Налоговый учет в автоматизированных системах бухгалтерского учета

---

1. Понятие и принципы ведения налогового учета.

2. Подходы к организации налогового учета.

3. Учетная политика предприятия для целей налогообложения.

1. понятие и принципы ведения налогового учета

Предприятия любой формы собственности и организацион­но-правовых образований имеют тесную связь с налоговыми служ­бами. Каждое их них обязано зарегистрироваться в территори­альной налоговой инспекции, прежде чем ему будет открыт рас­четный или валютный счет. Деятельность предприятий и нало­говых служб направлена на выполнение обязательств перед госу­дарственным бюджетом. Выполнение обязательств предприятий-налогоплательщиков возложено их бухгалтерские службы.

Главой 25 Налогового кодекса РФ, вступившего в силу с 1 января 2002 г., введено понятие «налоговый учет». Принцип налогового учета заключается в группировке данных первич­ных документов в аналитические регистры в соответствии с тре­бованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и за­полнения налоговой декларации. Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о доходах и расходах предприятий и организаций для определения нало­говой базы по прибыли.

Цели налогового учета:

· формирование полной и достоверной информации о по­рядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в те­чение отчетного (налогового) периода;

· обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полно­той и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет.

Принципы ведения налогового учета:

· организуется налогоплательщиком самостоятельно;

· применяется последовательно от одного налогового пе­риода к другому;

· непрерывно и в хронологическом порядке отражает все операции и объекты учета для целей налогообло­жения;

· руководствуется нормами и правилами определения на­логовой базы по налогу на прибыль, установленными Налоговым кодексом РФ.

Понятия налогового учета:

· объекты налогового учета — это имущество, обязатель­ства и хозяйственные операции организации, стоимост­ная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов;

· единицы налогового учета — это объекты налогового учета, информация о которых используется более одно­го отчетного (налогового) периода;

· показатели налогового учета — это перечень характе­ристик, существенных для объекта учета;

· данные налогового учета — это информация о величине той или иной характеристики показателя, определяю­щая объект учета;

· аналитические регистры налогового учета — это сово­купность показателей сводных форм, применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, без распределения по счетам бух­галтерского учета.

ПОДХОДЫ К ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Существует несколько подходов к организации налогового учета [50]:

· налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому. Данный подход является теоретическим, так как труд­но представить организацию, которая вела бы полнос­тью параллельный бухгалтерскому налоговый учет и со­здала для этих целей отдельное структурное подразде­ление;

· налоговый учет ведется вместо бухгалтерского. При та­ком подходе учет ведется с использованием утвержден­ного Минфином и действующего Плана счетов бухгал­терского учета, но доходы и расходы группируются на бухгалтерских счетах;

· налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета. Данный подход предполагает адаптацию для налогового учета бухгалтерского Плана счетов — пересмотр поряд­ка аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета, и ведение в одном плане счетов и бухгалтерского, и нало­гового учета. Однако по причине частого несовпадения сумм доходов и расходов и дат их принятия к учету в бухгалтерском и налоговом учете полностью совместить два учета в одном не представляется возможным;

· прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется для целей налогообложения. На прак­тике этот способ может применяться только небольши­ми организациями, где расхождения между бухгалтер­ским и налоговым учетом минимальны;

· налоговый учет ведется в обособленном налоговом Пла­не счетов. Сущность подхода состоит в том, что к бухгал­терскому Плану счетов дополнительно вводятся налого­вые счета, на которых доходы и расходы учитываются в разрезе требований главы 25 Налогового кодекса РФ. За­писи на налоговых счетах производятся по правилам, предусмотренным для забалансовых счетов бухгалтерс­кого плана счетов. Аналитическими регистрами налого­вого учета в этом случае будут являться карточки или журналы-ордера по налоговым счетам за отчетный (на­логовый) период. Это удобно бухгалтерам, ведущим учет с использованием бухгалтерских программ. Если в бух­галтерском и налоговом учете учет одних и тех же опе­раций ведется по-разному, то в схемы бухгалтерских проводок к хозяйственным операциям добавляются до­полнительные проводки по налоговым счетам и состав­ляются новые алгоритмы хозяйственных операций.

Технология ведения налогового учета:

· определение и классификация доходов и расходов;

· организация ведения налогового учета доходов и расходов;

· формирование и ведение аналитических регистров на­логового учета;

· определение и расчет налоговой базы.

Формирование информации налогового учета:

· на первом этапе (общем для бухгалтерского и налогово­го учета) производится сбор учетной информации, ее систематизация и группировка;

· на втором этапе производится расчет налогов. Здесь меж­ду двумя видами учета проявляется противоречие, посколь­ку налоговый учет предполагает специфические методы расчета налоговой базы, уникальные для каждого налога, которые не укладываются в рамки бухгалтерского учета.

Раздельное ведение налогового и бухгалтерского учета повышает трудоемкость учета, поэтому применение компьютерных систем, позволяющих автоматизировать процедуры параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета, снизить трудоемкость работ, повысить оперативность учетной информации, становится весьма актуальным.

Требования к решению задач налогового учета:

· введение дополнительных аналитических признаков на балансовых счетах рабочего Плана счетов бухгалтерского учета;

· использование вспомогательных забалансовых счетов;

· ведение бухгалтерского и налогового учета на парал­лельных планах счетов;

· использование специальных документов налогового учета.

Одни налоги рассчитываются автоматически по данным бух­галтерского учета, что достигается введением дополнительных аналитических признаков на балансовых счетах, использовани­ем забалансовых счетов. Расчет других налогов требует необхо­димой корректировки данных бухгалтерского учета для исчис­ления по ним налоговой базы. Для налогов третьей группы эко­номически оправдано исчисление налоговой базы внесистемно.

Учетная политика предприятия для целей налогообложения

Порядок ведения налогового учета устанавливается нало­гоплательщиком в учетной политике для целей налогообло­жения, утверждаемой приказом руководителя предприятия. Дата приказа должна предшествовать году, для которого ус­танавливается порядок ведения налогового учета. Решения о любых вносимых изменениях, начале любого нового вида де­ятельности и т.д. обязательно должны найти отражение в учетной политике для целей налогообложения. Учетная по­литика для целей бухгалтерского учета и учетная политика целей налогообложения — это принципиально разные документы как по форме, так и по содержанию:

· в бухгалтерском учете экономическое содержание име­ет приоритет перед правовой формой. Учетная полити­ка предприятия в части бухгалтерского учета должна отвечать требованиям полноты, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности;

· в налоговом учете правовая форма должна соответство­вать экономическому содержанию. В противном случае не будет выполняться одно из требований Налогового кодекса ФР, согласно которому все документы, подтвер­ждающие расходы, должны быть оформлены в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации.

Отражение операций в бухгалтерском учете, если исходить только из их экономического содержания, может и не совпа­дать с отражением этих же операций в налоговом учете, так как для налогового учета равно важны и правовая форма, и экономическое содержание. В учетной политике для целей на­логообложения формулируются все аспекты организации на­логового учета, предусмотренные Налоговым кодексом РФ. Она включает методические и организационно-технические аспекты ведения налогового учета:

· методические аспекты отражают способы формирова­ния информации для правильного исчисления налогов и сборов: способы формирования налоговой базы, пре­дусмотренные налоговым законодательством; способы формирования налоговой базы, вариантность которых обусловлена противоречивостью налогового законода­тельства;

· методологические аспекты отражают выбранные в со­ответствии с Налоговым кодексом РФ варианты учета доходов и расходов, устанавливают порядок признания доходов (расходов), осуществляемый по соответствую­щему методу;

организационно-технические аспекты отражают спосо­бы организации технологического процесса ведения налогового учета. В данном разделе содержатся разрабо­танные и утвержденные организацией формы анали­тических регистров налогового учета и первичных документов. Здесь определяются: организация работы бухгалтерской службы в части налогового учета; со­став, формы и способы формирования аналитических регистров налогового учета; организация документоо­борота