Вопрос 1. Сущность налогового учета. Методы налогового учета. Организация налогового учета на предприятии. Методология налогового учета на основе нормативно-методической базы.
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыл, на основе данных первичных документов сгруппированных в соответствующем порядке установленным НК РФ.
Принципы ведения налогового учета – самостоятельность и последовательность.
Задачи налогового учета:
1) сформировать сумму доходов и расходов.
2) сформировать резервы
3) определить долю расходов, признаваемых при налогообложении прибыли.
4) определить возможности и сумму переносимого убытка на последующие налоговые периоды.
5) рассчитать налог на прибыль и определить задолженность по налогу на прибыль, в бюджете на дату составления декларации.
Источники данных для налогового учета:
1) Первичные учетные документы (сопровождаются при ведении бухгалтерского учета);
2) Регистры налогового учета, сформированные на базе регистров бухгалтерского учета;
3) Самостоятельные аналитические регистры налогового учета (аналитические регистры это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения по счетам налогового учета. Регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы);
4) Расчет налоговой базы (расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно с соблюдением норм соответствующих статьям НК РФ. Например, порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций изложен в ст. 315 НК РФ.);
Первичные документы являются информационной базой налогового учета организации.
Существует два основных метода ведения налогового учета:
Первый метод ведения налогового учета – на основе бухгалтерского учета. В этом случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. В том случае, если правила бухгалтерского учета какой-либо операции расходятся с правилами налогового учета, то в регистрах делаются корректировки. Недостаток – необходимо четко идентифицировать сходства и различия правил бухгалтерского и налогового учета для осуществления соответствующих учетных операций, однако даже это не всегда позволяет полностью разграничить два способа.
Второй метод ведения налогового учета – создание отдельного налогового учета. Здесь налоговый учет ведется независимо от бухгалтерского учета. Ведение налогового учета отличается от правил ведения бухгалтерского. В налоговом учете не применяется метод двойной записи. Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль производится на основании данных регистров налогового учета. В отличие от бухгалтерского учета, налоговый должен обеспечивать только правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль.
Порядок ведения налогового учета и формы регистров, а также порядок отражения в них данных, организация разрабатывает самостоятельно и прописывает это в учетной политике для целей налогообложения. Учетная политика утверждается приказом (распоряжением) руководителя. Изменения учетной политики допускаются в случае: изменения законодательства; изменения применяемых методов учета; если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности (в учетной политике необходимо отразить порядок их учета). Изменения, внесенные в учетную политику, должны применяться с начала нового налогового периода.
Данные налогового учета должны отражать:
- порядок формирования суммы доходов и расходов;
- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
- порядок формирования сумм создаваемых резервов;
- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Правовая основа налогового учета.
Правовая основа налогового учета представляют собой систему источников правового регулирования, имеющих нормативный характер и обеспечивающих эффективное регулирование вопросов организации и осуществления налогового учета в РФ.
Международные нормы. МСФО (International Financial Reporting Standards). Например, IFRS-1 «Представление финансовой отчетности», действующий с 2005 года.
Международные договоры РФ. В качестве примера подобного рода соглашений можно назвать Соглашение об избежание двойного налогообложения, заключенное Российской Федерацией и ФРГ, ратифицированное Федеральным законом от 18 декабря 1996 г. № 158-ФЗ «О ратификации Соглашения между РФ и ФРГ об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество».
Конституция РФ. Например, часть 3 статьи 75 Конституции России, устанавливает, что система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в РФ устанавливаются федеральным законом.
Вопрос 2. Налог на имущество предприятия: ставки, льготы, сроки уплаты. Порядок расчета налога на имущество предприятия.
Налог на имущество организаций является региональным налогом и регулируется главой 30 НК РФ. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.
Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.
Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.
Не признаются объектами налогообложения:
- земельные участки и иные объекты природопользования;
- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;
- космические объекты; ядерные установки; ледоколы; объекты, признаваемые объектами культурного наследия;
- движимое имущество, принятое с 01.01.2013 г. на учет в качестве ОС.
Налоговая база (ст. 375 НК РФ) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости. В случае если для отдельных объектов ОС начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа.
Налоговым периодом (п. 1 ст. 379 НК РФ) признается календарный год.
Отчетными периодами (п. 2 ст. 379 НК РФ) признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 % (ст. 380 НК РФ).
В соответствии с законом Магаданской области от 20.11.2003 г. N 382-ОЗ, ставка налога
- в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) площадью до 3 000 м2 в 2015 году = 0,7 %;
- в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общепита и (или) объектов бытового обслуживания, общей площадью 3 000 м2 и свыше в 2015 году = 1,5 %;
- в отношении нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, в том числе расположенных в многоквартирных домах, в 2015 году = 0,5 %.
Налоговые льготы (ст. 381 НК РФ).
Освобождаются от налогообложения:
- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;
- религиозные организации;
- общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;
- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;
- организации – в отношении федеральных автодорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью;
- имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
- имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций.
Порядок исчисления суммы налога
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (ст. 382 НК РФ):
|
Сумма налога |
= |
Налоговая база |
* |
Ставку налога |
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода:
|
Сумма налога |
= |
Налоговая база |
* |
Ставку налога |
– |
Сумма авансовых платежей |
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 ст. 376 НК РФ.
Порядок и сроки уплаты налога
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (ст. 383 НК РФ).
В соответствии с законом Магаданской области от 20.11.2003 г. N 382-О З
- суммы авансовых платежей по налогу на имущество организаций уплачиваются налогоплательщиками не позднее 30-го дня с даты окончания соответствующего отчетного периода.
- суммы налога на имущество организаций, подлежащие к уплате за налоговый период, уплачиваются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Вопрос 3. Налог на добавленную стоимость: ставки, льготы, порядок расчета, сроки уплаты.
НДС — это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.
Плательщиками НДС признаются: организации (в том числе некоммерческие) и предприниматели
Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:
- налогоплательщики «внутреннего» НДС (т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ);
- налогоплательщики «ввозного» НДС (т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ).
Объектом налогообложения являются:
- операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, (в том числе их безвозмездная передача; ввоз товаров на территорию РФ (импорт));
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:
- на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
- на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)
Налоговые ставки (ст. 164. НК РФ).
0% – применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций (п. 1 ст. 164 НК РФ);
10% – налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров и пр.;
18% – применяется во всех остальных случаях (п.3 ст. 164 НК РФ).
Порядок расчета
Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС, и, при необходимости – сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.
|
НДС исчисленный при реализации |
= |
Налоговая база |
* |
Ставку налога |
|
НДС к уплате |
= |
НДС исчисленный при реализации |
- |
"входной" НДС, принимаемый к вычету |
+ |
восстановленный НДС |
Вычетам подлежат суммы НДС, которые:
- предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг);
- уплачены при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
- уплачены при ввозе на территорию РФ товаров, с территории государств – членов Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Для применения вычетов необходимо иметь: счета-фактуры и первичные документы, подтверждающие принятие товаров (работ услуг) к учету. В отдельных случаях вместо счетов-фактур применяются другие документы, подтверждающие уплату налога.
Восстановление налога
Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), ОС, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС (например перед началом применения УСН, ПСН, ЕНВД; при передаче имущества в качестве вклада в УК; при передаче имущества для использования в льготируемой деятельности; др.), в других случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ.
По ОС НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости ОС (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам ст. 171.1 НК РФ, ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет.
Налоговые льготы
Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС, исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется. Эти операции определены в п. 2 ст. 146 НК РФ.
При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных операций и освобождены от обложения НДС. Их перечень является закрытым и установлен ст. 149 НК РФ.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему ( ст. 24 НК РФ). Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Налоговые проверки налоговых агентов проводятся в том же порядке, что и проверки налогоплательщиков.
Порядок и сроки уплаты налога
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета.
Порядок возмещения
Возмещению подлежит та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС. Возмещение НДС, как правило, производится после окончания камеральной проверки которая продолжается 3 месяца.
Подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение задолженности (недоимки, пеням, штрафам) по федеральным налогам, зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена на расчетный счет.
Возмещение НДС можно получить либо после окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ) либо, в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ), — до завершения камеральной проверки.
После проведения камеральной проверки декларации по НДС налогоплательщик подает в инспекцию заявление на возврат и ему производится возврат НДС
Вместе с декларацией предоставляется банковская гарантия и заявление о применении заявительного порядка возмещения налога (п.7 ст. 176.1 НК РФ), деньги возмещаются налогоплательщику за 12 дней, после чего проводится камеральная проверка.
Вопрос 4. Налог на прибыль предприятия: ставки, льготы, порядок расчета, сроки уплаты.
Налог на прибыль предприятия – это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 НК РФ.
Плательщики налога:
- Все российские юридические лица (ООО, ЗАО, ОАО и пр.);
- Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ;
- Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ;
- Иностранные организации, местом фактического управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.
Не являются плательщиками налога:
- налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес;
- участники проекта «Инновационный центр «Сколково»
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Доходы – это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.
Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основные средств и пр.), и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.).
Порядок расчета налога
Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.
|
Размер налога |
= |
Налоговая база |
* |
Ставка налога |
Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.
Если по итогам года оказалось, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной «0». Это означает, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо положительной, либо нулевой.
Налоговая ставка (ст. 284 НК РФ) устанавливается в размере 20%: 2% – зачисляется в федеральный бюджет; 18% – зачисляется в бюджет субъекта РФ
Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ). По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год.
Налоговым периодом в соответствии с п. 1 ст. 285 НК РФ признается календарный год.
Отчетными периодами в соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ признаются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговые льготы
В НК РФ установлены ограничения и льготы по налогу на прибыль для ряда организаций. Возможность получить льготу в виде «0» ставки существует для: медицинских учреждений, образовательных организаций, предприятий сельхозпроизводителей.
Для организаций, официально действующих в условиях ОЭЗ, предоставляется возможность применить пониженную ставку при изменениях, внесенных в законодательство регионом.
Порядок исчисления налога
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. (cт. 286 НК РФ)
Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Уплата налога по истечении налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28–го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
Порядок расчета ежеквартальных авансовых платежей
Сумма квартального авансового платежа, которую организация должна уплатить в бюджет за отчетный период, например, по итогам полугодия:
|
АК к доплате |
= |
АК отчетный |
- |
АК предыдущий |
АК к доплате – это сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;
АК отчетный – это сумма квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;
АК предыдущий – это сумма квартального авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде)
Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей
Платежи по налогу на прибыль в течение отчетных периодов налогоплательщики производят авансом – равномерными платежами каждый месяц. Суммы таких ежемесячных авансовых платежей, которые должны быть уплачены в следующем отчетном периоде рассчитываются налогоплательщиком исходя из суммы авансового платежа, исчисленной за предыдущий отчетный период.
Перенос убытков на будущее
Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить положительную налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.(cт. 283 НК РФ)
Налоговая декларация предоставляется (cт. 289 НК РФ):
- не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода
- не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Вопрос 5. Единый налог на вмененный доход. Общая характеристика.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности регулируется главой 26.3 НК РФ.
Система налогообложения в виде ЕНВД вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.
В г. Магадане система налогообложения в виде ЕНВД установлена решением от 26.08.2005 № 99-Д.
Условия перехода
Юридические лица: доля участия других ЮР < 25%; сотрудников < 100 чел.; деятельность не осуществляется в рамках договора доверительного или договора простого товарищества; налогоплательщик не является учреждением образования, здравоохранения, соц. обеспечения, в части оказания услуг общепита; налогоплательщик не относится к категории «крупнейших» и не оказывает услуги по сдаче в аренду авто- и автогазозаправочных станций.
ИП: сотрудников < 100 чел; деятельность не осуществляется в рамках договора доверительного или договора простого товарищества; налогоплательщик не оказывает услуги по сдаче в аренду авто- и автогазозаправочных станций.
Процедура перехода
С 1 января 2013 года переход на уплату единого налога осуществляется добровольно через подачу заявления о постановке на учет организации (ИП) в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговый орган по месту ведения деятельности, по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) при осуществлении 3-х видов деятельности: развозной или разносной розничной торговли; размещения рекламы на транспортных средствах; оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.
Уплата организациями ЕНВД заменяет уплату:
Для юридических лиц: налог на прибыль организаций; налог на имущество организаций; НДС.
Для ИП: налог на имущество физических лиц; НДФЛ; НДС.
Порядок расчета налога
Расчет производится по следующей формуле:
|
ЕНВД |
= |
( Налоговая база |
* |
Ставку налога) |
- |
Страховые взносы |
Налоговая база — это величина вмененного дохода.
|
Налоговая база |
= |
Вмененный доход |
= |
Базовая доходность |
* |
Физический показатель |
Базовая доходность корректируется в соответствии с коэффициентом-дефлятором (К1) и корректирующим коэффициентом (К2) (ст. 346.27 НК РФ).
Налоговая ставка (ст. 346.31) единого налога устанавливается в размере 15 % от величины вмененного дохода.
Уменьшение налога на страховые взносы
Налогоплательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. (п. 2 статья 346.2 НК РФ). При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 % исчисленного налога.
ИП, которые не имеют наемных работников – то есть они не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам -могут уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных (за себя) в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС без применения 50 % ограничения.
Налоговый период (ст. 346.30): признается квартал.
Порядок и сроки уплаты единого налога (Ст. 346.32):
Срок уплаты ЕНВД до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал).
Налоговые декларации представляются в налоговый орган по итогам каждого квартала — не позднее 20-го числа месяца следующего за кварталом
При осуществлении нескольких видов деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Вопрос 6. Упрощенная система налогообложения. Общая характеристика.
Упрощенная система налогообложения регулируется главой 26.2 НК РФ.
УСН – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, уставленном главой 26.2 НК РФ.
Порядок и условия начала и прекращения применения УСН (ст. 346.13)
Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями добровольно, в порядке предусмотренном НК РФ.
Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий: сотрудников < 100 чел., доход < 60 млн.руб., остаточная стоимость < 100 млн. руб. Отдельные условия для организаций: доля участия в ней других организаций не может превышать 25%, запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы, и (или) представительства, организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн. рублей (ст. 346.12 НК РФ)
УСН заменяет налоги:
Для организаций: налога на прибыль организаций; налога на имущество организаций, однако, с 1 января 2015 г. для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость; НДС.
Для ИП : налог на имущество физ. Лиц; НДФЛ; НДС, кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).
В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (иногда говорят «доходы минус расходы» ст. 346.14 НК РФ).
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Расчет налога производится по следующей формуле (статья 346.21 НК РФ):
|
Сумма налога |
= |
Ставка налога |
* |
Налоговая база |
Налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов:
Налоговой базой при УСН с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя.
Налоговой базой при УСН с объектом «доходы минус расходы» является разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Однако уменьшение налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы» возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены ст. 346.16 НК РФ.
Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода.
Налоговые ставки зависят от выбранного объекта налогообложения.
При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%. Налог уплачивается с суммы доходов. Какое-либо снижение этой ставки не предусматривается. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д.
Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий.
Оплата налога и представление отчётности
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.
Отчетный период: квартал, полугодие, 9 месяцев.
Налоговый период: календарный год.
Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а ИП – по месту своего жительства.
Авансовые платежи: не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) (п.5 ст. 346.21 НК РФ)
Декларация по УСН подается:
Организациями – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
ИП – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
Уплата налога по итогам года:
Организациями – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
ИП – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить налог плательщик обязан в ближайший следующий за ним рабочий день.
Льготы данным режимом налогообложения не предусмотрены.