Непрерывные текущие наблюдения за процессами, хозяйственными операциями и за состоянием и изменением хозяйственных средств и источниками их образования осуществляется при помощи счетов бухгалтерского учета.
Счета бухгалтерского учета – это способ систематизации и текущего учета состояния и изменения хозяйственных средств и источников образования, и хозяйственных процессов для получения информации необходимой для управления и контроля за ними.
Систематизация обеспечивается тем, что на каждую группу экономически однородных хозяйственных средств и их источников открываются отдельные счета. Счет является классификационным признаком, позволяющим идентифицировать объекты бухгалтерского учета. Для этого счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту и кодовое обозначение (номер счета). Счета открываются на каждый вид хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета (счета основных средств (01), касса (50), расчетный счет (51) и так далее).
Для наглядного отображения изменений в средствах и их источников счет представляется в виде таблицы, состоящей из двух частей: дебета (от лат «должен») и кредита (от лат. «верит»). Эти термины стали применяться в бухгалтерском учете в период его возникновения в западноевропейских странах. В то время бухгалтерия охватывала лишь торговые и кредитные операции и эти слова использовались в учете для обозначения расчетных взаимоотношений между купцами и банкирами. В последующем они утратили свое былое значение и превратились в простые технические термины.
Дебетом называется левая часть таблицы, кредитом – правая. Счета связываются с бухгалтерским балансом. Они открываются на основе статей баланса и соответственно подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.
Счета являются активными по:
- экономическому содержанию, т.е. это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;
- балансу, т.е. когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;
- сальдо (остаток), т.е. если счета имеют дебетовый остаток.
Счета являются пассивными по:
- экономическому содержанию, т.е. когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;
- балансу, т.е. если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;
- сальдо (остаток), т.е. те счета, которые имеют кредитовый остаток.
Запись на счетах начинается с указания начального остатка (начальное сальдо) хозяйственных средств или источников их образования (сальдо – от ит. – «расчет»). Изменение хозяйственных средств и источников их образования называется оборотом.
Структура любого счета предполагает:
– сальдо начальное;
– показатели, отражающие увеличение первоначального значения (на то же стороне счета, что и сальдо);
– показатели, отражающие уменьшение первоначального значения (на противоположной стороне счета от сальдо);
– итоговый показатель по всем записям на каждой стороне (дебетовый и кредитовый обороты);
– сальдо конечное.
Активные счета
Активные счета предназначены для текущего учета состояния и изменения имущества предприятия (например, счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.п.).
Схема активного счета
Дебет |
Кредит |
Начальный остаток (сальдо начальное) – Сн | |
(+) Увеличение средств | (-) Уменьшение средств |
(оборот по дебету) – Од | (оборот по кредиту) – Ок |
Конченый остаток (сальдо конечное) – Ск |
В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки. Для указания начального остатка (сальдо) используют информацию из активной части баланса и записывают в дебет активных счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление хозяйственных средств отражают по дебету счета, а уменьшение, расход и выбытие – по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по дебету и кредиту счета. В итоги оборота по дебету счета сумма первоначального остатка не включается, сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода.
В активных счетах конечное сальдо может быть либо дебетовым, либо равняться нулю; конечный остаток рассчитывается следующим образом:
Ск = Сн + Од – Ок
Пример. На начало дня в кассе было 100 руб. В течение дня в кассу денежные средства поступали из разных источников:
– с расчетного счета на выплату заработной платы – 10 000 руб.
– от покупателей за проданную им продукцию – 800 руб.
– от подотчетных лиц в качестве возврата неиспользованных подотчетных сумм – 200 руб.
В течение того же дня деньги были израсходованы:
– на выплату заработной платы – 8 000 руб.
– возвращены на расчетный счет – 2 000 руб.
Схема активного счета 50 «Касса» будет выглядеть следующим образом:
Дебет 50 «Касса» Кредит |
|
Сн 100-00 | |
1) 10 000-002) 800-00
3) 200-00 |
1) 8 000-002) 2 000-00 |
Од = 10 000 + 800 +200 = 11 000 | Ок = 8 000 + 2 000 = 10 000 |
Ск = 100 + 11 000 – 10 000 = 1 100 |
Пассивные счета
Пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменения источников средств или обязательств предприятия (например, счета 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал» и т.д.).
Схема пассивного счета
Дебет |
Кредит |
Начальный остаток (сальдо начальное) – Сн | |
(-) Уменьшение источников | (+) Увеличение источников |
(оборот по дебету) – Од | (оборот по кредиту) – Ок |
Конченый остаток (сальдо конечное) – Ск |
Для открытия пассивных счетов по кредиту записывают первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в соответствии со статьями, по которым имеются остатки. По кредиту пассивных счетов отражается увеличение и поступление источников хозяйственных средств, а по дебету – их уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов по кредиту и дебету. При этом в итог оборота по кредиту не включается первоначальный остаток (сальдо), а учитываются только суммы операций, возникших в данном отчетном периоде.
Конечный остаток пассивных счетов может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:
Ск = Сн – Од + Ок
Связь счетов с балансом проявляется в том, что начальное состояние хозяйственных средств и их источников записывается на счете из предшествующего баланса, затем на основании хозяйственных операций отражается изменения. Конечное состояние хозяйственных средств и их источников записывается в новый баланс.
Активно-пассивные счета
Активно-пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменения одновременно хозяйственных средств и источников их образования. Они открываются на основании двух статей баланса (активной и пассивной).
На таких счетах учитываются расчеты (дебиторская и кредиторская задолженность) организации и финансовые результаты, например, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
При записи хозяйственных операций на этих счетах пользуются правилами и активных, и пассивных счетов в зависимости от объектов бухгалтерского учета. Для учета дебиторской задолженности и убытков используют правило активного счета, для учета кредиторской задолженности и прибылей – правило пассивного счета.
Активно-пассивные счета бывают двух видов:
- с односторонним сальдо (либо по дебету, либо по кредиту);
- с двухсторонним сальдо (и по дебету и по кредиту одновременно).
К активно-пассивным счетам с односторонним сальдо относится, например, счет 99 «Прибыли и убытки». Если у предприятия за отчетный период сумма доходов превысила сумму расходов, то разница между ними дает прибыль. Поэтому сальдо будет кредитовым, так как прибыль является источником средств предприятия и отражается в пассиве баланса. Если наоборот, то сальдо записывается по дебету.
99 «Прибыли и убытки» |
|
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное – 10000 | |
2) получен убыток от прочих операций 70 0003) начислен налог на прибыль 5 000 | 1) получена прибыль от продаж20 000
|
Дебетовый оборот – 75 000 | Кредитовый оборот – 20 000 |
10 000+ 20 000 – 75 000 = 45 000Сальдо конечное по дебету |
К активно-пассивным счетам с двухсторонним (развернутым) сальдо относят счета учета расчетов, например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а по кредиту – кредиторскую. В связи с тем, что в качестве дебиторов и кредиторов могут выступать разные организации, то сальдо может быть и дебетовым и кредитовым одновременно.
Схема активно-пассивного счета
Дебет |
Кредит |
Начальный остаток (сальдо начальное) – Сн | Начальный остаток (сальдо начальное) – Сн |
(-) Уменьшение кредиторской задолженности | (+) Увеличение кредиторской задолженности |
(+) Увеличение дебиторской задолженности | (-) Уменьшение дебиторской задолженности |
Конченый остаток (сальдо конечное) – Ск | Конченый остаток (сальдо конечное) – Ск |
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
|
Дебет |
Кредит |
Сальдо начальное – 30 000 | Сальдо начальное – 50 000 |
2) сделана предоплата юридическому агентству за консультационные услуги – 10 0003) оплачена кредиторская задолженность прошлого периода 20 000 | 1) погашена дебиторская задолженность прошлого периода 30 0004) получен от ГТС счет за междугородные переговоры – 15 000 |
Дебетовый оборот – 30 000 | Кредитовый оборот – 45 000 |
30 000+10 000-30 000=10 000Сальдо конечное по дебету | 50 000+15 000– 20 000 = 45 000Сальдо конечное по кредиту |
Дебетовые остатки всегда складываются с дебетовыми оборотами, а кредитовые остатки с кредитовыми оборотами. Вычитается всегда противоположный оборот. Сальдо всегда остается в той части, которая больше. Активно-пассивный счет одновременно может иметь два сальдо – по дебету и по кредиту (развернутое).
Балансовые счета – это счета, предназначенные для учета хозяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих предприятию, а также привлеченных им в оборот. Балансовые счета отражаются в бухгалтерском балансе, имеют двухзначный шифр в плане счетов бухгалтерского учета.
Забалансовые счета предназначены для учета хозяйственных средств, не принадлежащих предприятию, но находящихся у него в ограниченном пользовании, а также средства, взятые предприятием на ответственное хранение. Забалансовые счета имеют трехзначный шифр, в балансе не отражаются, а учитываются за балансом.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.
План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.
На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).
Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством финансов вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить, исключать или объединять дополнительные субсчета. Организация не обязана использовать все синтетические счета, приведенные в Плане счетов, – она выбирает те из них, которые ей действительно необходимы.
Например, если организация выпускает один вид продукции или оказывает один вид услуг, то все расходы можно считать прямыми, и в этом случае отпадает необходимость в использовании счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
В едином Плане счетов счета сгруппированы в восемь разделов, объединяющих 61 синтетический счет. Забалансовые счета составляют обособленную группу, состоящую из 11 счетов. Основой группировки счетов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Раздел 1 «Внеоборотные активы» включает счета, на которых ведется учет основных средств (01, 02), нематериальных активов (04, 05), оборудования к установке (07), других вложений во внеоборотные активы (приобретение земельных участков, объектов природопользования, приобретение и строительство основных средств, отложенные налоговые активы).
Раздел II «Производственные запасы» формирует данные о наличии и движении этих запасов (10, 11, 15), отклонениях в их приобретении (16). Здесь представлены также счета по учету резервов под снижение стоимости материальных ценностей (14) и об уплаченных предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным производственным запасам (19).
Раздел III «Затраты на производство» представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (в основном (20) и вспомогательных (23), обслуживающих (29) производствах, общепроизводственных (25) и общехозяйственных (26) расходов, брака в производстве (28), по учету полуфабрикатов (21)).
Раздел IV «Готовая продукция и товары» включает счета для учета продуктов труда и выпуска продукции. Здесь представлены счета для учета готовой продукции (43), товаров отгруженных (45), расходов на продажу (44), а также выпуска продукции, работ, услуг (40).
В разделе V «Денежные средства» обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъекту. Используются счета по учету денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валютных (52) и других специальных (55) счетах в банках, переводов в пути (57), финансовых вложений (58); учтены также резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59).
Раздел VI «Расчеты» включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности (для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (60), покупателями и заказчиками (62), в том числе по авансам выданным и полученным, расчеты с персоналом по оплате труда (70), а также по прочим операциям (73), с бюджетом (68), по социальному страхованию и обеспечению (69), с подотчетными лицами (71), учредителями (75), по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (66, 67), внутрихозяйственные расчеты (79)).
Раздел VII «Капитал» содержит счета, с помощью которых обобщается информация о состоянии и движении собственного капитала предприятия, представленного в виде уставного (80), добавочного (83) и резервного (82) капиталов, нераспределенной прибыли (84). Сюда также включены счета по учету целевого финансирования (86) и собственных акций (81), а также отложенные налоговые обязательства (77).
Счета раздела VIII «Финансовые результаты» предназначены для учета финансового результата от продажи продукции и товаров (90), прочих доходов и расходов (91). Здесь также представлены счета для учета прибылей и убытков (99), доходов и расходов будущих периодов (97, 98), резервов предстоящих расходов (96), а также по учету недостач и потерь от порчи ценностей (94).