонаселения РАН России, доходы богатых граждан на 65% состоят из доходов от собственности.

Электронная библиотека

Социально-экономическое содержание налогообложения физических лиц.

Список использованной литературы

Тема необъятна, читайте еще: