Система бухгалтерских счетов, План счетов бухгалтерского учета

---

Непрерывные текущие наблюдения за процессами, хозяйственными операциями и за состоянием и изменением хозяйственных средств и источниками их образования осуществляется при помощи счетов бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета – это способ систематизации и текущего учета состояния и изменения хозяйственных средств и источников образования, и хозяйственных процессов для получения информации необходимой для управления и  контроля за ними.

Систематизация обеспечивается тем, что на каждую группу экономически однородных хозяйственных средств и их источников открываются отдельные счета. Счет является классификационным признаком, позволяющим идентифицировать объекты бухгалтерского учета. Для этого счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту и кодовое обозначение (номер счета). Счета открываются на каждый вид хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета (счета основных средств (01), касса (50), расчетный счет (51) и так далее).

Для наглядного отображения изменений в средствах и их источников счет представляется в виде таблицы, состоящей из двух частей: дебета (от лат «должен») и кредита (от лат. «верит»). Эти термины стали применяться в бухгалтерском учете в период его возникновения в западноевропейских странах. В то время бухгалтерия охватывала лишь торговые и кредитные операции и эти слова использовались в учете для обозначения расчетных взаимоотношений между купцами и банкирами. В последующем они утратили свое былое значение и превратились в простые технические термины.

Дебетом называется левая часть таблицы, кредитом – правая. Счета связываются с бухгалтерским балансом. Они открываются на основе статей баланса и соответственно подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Счета являются активными по:

• экономическому содержанию, т.е. это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;
• балансу, т.е. когда счета (статьи) расположены в активной части  баланса;
• сальдо (остаток), т.е. если счета имеют дебетовый остаток.

Счета являются пассивными по:

• экономическому содержанию, т.е. когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;
• балансу, т.е. если счета (статьи) расположены в пассивной части  баланса;
• сальдо (остаток), т.е. те счета, которые имеют кредитовый остаток.

Запись на счетах начинается с указания начального остатка (начальное сальдо) хозяйственных средств или источников их образования (сальдо – от ит. – «расчет»). Изменение хозяйственных средств и источников их образования называется оборотом.

Структура любого счета предполагает:

–          сальдо начальное;

–          показатели, отражающие увеличение первоначального значения (на то же стороне счета, что и сальдо);

–          показатели, отражающие уменьшение первоначального значения (на противоположной стороне счета от сальдо);

–          итоговый показатель по всем записям на каждой стороне (дебетовый и кредитовый обороты);

–          сальдо конечное.

Активные счета

Активные счета предназначены для текущего учета состояния и изменения имущества предприятия (например, счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.п.).

Схема активного счета

В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки.  Для указания начального остатка (сальдо) используют информацию из активной части баланса и записывают в дебет активных счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление хозяйственных средств отражают по дебету счета, а уменьшение, расход и выбытие – по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по дебету и кредиту счета. В итоги оборота по дебету счета сумма первоначального остатка не включается, сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода.

В активных счетах конечное сальдо может быть либо дебетовым, либо равняться нулю; конечный остаток рассчитывается следующим образом:

Ск = Сн + Од – Ок

Пример. На начало дня в кассе было 100 руб. В течение дня в кассу денежные средства поступали из разных источников:

–          с расчетного счета на выплату заработной платы – 10 000 руб.

–          от покупателей за проданную им продукцию – 800 руб.

–          от подотчетных лиц в качестве возврата неиспользованных подотчетных сумм – 200 руб.

В течение того же дня деньги были израсходованы:

–          на выплату заработной платы – 8 000 руб.

–          возвращены на расчетный счет – 2 000 руб.

Схема активного счета 50 «Касса» будет выглядеть следующим образом:

Пассивные счета

Пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменения источников средств или обязательств предприятия (например, счета 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал» и т.д.).

Схема пассивного счета

Для открытия пассивных счетов по кредиту записывают первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в соответствии со статьями, по которым имеются остатки. По кредиту пассивных счетов отражается увеличение и поступление источников хозяйственных средств, а по дебету – их уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов по кредиту и дебету. При этом в итог оборота по кредиту не включается первоначальный остаток (сальдо), а учитываются только суммы операций, возникших в данном отчетном периоде.

Конечный остаток пассивных счетов может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

Ск = Сн – Од + Ок

Связь счетов с балансом проявляется в том, что начальное состояние хозяйственных средств и их источников записывается на счете из предшествующего баланса, затем на основании хозяйственных операций отражается изменения. Конечное состояние хозяйственных средств  и их источников записывается в новый баланс.

Активно-пассивные счета

Активно-пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменения одновременно хозяйственных средств и источников их образования. Они открываются на основании двух статей баланса (активной и пассивной).

На таких счетах учитываются расчеты (дебиторская и кредиторская задолженность) организации и финансовые результаты, например, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

При записи хозяйственных операций на этих счетах пользуются правилами и активных, и пассивных счетов в зависимости от объектов бухгалтерского учета. Для учета дебиторской задолженности и убытков используют правило активного счета, для учета кредиторской задолженности и прибылей – правило пассивного счета.

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

• с односторонним сальдо (либо по дебету, либо по кредиту);
• с двухсторонним сальдо (и по дебету и по кредиту одновременно).

К активно-пассивным счетам с односторонним сальдо относится, например, счет 99 «Прибыли и убытки». Если у предприятия за отчетный период сумма доходов превысила сумму расходов, то разница между ними дает прибыль. Поэтому сальдо будет кредитовым, так как прибыль является источником средств предприятия и отражается в пассиве баланса. Если наоборот, то  сальдо записывается по дебету.

К активно-пассивным счетам с двухсторонним (развернутым) сальдо относят счета учета расчетов, например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а по кредиту – кредиторскую. В связи с тем, что в качестве дебиторов и кредиторов могут выступать разные организации, то сальдо может быть и дебетовым и кредитовым одновременно.

Схема активно-пассивного счета

Дебетовые остатки всегда складываются с дебетовыми оборотами, а кредитовые остатки с кредитовыми оборотами. Вычитается всегда противоположный оборот. Сальдо всегда остается в той части, которая больше. Активно-пассивный счет одновременно может иметь два саль­до – по дебету и по кредиту (развернутое).

Балансовые счета – это счета, предназначенные для учета хозяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих предприятию, а также привлеченных им в оборот. Балансовые счета отражаются в бухгалтерском балансе, имеют двухзначный шифр в плане счетов бухгалтерского учета.

Забалансовые счета предназначены для учета хозяйственных средств, не принадлежащих предприятию, но находящихся у него в ограниченном пользовании, а также средства, взятые предприятием на ответственное хранение. Забалансовые счета имеют трехзначный шифр, в балансе не отражаются, а учитываются за балансом.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему ре­гистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бух­галтерском учете. В нем приведены наименования и номера синте­тических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второ­го порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отра­жению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических сче­тов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назна­чение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяй­ственной деятельности, порядок отражения наиболее распространен­ных фактов.

План счетов является единым и обя­зательным к применению в организациях всех отраслей народного хо­зяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учрежде­ний) независимо от подчиненности, формы собственности, органи­зационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических сче­тов (включая субсчета).

Для учета специфических операций организации могут по согла­сованию с Министерством финансов вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свобод­ные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исхо­дя из требований управления организацией, включая нужды анали­за, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить, исключать или объединять допол­нительные субсчета. Организация не обязана использовать все синтетические счета, приведенные в Плане счетов, – она выби­рает те из них, которые ей действительно необходимы.

Например, если организация выпускает один вид продукции или оказывает один вид услуг, то все расходы можно считать прямыми, и в этом случае отпада­ет необходимость в использовании счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В едином Плане счетов счета сгруппированы в восемь разделов, объединяющих 61 синтетический счет. Забалансовые счета составляют обособленную груп­пу, состоящую из 11 счетов. Основой группировки сче­тов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Раздел 1 «Внеоборотные активы» включает счета, на которых ведется учет основных средств (01, 02), нематериальных активов (04, 05), обору­дования к установке (07), других вложений во внеоборотные активы (при­обретение земельных участков, объектов природопользования, приобрете­ние и строительство основных средств, отложенные налоговые активы).

Раздел II «Производственные запасы» формирует данные о наличии и движении этих запасов (10, 11, 15), отклонениях в их приобретении (16). Здесь представлены также счета по учету резервов под снижение стоимости материальных ценностей (14) и об уплаченных предприятием суммах на­лога на добавленную стоимость по приобретенным производственным за­пасам (19).

Раздел III «Затраты на производство» представлен счетами, предназна­ченными для учета затрат на производство и калькулирования себестоимо­сти продукции (в основном (20) и вспомогательных (23), обслуживающих (29) производствах, общепроизводственных (25) и общехозяйственных (26) расходов, брака в производстве (28), по учету полуфабрикатов (21)).

Раздел IV «Готовая продукция и товары» включает счета для учета про­дуктов труда и выпуска продукции. Здесь представлены счета для учета го­товой продукции (43), товаров отгруженных (45), расходов на продажу (44), а также выпуска продукции, работ, услуг (40).

В разделе V «Денежные средства» обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъекту. Используются счета по учету денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валютных (52) и других специальных (55) счетах в банках, переводов в пути (57), финансо­вых вложений (58); учтены также резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59).

Раздел VI «Расчеты» включает счета для учета дебиторской и кредитор­ской задолженности (для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (60), покупателями и заказчиками (62), в том числе по авансам выданным и полученным, расчеты с персоналом по оплате труда (70), а также по прочим операциям (73), с бюджетом (68), по социальному страхованию и обеспечению (69), с подотчетными лицами (71), учредителями (75), по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (66, 67), внутрихозяй­ственные расчеты (79)).

Раздел VII «Капитал» содержит счета, с помощью которых обобщается информация о состоянии и движении собственного капитала предприя­тия, представленного в виде уставного (80), добавочного (83) и резервного (82) капиталов, нераспределенной прибыли (84). Сюда также включены счета по учету целевого финансирования (86) и собственных акций (81), а также отложенные налоговые обязательства (77).

Счета раздела VIII «Финансовые результаты» предназначены для учета финансового результата от продажи продукции и товаров (90), прочих до­ходов и расходов (91). Здесь также представлены счета для учета прибылей и убытков (99), доходов и расходов будущих периодов (97, 98), резервов предстоящих расходов (96), а также по учету недостач и потерь от порчи ценностей (94).