Налоги в экономической системе общества. В.В.Безверхая

---

В.В.Безверхая доцент кафедры БУиЭА

Оглавление

Введение………………………………………………………………………6

Тема 1. Налоги в экономической системе общества ………………………7

1.1 Возникновение и развитие налогообложения и

Налоговых систем ……………………………………………………… 7

1.2 Теории налогообложения …………………………………………….. 10

1.3. Налоговая система РФ, ее структура и принципы

Построения …………………………………………………………… 15

1.4. Сущность и функции налогов …………………………………………19

1.5. Элементы налога ……………………………………………………….20

Контрольные вопросы …………………………………………………24

Тема 2. Налог на прибыль организации …………………………………..25

2.1. Общая характеристика налога на прибыль

Организации …………………………………………………………….25

2.2. Характеристика налоговых элементов налога на

прибыль ………………………………………………………………….26

Контрольные вопросы …………………………………………………36

Тема 3. Налог на добавленную стоимость ………………………………..37

3.1. Общая характеристика НДС и добавленной стоимости …………….37

3.2. Характеристика налоговых элементов НДС ………………………….42

Контрольные вопросы ………………………………………………….48

Тема 4. Налог на доходы физических лиц ………………………………..49

Контрольные вопросы ………………………………………………….55

Тема 5. Социальные внебюджетные фонды ………………………………56

5.1. Социальные внебюджетные фонды …………………………………..56

5.2.Характеристика страховых

платежей …………………………………………………………………60

Контрольные вопросы ………………………………………………….62

Тема 6.Налог на имущество организаций …………………………………63

6.1. Виды имущественных налогов и их характеристика ……………….63

6.2. Плательщики и объект налогообложения при исчислении

налога на имущество организации ……………………………………64

6.3. Налоговая база, методика ее определения, ставка,

Налоговые льготы ……………………………………………………..66

6.4. Особенности определение налоговой базы в рамках

договора простого товарищества ……………………………………74

6.5. Особенности налогообложения имущества, переданного

в доверительное управление ………………………………………….76

Контрольные опросы …………………………………………………..78

Тема 7. Земельный налог …………………………………………………..79

7.1. Плательщики земельного налога ……………………………………..79

7.2. Объект налогообложения, налоговая база по

земельному налогу …………………………………………………….81

7.3. Налоговые ставки, ……………………………………………………..83

7.4. Порядок исчисления и сроки уплаты земельного

налога ……………………………………………………………………85

7.5. Налоговые льготы ………………………………………………………89

7.6 Особенности исчисления земельного налога в отношении

отдельных категорий землепользователей …………………………….90

Контрольные вопросы ………………………………………………….93

Тема 8. Транспортный налог ………………………………………………94

8.1. Место и роль транспортного налога в налоговой системе

и доходных источниках бюджетов ……………………………………94

8.2 Налогоплательщики, Объекты налогообложения,

Налоговая база …………………………………………………………..95

8.3. Налоговые ставки ………………………………………………………98 8.4.Льготы……………………………………………………………………98

Контрольные вопросы…………………………………………………..99

Тема 9. Налог на игорный бизнес …………………………………………100

9.1. Законодательство о государственном регулировании

деятельности по организации азартных игр …………………………100

9.2. Требования к организаторам азартных игр и общие требования к игорному заведению…………………………………………………..103

9.3. Налогоплательщики и объекты налогообложения налога на игорный бизнес…………………………………………………………………..104

9.4. Налоговые ставки и налоговый период………………………………105

9.5. Порядок исчисления и сроки уплаты налога на игорный бизнес…………………………………………………………………..105

Контрольные вопросы ………………………………………………..106

Тема 10. Специальные налоговые режимы ………………………………106

10.1. Единый налог на вмененный доход ………………………………..107

10.2. Упрощенная система налогообложения ……………………………111

Контрольные вопросы ………………………………………………117

Тема 11. Акцизы ……………………………………………………………118

11.1 Общие положения ……………………………………………………118

11.2. Характеристика налоговых элементов …………………………….118

Контрольные вопросы ……………………………………………….121

Библиографический список……………………………………………….122

Введение

Одним из важнейших условий экономического роста страны, развития предпринимательской активности субъектов хозяйственной деятельности, устранения негативного влияния теневой экономики является проведение эффективной налоговой политики. В условиях рынка налоги становятся важным элементом бюджетных отношений. Как участник перераспределительного процесса налоги входят в систему производственных отношений и выступают в роли экономической категории. Как экономическая категория налоги объективны и представляют собой отчуждение доли собственности физических и юридических лиц в денежном выражении в пользу государства. В тоже время субъективное начало проявляется в возможностях властных структур изменять тяжесть налогов, приспосабливая их к своей финансовой политике.

Выступая как часть финансовых отношений, налоги, а точнее налоговые отношения, характеризуются отличительными особенностями. Налоговые отношения – это отношения государства в лице его уполномоченных органов с неограниченным кругом налогоплательщиков, регулируемые налоговым законодательством, а также распределение полномочий между федеральными, региональными и муниципальными властями.

Учебное пособие «Налоги и налогообложение» предназначено для подготовки специалистов экономического профиля.

Цель данного пособия – на основе теоретического и практического материала, а также на основе обобщения законодательных и нормативных документов, опыта рыночных преобразований ознакомить студентов с налоговой системой РФ, алгоритмом расчетов налогов и сборов.

Учебное пособие состоит из 11 тем. Первая тема посвящена возникновению и развитию налогообложения и налоговых систем, в ней раскрываются основные теории налогообложения. Также раскрываются вопросы о структуре и принципах построения налоговой системы РФ, сущности и функциях налогов, дана характеристика налоговых элементов.

В следующих темах раскрываются налоговые элементы конкретных налогов, а именно, налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, страховых платежей, налога на имущество организаций, транспортного, земельного налога, налога на игорный бизнес, акцизов и специальных налоговых режимов, дается алгоритм их расчетов.

Тема 1. Налоги в экономической системе общества

1.1.Возникновение и развитие налогообложения и налоговых систем.

1.2.Теории налогообложения.

1.3.Налоговая система РФ, ее структура и принципы построения.

1.4.Сущность и функции налогов.

1.5.Элементы налога.

1.1 Возникновение и развитие налогообложения и налоговых систем. Налог как общественно-необходимое и полезное явление.

Современный уровень развития налогообложения в России и в мире не обособлен от прошлого и будущего. Поэтому чтобы понять и изучить современное налоговое законодательство, необходимо знать, когда и как оно возникло и развивалось, какие экономические, политические и социальные причины в прошлом влияли на его становление, развитие, изменение формы и содержание.

Налоги в качестве основного источника покрытия публичных затрат исторически объективно присущи государству как публичному образованию, требующему постоянного финансового обеспечения для своего функционирования.

Английский исследователь А. Порки сказал, что «государство и налоги появились на свет почти одновременно, ибо государство есть дитя, словно родившееся уже с ложкой в одной руке и мечом – в другой».

По словам другого англичанина – экономиста С.Паркинсона, «налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников».

Поэтому возникновение налогов обычно относят к периоду становления первых государственных образований: появляется товарное производство, на стадии так называемых военных демократий формируется государственный аппарат – высшие чиновники и поддерживающие их власть воины и суды. Государство и его институты необходимо было содержать. При этом со временем, по мере развития формы государства, изначально стихийный процесс налогообложения обусловлено возникновение и развитие налогообложения постепенно обретал надлежащие формы и процедуры. Как пишет А.Порки, «дальнейшее развитие налогообложения пошло по пути совершенствования удобства этой процедуры для обеих сторон».

Поэтому, в известной степени, налогообложение может быть охарактеризовано как исторически эволюционирующий процесс обмена между людьми и государством части создаваемых (приобретаемых) людьми материальных ценностей на все большую меру их свободы.

Выделяют следующие этапы эволюции налогообложения: 1.Древний мир ( IV тыс. лет до н.э. – V в. н.э.) – рабовладельческое общество:

На этом этапе появляются налоги, начинают складываться механизмы их взимания. Вначале налоги носят бессистемный характер («поборы» вместо «сборов»), взимаются по мере необходимости – война, крупные ирригационные и общественные стройки, в натуральной форме.

Например, в Афинах и Римской империи в мирное время налоги не взимались, их введение обусловливалось наступлением войны. Обложение налогом осуществлялось в зависимости от имущественного и семейного положения (ценза). В древнем Египте введение налогов было связано со строительством ирригационных сооружений в дельте Нила.

По мере увеличения расходов государства, налоги начинают взиматься в денежной форме более регулярно и становятся основным источником доходов для денежного содержания государства.

Другие источники государственных доходов – военная добыча, доходы от использования государственного имущества, доходы от государственных монополий.

2. Средние века (V в. – XVIII в.) Феодальное общество:

Вплоть до 17 века в Европе налоговые системы развиты в целом слабо и крайне запутаны. Вначале в большинстве государств налоговые платежи не регулярны. Те или иные виды платежей вводятся королем в связи с необходимостью покрытия целевых затрат, либо «когда в казне кончатся деньги».

В тоже время все большее значение постепенно стало иметь косвенное налогообложение – акцизы, взимавшиеся, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров. В вольных городах Европы формируются системы подоходного и цехового поимущественного (предпринимательского) налогообложения. В большинстве стран Европы складывается следующая система налогообложения: Сельское население уплачивает феодалу подушный налог – капитицию (через откупщика). Города собирают подоходные налоги и акцизы. Король время от времени изымал часть собственности у своих вассалов. Другой источник казны короля – судебные пошлины, ремесленные пошлины, косвенные налоги – акцизы на продукты питания, табак, бумагу.

Сбор налогов становится видом предпринимательской деятельности, им занимаются откупщики – богатые буржуа, которые выкупали у государства право собирать установленные налоги у государства, внося валовую сумму налога в казну еще до начала сбора. Далее они осуществляли сбор налогов с населения, учитывая и свою прибыль.

К началу 18 века налоги становятся главным источником доходов государственной казны.

3. Новое время (VIII в. – XIX в.) Буржуазное общество:

Новое время начинается буржуазными революциями, в Европе происходят бурные социальные и политические изменения. Утверждается юридическое равенство всех граждан в сфере частноправовых отношений.

В 1776 году шотландский экономист и философ Адам Смит в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» впервые формулирует принципы налогообложения, дает определение налоговым платежам, обозначая их место в финансовой системе государства, а также указывая, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства.

К середине 19 века уменьшается число налогов, большое значение придается соблюдению юридической формы при их введении и взимании. Постепенно наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения.

4. Новейшее время (XIX в. – XX) Капиталистическое и посткапиталистическое общество:

Достижения финансовой науки опробованы в ходе налоговых реформ, проведенных после первой мировой войны и полностью основаны на научных принципах налогообложения. В этот период в большинстве индустриально развитых стран была заложена конструкция современных налоговых систем, в которых прямые налоги заняли ведущее место.

Однако создать приемлемую налоговую систему на основании научных изысканий не удалось. История налоговых систем индустриально развитых стран после второй мировой войны – эпоха непрекращающихся налоговых реформ, направленных на поиск оптимального сочетания прямого и косвенного налогообложения, степени налогового воздействия на экономики, величины налогового бремени, налоговых льгот и т.п.

На рубеже 20 – 21 вв. в Европе начинает формироваться налоговая система Европейского Сообщества.

Итак, следует отметить, что уровень развития системы налогообложения в той или иной стране на прямую зависит от уровня развития государства, а значит и его потребностей в финансировании управленческого аппарата.

История учит тому, что ни одна из систем налогов не может считаться идеальной и со временем становится неэффективной. Поэтому залогом устойчивости государственных институтов повсеместно становится процесс постоянного совершенствования налоговых систем. Как пишет А. Порки, «история государства есть постоянный процесс замены неэффективных налогов и устаревающих налоговых процедур более современными. Можно сказать, что история развития государства – это и есть история развития налогообложения через принятие все более совершенных налоговых законов».

1.2 Теории налогообложения

Общие теории возникновения и природы налогообложения:

· Теория «общественного», или «публичного» договора

Эта теория была сформулирована в работах мыслителей: Б.Спинозы, Г.Гроция, Т.Гоббса, Ж.Ж.Руссо, А.Н.Радищева.

В этой теории проблема возникновения налогообложения рассматривается сквозь призму природы государства. Налог есть результат договора между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Вместе с тем, в конечном счете, этот обмен выгодный, поскольку самое неспособное правительство дешевле и лучше охраняет подданных, чем если бы каждый из них защищал себе самостоятельно.

· Атомистическая теория

Основные аспекты этой теории были сформулированы во Франции в эпоху просвещения (Ш.Л.Монтескье, С.П.де Вобана). Сторонники атомистической теории рассматривали налоги как плату за оказываемые им государством услуги, как реальные, так и абстрактные, например, «спокойствие за охрану от посягательства на свое имущество». Налогообложение, таким образом, рассматривалось, как писал Ш.Л.Монтескье «в качестве платы за право жить в цивилизованном обществе».

· Теория наслаждения и удобств

Эта теория была сформулирована швейцарским историком и экономистом Ж. Симондом де Сисмонди в работе «Новые начала политэкономии, или о богатстве в его отношении к народонаселению» (опубликована в 1819 г.). Согласно этой теории, налоги есть цена, уплачиваемая гражданином за получаемые им от общества наслаждения и удобства. С помощью налогов гражданин покупает не что иное, как удобства в виде общественного порядка, правосудия, защиту личности и собственности и т.д.

· Теория страхования (теория налога как страховой премии)

Эта теория была сформулирована в Трактате о налогах и сборах английского историка и экономиста В.Петти (1623 – 1687), а затем дополнена английским экономистом Д.Р.Мак-Куллохом (1789-1864) и французским государственным деятелем А.Тьером (1797-1877). В соответствии с этой теорией, налоги являются страховым платежом, уплачиваемым налогоплательщиками государству на случай наступления какого-либо риска. При этом, в отличие от истинного страхования, налоги уплачиваются не для того, чтобы при наступлении страхового случая получить сумму возмещения, а чтобы профинансировать затраты государства по обеспечению общественного порядка и защиты собственности – своего рода сборы на содержание охраны.

· Теория экономической нейтральности налогов (классическая или либеральная теория налогов)

Возникновение и развитие этой теории связано в первую очередь с именами известных английских экономистов А.Смита (1723 – 1790), Д.Рикардо (1772 – 1823) и их последователей. В соответствии с взглядами представителей этой теории, единственная цель налога – финансирование государственных расходов. Роль налога должна ограничиваться «снабжением касс казначейства и признающая лишь чисто финансовые функции налога».

Экономическая нейтральность государства и налогов должна проявляться в невмешательстве государства в экономику налоговыми методами,, т.е. в неиспользовании государством налогов для регулирования экономических процессов. Государство должно лишь охранять право собственности.

В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» А.Смит рассматривает роль государства, не отвергая полностью участия в экономической жизни и контроль со стороны государства Смит отводит ему роль «ночного сторожа», а не регламентатора и регулятора экономических процессов.

Он выделяет три функции, которое призвано выполнять государство:

· Отправлять правосудие

· Защита страны

· Устройство и содержание общественных учреждений.

По-мнению Смита, уплату налогов следует возлагать не на один класс, а на всех одинаково – на труд, на капитал, на землю.

Смит обосновал принцип пропорционального разделения налогового бремени – по уровню имущественной состоятельности налогоплательщиков. Что касается основных правил, которые должны соблюдать при взимании налогов, то они, по мнению Смита, должны касаться сроков, способов, размера платежа, санкций за неуплату, равенства в распределении уровней налогообложения.

«Налог, необдуманно установленный, создает сильные искушения к обману: но с увеличением этих искушений обычно усиливают и наказания за обман. Таким образом, закон, нарушая первые начала справедливости, сам порождает искушения, а потом карает тех, кто не устоял против них».

· Кейсианская теория

Эта теория основана на исследованиях английского экономиста Дж.М.Кейнса (1883-1946) и его последователей. Сущность идей этой теории заключается в том, что налоги рассматриваются как главный рычаг регулирования экономики и выступает одним из слагаемых ее успешного развития.

По сути эта теория прямо противоположна теории экономической нейтральности налогов.

Как пишет Джон Кейнс в работе «Общая теория занятости, процента и денег» (1936 ), экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости. Однако полной занятости практически невозможно достичь. В этих условиях большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются в производство и представляют собой пассивный источник дохода. Чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения следует изымать с помощью налогов».

· Теория монетаризма

Эта теория была разработана в 60-х гг. 20 века М.Фридменом. По его нению, регулирование экономики можно осуществлять через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. При этом налогам отводится не такая важная роль, как в кейсианских экономических концепциях. В данном случае налоги наряду с иными механизмами воздействует на денежное обращение. В частности, через налоги изымается излишнее количество денег. Как видим, в монетаризме и кейнсианской теории налоги призваны сглаживать неблагоприятные факторы экономики и выступают инструментом регулирования экономики. Однако если в первом случае этим фактором считаются излишние деньги, то во втором – излишние сбережения.

· Теория Лаффера

А. Лаффер является одним из основателей экономической теории предложения.

Экономика предложения – это не целостная концепция, а преимущественно система эконометрических расчетов, на которых основываются практические предложения и рекомендации.

По-мнению представителей экономики предложения, рынок представляет собой не только самый эффективный, но и единственно «нормальный» способ организации хозяйства. Они выступают против регулирования экономики со стороны государства. Регулирование – это неизбежное зло, ведущее к снижению эффективности и связывающее инициативу участников хозяйственной деятельности

Рекомендации этой «школы»:

1. Сокращение налогов в целях стимулирования инвестиций.

Увеличение налогового бремени порождает бюджетные дефициты, препятствует экономическому росту. Выдвигается предложение отказаться от прогрессивного налогообложения, снизить налоговые ставки, прежде всего так называемые предельные ставки на доходы, капитал, а также на заработную плату, дивиденды.

Снижение налогов на предпринимателей увеличит их доходы и сбережения, в результате будут расти накопления, снизится уровень процента. Снижение налогов на получателей заработной платы увеличит привлекательность дополнительной работы, получения дополнительных заработков. В результате вырастет предложение рабочей силы, повысятся стимулы к участию в производственной деятельности.

2. Приватизация государственных предприятий.

Приватизация – мера, направленная на сокращение государственного участия в хозяйственной деятельности. Она позволит получить дополнительные финансовые средства, сократить размеры государственного долга. Повысится эффективность предприятий, передаваемых в частные руки, обострится конкуренция, повысится качество и конкурентоспособность национальной продукции.

3. Бюджетное оздоровление.

Теоретики предложения выступают против бюджетного дефицита. В отличие от монетаристов они считают, что бюджет не должен рассматриваться в качестве инструмента денежной политики.

4. «Замораживание» социальных программ.

Существующая на Западе система социального обеспечения имеет два минуса:

· Она вызывает неоправданный рост государственных расходов, обостряет бюджетный дефицит;

· Не стимулирует, а сдерживает трудовую активность населения.

Расходы федерального бюджета США на социальные нужды превышают половину бюджетных ассигнований. Размеры выплат по безработице резко возросли и по своим размерам приблизились к доходам от заработков, и как следствие ослабли стимулы к поиску рабочих мест.

Кривая А. Лаффера и практика налогообложения

Налоговая политика, по замыслу сторонников экономики предложения, должна опираться на так называемый эффект Лаффера (рис. 1.1.).

Смысл эффекта Лаффера состоит в том, что уменьшение налоговых ставок, которое он предлагает, вызовет неизбежное сокращение объема государственных доходов, это сокращение будет носить кратковременный характер. В длительной перспективе снижение налоговых ставок обеспечит рост сбережений, инвестиций и занятости. В результате произойдет рост производства, увеличатся доходы, подлежащие обложению. С ростом производства и доходов возрастет общая сумма налоговых поступлений в бюджет. Для получения желаемого эффекта следует снижать налоговые ставки, прежде всего на доходы и прибыль.

Рис 1.1. Кривая Лаффера

1.3. Налоговая система РФ, ее структура и принципы построения

Налоговая система – это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ к существенным условиям налогообложения в РФ относятся:

1. Виды налогов и сборов, взимаемых в РФ,

2. Основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

3. Принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее веденных налогов и сборов,

4. Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах,

5. Формы и методы налогового контроля,

6. Ответственность за совершение налоговых правонарушений,

7. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Действующая в настоящее время в РФ система налоговых отношений базируется на следующих принципах (законодательных началах):

1. Признание всеобщности и равенства налогообложения,

2. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога,

3. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев,

4. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала,

5. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными,

6. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав,

7. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ,

8. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения,

9. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Существует следующая классификация налогов:

По видам различают следующие группы налогов:

1. федеральные;

2. региональные;

3. местные.

Федеральные налоги установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. К федеральным налогам относят, например, НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Региональными являются налоги, установленные НК РФ и закона­ми субъектов РФ и вводимые в действие законами субъектов феде­рации. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответст­вующих субъектов. При установлении регионального налога зако­нодательными органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установ­ленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному региональному налогу, а также налоговые льготы и их основания для использования налогоплательщиком. Иные элемен­ты налогообложения устанавливаются НК РФ. В эту группу налогов входят налог на имущество организаций, транспортный налог и пр.

. К местным налогам относятся налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов ме­стного самоуправления. Они вводятся в действие нормативными Правовыми актами представительских органов местного само­управления и обязательны к уплате на территории соответствую­щих территориальных образований. К данной группе налогов отно­сят земельный налог, налог на имущество физических лиц.

По форме взимания различают налоги:

1. прямые;

2. косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. Поэтому при прямом налого­обложении денежные отношения возникают непосредственно меж­ду налогоплательщиком и государством. В эту группу налогов вхо­дят, например, налог на прибыль организаций, страховые платежи.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Косвенными налогами облага­ется оборот или операции по реализации, в результате чего факти­ческим плательщиком налога является потребитель. Эти налоги пе­реносят реальное налоговое бремя на конечного потребителя. Про­давец товара в этом случае выступает в качестве посредника между государством и фактическим носителем налога. Примером косвен­ного налогообложения могут служить НДС, акцизы.

В зависимости от субъекта налогообложения выделяют три группы налогов:

1. налоги, плательщиками которых являются физические лица (НДФЛ, налог на имущество физических лиц);

2. налоги, плательщиками которых являются организации (на­лог прибыль организаций, налог на имущество организаций);

3. на налоги, плательщиками которых являются физические лица и организации (транспортный налог, земельный налог).

По источнику, за счет которого организации уплачивают на­логи, различают следующие налоги:

1. налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачивае­мые ее потребителями (акцизы, НДС);

2. налоги, относимые на расходы организации (земельный на­лог, страховые платежи);

3. налоги, уплачиваемые за счет прибыли (налог на прибыль организации).

По степени обложения выделяют три группы налогов :

1. прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения. К данной группе налогов относят, например, налог на имущество, преходя­щее в порядке дарения;

2. пропорциональные, когда тяжесть обложения не изменяется при изменении величины объекта (например, налог на прибыль, НДС);

3. регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения (единый социальный налог, государственная пошлина по делам, рассматриваемым в суде).

В зависимости от направления использования налоги делят­ся на:

1. общие;

2. специальные.

Общие налоги могут быть использованы для финансирования любых государственных расходов (акцизы, налог на имущество ор­ганизации).

Специальные налоги имеют целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания не могут быть использованы на какие-либо иные нужды, кроме указанных в законе (страховые платежи).

По времени уплаты налоги бывают:

1. текущие;

2. единовременные;

3. чрезвычайные.

Текущие налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом, получения дохода в результате осуществления какой-либо деятельности. Например, налог на прибыль организации платится ежемесячно или ежеквар­тально, налог на имущество организаций – ежеквартально.

Уплата единовременных налогов связана с совершением каких- либо нерегулярных событий. Например, налог на имущество, пере­ходящее в порядке наследования и дарения.

Чрезвычайные налоги могут вводиться государством в особых случаях, например, начало военных действий.

В зависимости от методов взимания различают налоги, взи­маемые:

1. методом начисления;

2. методом удержания;

3. кадастровым методом.

Если налог взимается методом начисления, то налогопла­тельщик должен представить в налоговые органы налоговую дек­ларацию (расчеты по уплате налогов). На основе данного докумен­та определяется сумма налогового платежа. Данный метод исполь­зуется, например, при расчете НДС, налога на прибыль организа­ций.

Метод удержания предполагает уплату налога у источника получения дохода. Он применяется, в частности, при взимании НДФЛ. Согласно этому методу лицо, выплачивающее другому ли­цу доход, исключает из него сумму налога и перечисляет в бюджет.

Удержание налога у источника дохода имеет ряд преиму­ществ, в том числе: налог уплачивается в момент выплаты дохода, уменьшается риск уклонения от уплаты налога, у источника дохода легче проконтролировать правильность исчисления суммы налога.

При кадастровом методе сумма налогового платежа определяется на основе данных кадастра.

Кадастр – это реестр, устанавливающий перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и определяющий среднюю доходность объек­та обложения. Налог взимается на основе внешних признаков пред­лагаемой доходности имущества.

1.4 Сущность и функции налогов

«В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов», – так утверждал Б.Франклин (1706 – 1790г.г.), один из авторов Дек­ларации независимости США.

Понятие налога дано в статье 8 Налогового кодекса Россий­ской Федерации (НК РФ).

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмезд­ный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денеж­ных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сущность налогов проявляется в их функциях.

Фискальная функция – функциональная направленность нало­га определена его сущностью. Основное общественное предназна­чение налогов – формирование финансовых ресурсов государства. Более 80% доходов государственного бюджета формируются за счет налоговых поступлений (в частности, наиболее значимыми яв­ляются поступления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, акцизы, ресурсные платежи, таможенные пошлины).

Регулирующая функция – налоги выступают инструментом го­сударственного регулирования экономики. Увеличивая или умень­шая налоговое бремя, государство осуществляет целевое воздейст­вие на отдельные категории налогоплательщиков или виды дея­тельности. Эти меры оказывают влияние на уровень и динамику личного потребления, сбережений, инвестиций, структурные изме­нения в экономике и др., то есть стимулирует качественные и коли­чественные параметры воспроизводственного процесса.

Распределительная функция – посредством налогов государ­ство изымает часть доходов организаций и физических лиц, акку­мулирует эти средства в государственном бюджете, а затем направ­ляет их на реализацию экономических и социальных программ.

Контрольная функция – позволяет государству учитывать до­ходы организаций и физических лиц, движение финансовых пото­ков и на этой основе разрабатывать рекомендации по совершенст­вованию системы налогообложения, выявлять факты неполной или несвоевременной уплаты налогов.

Следует отметить, что функции налогов находятся в диалек­тическом единстве и противоположности. Их паритет очень важен для практики, поскольку позволяет говорить о достижении опти­мальных налоговых изъятий.

1.5 Элементы налога

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ «каждый обя­зан платить законно установленные налоги» (12). Налог должен быть точно определен, что предполагает содержание в законода­тельстве исчерпывающего перечня информации о налоге.

Число налогов велико, их структура различна, однако, слагае­мые налоговых формул – элементы налога –

имеют универсальное значение. Различают две группы элементов налога – существенные и факультативные (табл.1.1.).

Существенными признаются те элементы налога, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут счи­таться определенными.

Факультативными называют элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства, но существенно снижает гарантии надлежащего исполнения этого обязательства.

Налогоплательщик – это организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязан­ность уплачивать налоги и сборы. Налогоплательщик всегда яв­ляется реальным плательщиком налога. Это происходит по причине существования экономической возможности переложения тяжести налоговой нагрузки с субъекта, который перечисляет налог в бюджет, на другое лицо – носителя налога.

Носитель налога – это ли­цо, которое, в конечном итоге, принимает на себя тяжесть налога и действительно платит его по завершении процессов переложения налога. (Например, налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) выступают организации и предприниматели, про­изводящие и реализующие продукцию. Однако реальным платель­щиком налога является покупатель, который, приобретая товар, оп­лачивает НДС, включенный в его стоимость).

Различают две группы субъектов налога:

· Резиденты и нерезиденты.

· Организации и физические лица.

Резиденты – несут полную налоговую обязанность, т.е. упла­чивают налог по всем видам доходов, полученным как на террито­рии страны, так и за ее пределами.

Нерезиденты – несут ограниченную налоговую обязанность, т.е. уплачивают налог только по доходам, полученным на террито­рии данной страны.

Организации – юридические лица, образованные в соответст­вии с законодательством РФ, а также иностранные компании, обла­дающие гражданской правоспособностью, созданные в соответст­вии с законодательством иностранных государств, а также между­народные организации, созданные на территории РФ.

Физические лица – граждане РФ, иностранные граждане и ли­ца без гражданства. К данной категории налогоплательщиков отно­сят и предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица.

Объект налогообложения – это юридические основания, ко­торые обуславливают обязанности субъекта по уплате налога. К ним относят: операции по реализации товаров (работ, услуг), иму­щество, прибыль, доход, иной объект, имеющий стоимостную, ко­личественную или физическую характеристику, с наличием кото­рого у налогоплательщика в соответствии с законодательством воз­никают налоговые обязательства.

Каждый налог имеет самостоятельный и прямо названный в законе объект налогообложения.

Налоговая база – это количественная оценка объекта налого­обложения. Определяется на основе данных бухгалтерского и нало­гового учета

Таблица 1.1.

Элементы налога

Существенные элементы	Факультативные элементы
налогоплательщик (субъект)	налоговые льготы
объект налогообложения	порядок удержания и возврат налогов
налоговая база	порядок зачисления налогов в бюджетную систему
единица обложения	ответственность за налоговые правонарушения
налоговая ставка
налоговый оклад
источник налога
налоговый период
порядок исчисления налога
порядок уплаты налога
срок уплаты налога

При расчете налоговой базы применяют кассовый метод и ме­тод начисления. Кассовый метод ориентирован на учет момента получения средств и произведения расходов. Метод начисления учитывает момент возникновения имущественных прав независимо от факта получения доходов и произведения расходов.

Единица обложения – единица измерения объекта налога (в стоимостных или натуральных показателях).

Налоговая ставка это величина налоговых исчислений на единицу измерения налоговой базы. Различают процентные и твер­дые ставки. Процентные (адвалорные) устанавливаются в процен­тах к налоговой базе. Твердые (специфические) устанавливаются в рублях на единицу обложения.

Налоговый оклад – величина, получаемая путем умножения налоговой базы на налоговую ставку.

Источник налога это позиция финансово-хозяйственной деятельности (выручка от реализации, расходы, прибыль), за счет которой осуществляется уплата налога.

Налоговый период – период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подле­жащая уплате в бюджет.

Отчетный период – соответствует сроку подведения проме­жуточных результатов и предоставления налоговой отчетности в налоговый орган.

Порядок исчисления – в качестве основного порядка налого­вое законодательство закрепляет приоритет порядка «самообложе­ния». То есть налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот, установ­ленных законодательством.

Обязанность по исчислению налога может быть также возло­жена на налогового агента (например, налог на доходы физических лиц). В ряде случаев сумма налога исчисляется налоговым органом (например, налог на имущество физических лиц).

Различают два способа исчисления налога: некумулятивный и кумулятивный. Некумулятивный – предусматривает расчет налога без учета ранее полученных доходов. Кумулятивный способ преду­сматривает расчет налога нарастающим итогом.

Порядок уплаты налога – это определенные приемы внесе­ния суммы налога в соответствующий бюджет. Порядок уплаты налога включает определение направления платежа, средства уплаты, залога (валюта платежа), механизм платежа, формы уплаты налога.

Срок уплаты налога – определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годом, кварталом, ме­сяцем, днями, а также указанием на событие, которое должно на­ступить или произойти, либо действие, которое должно быть со­вершено.

Налоговые льготы – предоставляемые отдельным категори­ям налогоплательщиков преимущества, предусмотренные законо­дательством по сравнению с другими налогоплательщиками, вклю­чая возможность не уплачивать налог, либо уплачивать его в мень­шем размере. К основным налоговым льготам относят: налоговые вычеты, необлагаемый минимум, освобождение от уплаты налога отдельных категорий налогоплательщиков, понижение налоговых ставок, отсрочка взимания налога, изъятие из под налогообложения определенных частей объекта налога.

Ответственность за налоговые правонарушения – мерой ответственности за налоговое правонарушение является налоговая санкция, которая устанавливается и применяется в вид г денежных взысканий (штрафов).

Налоговым правонарушением признается виновно совершен­ное противоправное деяние (действие или бездействие) налогопла­тельщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ уста­новлена ответственность.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за нару­шение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок исковой давности).

Основными правонарушениями являются: грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, не­уплата или неполная уплата сумм налога, невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, непредставление налоговой декларации.

Пени – финансовая санкция за несвоевременное выполнение денежных обязательств. Они определяются в процентах к сумме невыполненного обязательства за каждый день просрочки.

Пени по налоговым платежам начисляются за каждый кален­дарный день просрочки, начиная со следующего дня за установ­ленным сроком уплаты налога по день фактической уплаты вклю­чительно. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального Банка РФ. Если срок уплаты налога совпадает с праздничным или выходным днем, то пени начисляются, начиная с первого рабочего дня после праздничного или выходного.

В соответствии с налоговым законодательством должностные лица и граждане, виновные в его нарушении привлекаются к адми­нистративной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

Контрольные вопросы:

1. Почему налоги появились одновременно с появлением государства?

2. Охарактеризуйте этапы эволюции налогообложения.

3. Что такое теории налогообложения?

4. Изложите основные положения теорий налогообложения:

-теории общественного, «публичного» договора,

-атомистической теории,

-теории наслаждения и удобства,

-теории страхования,

-теории нейтральности налогов

-кейсианской теории,

- теории монетаризма

-теории Лаффера.

5. В чем заключается эффект Лаффера?

6. Дайте определение налоговой системы.

7. Что относится к существенным условиям налогообложения?

8. Охарактеризуйте принципы, которые лежат в основе налоговых

отношений.

9. Дайте определение налога и сбора.

10. Охарактеризуйте функции налогов.

11. Охарактеризуйте существенные элементы налога.

12. В чем заключается особенность факультативных элементов?

Тема 2. Налог на прибыль организации

2.1 Общая характеристика налога на прибыль организации.

2.2 Характеристика налоговых элементов налога на прибыль.

2.1. Общая характеристика налога на прибыль организации

Налог на прибыль является основным видом платежей, вносимых промышленными предприятиями, и наиболее существенным источником доходов бюджетов всех уровней. Нормативной базой для исчисления налога на прибыль являются положения первой части Налогового Кодекса РФ и глава 25 второй части.

Согласно статье 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций являются:

· российские организации;

· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не являются плательщиками данного налога:

· организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

· организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

· организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу;

· организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 НК РФ.

Объектом налогообложения является прибыль организации. Прибылью в целях налогообложения в соответствии с условиями главы 25 НК РФ признаются:

· для российских предприятий − полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

· для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, − полученные ими через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных постоянными представительствами расходов;

· для иностранных организаций, получающих доходы от источников в РФ, не связанных с их постоянными представительствами, − доходы от соответствующих источников в виде дивидендов, процентов по долговым обязательствам, доходы от использования в РФ прав на результаты интеллектуальной деятельности и другие.

2.2. Характеристика налоговых элементов

Налог на прибыль организаций относится к прямым налогам, его окончательная сумма полностью зависит от конечных финансовых результатов предприятия.

Сумма платежей по налогу на прибыль организаций, в общем случае, определяется по формуле (2.1):

, (2.1)

где – сумма платежа по налогу на прибыль, руб.;

– налогооблагаемая прибыль (налоговая база), руб.;

– ставка налога на прибыль, %.

В соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса РФ устанавливаются как общая ставка данного налога в размере 20%, так и специальные налоговые ставки для определенных видов доходов.

При использовании общей налоговой ставки 20% предусмотрено следующее:

· в федеральный бюджет зачисляется сумма налога, исчисленная по ставке 2,0 %;

· в бюджеты субъектов РФ зачисляется сумма налога, исчисленная по ставке 18 %;

Специальные налоговые ставки налога на прибыль имеют следующие размеры и соответствующие объекты налога:

1. Доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянные представительства:

· ставка в размере 10% – от использования, содержания, аренды или фрахта судов, самолетов, других подвижных транспортных средств, контейнеров по международным перевозкам, включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки;

· ставка в размере 20% – по другим доходам;

2. Доходы в виде полученные дивидендов от других организаций:

· ставка в размере 9 % – для российских предприятий;

· ставка в размере 15% – для иностранных предприятий, а также по доходам в виде дивидендов от иностранных организаций, полученным российской организацией;

3. Доходы в виде процентов по отдельным видам долговых обязательств (кроме доходов иностранных организаций):

· ставка в размере 15% – по доходам иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянные представительства;

· ставка в размере 0% – по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 года включительно, по государственному валютному облигационному займу 1999 года.

При использовании специальных налоговых ставок налог на прибыль, как правило, удерживается организацией-источником выплат в виде авансовых платежей. Предприятие-плательщик налога получает такие доходы уже за вычетом соответствующего налога на прибыль и не должно повторно производить начисление этого налоги и платежи в бюджеты.

В таких случаях получатели доходов, облагаемых по специальной ставке налога на прибыль, получают информацию о полной начисленной сумме этих доходов и сумме удержанного налога на прибыль. В случае отсутствия такой информации можно рассчитать полную сумму начисленного дохода и сумму налога на прибыль, удержанного у источника дохода. С этой целью следует воспользоваться простейшими формулами коммерческой математики (2.2., 2.3):

; (2.2)

, (2.3)

где – фактически полученный организацией доход

в виде прибыли, облагаемый по специальной

ставке налога на прибыль, после удержания

налога на прибыль, руб.;

– полный доход организации (начисленный

у источника доход), облагаемый по специальной

ставке налога на прибыль, до удержания налога

на прибыль, руб.;

– сумма налога на прибыль, удержанного

у источника, по доходу, облагаемому

по специальной ставке налога на прибыль, руб.;

– размер специальной ставки налога, %.

Налоговой базой по налогу на прибыль является прибыль организации в денежной форме. Согласно статье 247 НК РФ, для определения размера налогооблагаемой прибыли, необходимо доходы организации уменьшить на сумму произведенных ею расходов за тот же налоговый (отчетный) период.

Доходы и расходы предприятий, облагаемых налогом на прибыль по общей ставке 20%, подразделяются в Налоговом Кодексе РФ на две основные категории:

1) доходы и расходы от реализации продукции (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы и расходы (не связанные с реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг).

Для определения налоговой базы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения, статья 270 главы 25 части 2 НК РФ).

Расходы также подразделяются в зависимости от характера и условий их осуществления и направлений деятельности налогоплательщика на следующие разновидности:

· расходы, связанные с производством и реализацией продукции (выполнением работ, оказанием услуг);

· внереализационные расходы.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно и содержит следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база.

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации.

4. Прибыль (убыток) от реализации.

5. Итого налоговая база за отчетный период.

Группировки доходов предприятий по налогу на прибыль включают следующие позиции:

доходы от реализации продукции:

1. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.

2. Выручка от реализации покупных товаров.

3. Выручка от реализации основных средств.

4. Выручка от реализации прочего имущества и имущественных прав.

5. Выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

6. Выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

7. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

8. внереализационные доходы:

9. Доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

10. Доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

11. Иные внереализационные доходы (в т.ч. проценты по заемным обязательствам, штрафы, пени, неустойки и т.п.).

Группировки расходов предприятий по налогу на прибыль включают следующие позиции:

расходы на производство и реализацию:

1. Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства.

2. Расходы, учитываемые при реализации прочего имущества и имущественных прав.

3. При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода.

3. Расходы, учитываемые при реализации основных средств.

4. Расходы, учитываемые при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

5. Расходы, учитываемые при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

6. Расходы, учитываемые при реализации покупных товаров.

7. Расходы, учитываемые при реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

8. внереализационные расходы:

9. Расходы, учитываемые при операциях с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

10. Расходы, учитываемые при операциях с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

11. Иные внереализационные расходы (в т.ч. проценты по заемным обязательствам, штрафы, пени, неустойки и т.п.).

12. Расходы организации могут превысить ее доходы за какой-либо рассматриваемый период (т.е. организация может получить не прибыль, а убыток или отрицательный финансовый результат). В таком случае налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а полученный убыток можно перенести на будущие периоды (пункт 8 статьи 274, статья 283 НК РФ).

Налогоплательщик, перенесший убыток на последующий период, вправе в течение последующих 10 лет уменьшать на сумму этого убытка налоговую базу по налогу на прибыль. При этом совокупный объем переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы соответствующего будущего периода.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Следует особо отметить, что не во всех случаях получение отрицательного финансового результата по какой-либо позиции предполагает соответствующее снижение налоговой базы.

Особенностью расчета налоговой базы за отчетный период является то, что полученный убыток не вычитается из налоговой базы при получении убытка (отрицательного финансового результата) по следующим позициям:

· по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке;

· по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке;

· по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

· по деятельности обслуживающих производств и хозяйств;

· В случае получения убытка по любой из перечисленных четырех позиций налоговая база признается равной нулю.

· Группировка расходов предприятия на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства содержит прямые и косвенные расходы (статья 318 части 2 НК РФ).

· Прямые расходы организации включают:

· материальные затраты, указанные как прямые (пункт 1 статьи 254 НК РФ);

· суммы начисленной амортизации основных средств, непосредственно используемых при производстве товаров, работ, услуг (в редакции Федерального Закона РФ от 29.05.2002 года № 57-ФЗ);

· расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также суммы единого социального налога (ЕСН), начисленного на указанные суммы расходов по оплате труда (в редакции Федерального Закона РФ от 29.05.2002 года № 57-ФЗ).

· Косвенные расходы организации включают:

· иные материальные расходы (статья 254 НК РФ);

· суммы начисленной амортизации по нематериальным активам и основным средствам, непосредственно не используемым при производстве товаров, работ, услуг (статьи 256-259 НК РФ);

· расходы на оплату труда иных работников (статья 255 НК РФ), а также суммы ЕСН, начисленного на оплату труда иных работников (пункт 1 статьи 264 НК РФ);

· прочие расходы, связанные с производством и реализацией (статьи 260-264 НК РФ).

· Расходы текущего периода по торговым операциям также разделяют на прямые и косвенные (статья 320 части 2 НК РФ).

· К прямым расходам по таким операциям относятся:

· стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;

· суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров, если эти расходы не включены в цену приобретения данных товаров.

К косвенным расходам относятся все остальные расходы (за исключением внереализационных расходов), связанные с приобретением и реализацией товаров.

Глава 25 НК РФ устанавливает два возможных метода определения доходов и расходов для целей налогообложения – метод начисления и кассовый метод. Указанные два метода, по существу, различаются моментом перехода прав собственности на реализуемую продукцию (работы, услуги) и учета доходов и расходов в соответствующей налоговой корзине.

При использовании метода начисления доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления или выбытия денежных средств или иных средств в оплату.

Кассовый метод, напротив, связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением или выбытием денежных средств или иных средств в оплату.

Порядок признания доходов и расходов при использовании метода начисления и порядок определения доходов и расходов при использовании кассового метода регламентированы соответствующими статьями 268–273 НК РФ. Другие особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций также регламентированы НК РФ (статьи 286–311).

При определении налоговой базы некоторые виды расходов принимаются с учетом установленных НК РФ ограничений. Порядок признания некоторых видов расходов в целях налогообложения представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Отдельные виды ограничиваемых расходов

Виды ограничиваемых расходов	Порядок определения расходов
1.Суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам	Амортизация может начисляться двумя методами: 1.Линейный метод 2.Нелинейный метод
2.Материальные расходы	Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли
3.Расходы на оплату труда	Расходы на страхование: Совокупная сумма платежей не должна превышать 12 % от суммы расходов на оплату труда по следующим видам: 1.Долгосрочное страхование жизни на срок не менее 5 лет, если в течение данного срока не предусматриваются страховые выплаты в пользу застрахованного лица; 2.Добровольное пенсионное страхование, предусматривающее выплаты пожизненных пенсий при достижении застрахованным лицом пенсионного возраста. Включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 % от суммы расходов на оплату труда – добровольное личное страхование работников на срок не менее 1 года, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Продолжение таблицы 2.1

Виды ограничиваемых расходов	Порядок определения расходов
	Принимаются в размере, не превышающем 10000 рублей в год на одного застрахованного работника – добровольное личное страхование, заключаемое исключительно на случай его смерти или утраты им трудоспособности в связи с выполнением трудовых обязанностей.
4.Расходы на НИОКР	Признаются после завершения и подписания акта сдачи-приемки НИОКР. Включаются равномерно в состав расходов в течение 2 лет с 1 числа месяца, следующего за месяцем завершения НИОКР (в т.ч. если они дали положительного результата)
5.Командировочные расходы	Расходы на наем жилого помещения принимаются в полном объеме в размере документально подтвержденных фактических затрат. Суточные при краткосрочных командировках – в предела норматива
6.Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества	Обязательное страхование – в пределах норматива; Добровольное страхование – в пределах фактических затрат, при условии если имущество используется для извлечения дохода налогоплательщиком.
7.Расходы на подготовку и переподготовку кадров	Учитываются в полном объеме: при условии 1.услуги оказываются образовательным учреждением, имеющим соответствующие лицензии; 2.подготовку ( переподготовку) проходят штатные работники налогоплательщика; 3.прграмма подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и эффективному использованию рабочей силы.

Продолжение таблицы 2.1

Виды ограничиваемых расходов	Порядок определения расходов
8.Расходы на рекламу	Принимаются в полном объеме, если они произведены: 1.Через СМИ и телекоммуникационные сети; 2.Световую, наружную рекламу; 3. Участие в выставках, ярмарках. Иные виды рекламы – в размере не более 1% от выручки от реализации.
9.Представительские расходы	Принимаются в размере, не превышающем 4 % от расходов на оплату труда. Не включаются расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения участников представительского мероприятия.
10.Проценты по долговым обязательствам любого вида	Предельная величина процентов: По рублевым займам – учетная ставка ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза; По валютным займам – по ставке 15 % годовых.
11.Расходы по формированию резерва по сомни тельным долгам	Вправе создавать налогоплательщики, применяющие метод начисления. Сумма отчислений в резерв зависит от срока возникновения сомнительной задолженности: Более 90 дней – 100 %; От 45 до 90 дней – 50 %; Менее 45 дней – не создается. Сумма создаваемого резерва не должна превышать 10 % от выручки от реализации отчетного (налогового) периода.
12.Расходы по созданию резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров	Принимаются в размере, соответствующему доле фактических расходов по гарантийному обслуживанию в объеме выручки от реализации таких товаров за предшествующие 3 года.

Сроки и порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регламентируются статьями 285–289 НК РФ.

Так как налоговый период для налога на прибыль организаций составляет один год (с 01 января по 31 декабря), следовательно, исчисление налога на прибыль должно производиться нарастающим итогом с начала года. Для организаций, которые были созданы в период между 01 января и 31 декабря, налоговым периодом является промежуток времени со дня их государственной регистрации до конца календарного года. Если же организация была создана в декабре месяце, то налоговым периодом считается промежуток времени от начала регистрации до конца следующего календарного года.

Помимо налогового периода устанавливается и другой элемент налога – отчетные периоды. Для налога на прибыль отчетными периодами являются 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев года. По итогам этих периодов организация должна уплачивать авансовые платежи по данному налогу, а также представлять промежуточные налоговые декларации в налоговые органы.

В течение года плательщик должен самостоятельно исчислять квартальные и ежемесячные авансовые платежи по налогу и уплачивать их в бюджет. Сумма квартального авансового платежа определяется исходя из фактически полученной прибыли за 1 квартал (за 1 полугодие, за 9 месяцев, за год). При этом прибыль должна быть рассчитана нарастающим итогом с начала года.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода и до его окончания.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 суммы ежемесячного авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

При этом статьей 286 НК РФ предусмотрена возможность перехода плательщика на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, а не из прибыли предыдущего квартала.

По итогам квартала организация должна уплатить в бюджет положительную разницу между общей квартальной суммой налога и ежемесячными авансовыми платежами. Если такая разница окажется отрицательной, то организация может зачесть ее в счет будущих платежей.

Срок уплаты налога на прибыль и предоставления налоговой декларации установлен не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода (года) представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если налогоплательщик исчисляет ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, то их уплата в таком случае также должна производиться не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Контрольные вопросы:

1. Почему налог на прибыль относится к прямым налогам?

2. Как определяется прибыль для целей налогообложения?

3. Охарактеризуйте классификацию доходов организации для целей налогообложения.

4. Охарактеризуйте классификацию расходов организации для целей налогообложения.

5. Какие существуют методы признания доходов и расходов?. Охарактеризуйте их,

6. Назовите расходы по которым существуют ограничения (нормативы).

7. Назовите ставки налога на прибыль организации.

8. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль организации.

Тема 3. Налог на добавленную стоимость

3.1.Общая характеристика НДС и добавленной стоимости

3.2.Характеристика налоговых элементов НДС

3.1. Общая характеристика НДС и добавленной стоимости

Важнейшую, ключевую роль в современной российской налоговой системе играют косвенные налоги (т.е. налоги на товары и услуги), к которым относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины и другие. Критерием деления налогов на прямые и косвенные является теоретическая возможность переложения налогового бремени на потребителей. На практике окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара (работы, услуги), на которого косвенный налог перекладывается путем надбавки к цене. Поэтому косвенные налоги часто называют налогами на потребление.

Налог на добавленную стоимость (value added tax, VAT) представляет собой разновидность косвенного налога, взимаемого с общей суммы произведенной добавленной стоимости товара или услуги. Согласно принятой Организацией экономического сотрудничества и развития классификации НДС относится к разряду налогов на потребление и является, по сути своего экономического воздействия, общим акцизом, которым облагается вся система частного и общественного потребления.

НДС – это косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на уровне каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного циклов и кончая продажей потребителю.

Данный налог в силу своего содержания является одним из основных компонентов, как налоговой системы России, так и ряда других развитых стран. Доля НДС в доходах федерального бюджета России составляет около 34%, из которых более 8% возмещается экспортерам. Доля НДС на товары, ввозимые на территорию России, составляет около 12% доходов федерального бюджета. Таким образом, в российской налоговой системе НДС выполняет ярко выраженную фискальную функцию.

В мировой практике НДС является самым молодым из ведущих налогов, формирующих основную часть доходов бюджетов. Еще в 1954 году французским экономистом М.Лоре была предложена для реализации схема его взимания, и уже в 1958 году этот налог был введен в налоговую систему Франции.

Однако впервые предложения об использовании показателя добавленной стоимости в налоговых целях были сформулированы немецким специалистом Вильгельмом фон Сименсом еще в 1919 году, но тогда его предложения не были восприняты. Лишь в Римском договоре 1957 года о создании Европейского Экономического Сообщества (ЕЭС) было декларировано намерение гармонизации систем косвенного налогообложения стран в интересах создания общего рынка. Вторая директива Совета ЕЭС от 11 апреля 1967 года объявила НДС основным косвенным налогом. При этом доля доходов бюджета от НДС в разных странах все-таки заметно различается. Например, во Франции она составляет около 45%, в Нидерландах – около 24%, в Германии – около 6,5%, а в России она составляет около 40%.

В то же время, следует отметить, что в ряде ведущих стран мира НДС не взимается. Так, в США признали нецелесообразным введение НДС, опасаясь перекоса финансовой системы в сторону косвенных налогов в ущерб прямым налогам.

Лежащий в основе НДС показатель добавленной стоимости еще раньше начали использовать в статистических целях (макро- и микроэкономический анализ). Например, в США этот показатель применяется с 1870 года для характеристики объемов промышленной продукции, а в России он использовался в период НЭПа в аналитических целях.

В Российской Федерации налог на добавленную стоимость (НДС) был введен с 01 января 1992 года Законом РФ от 06.12.1991 года № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (в настоящее время этот закон признан утратившим силу

Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ, услуг. В настоящее время НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней.

Налог на добавленную стоимость регламентируется главой 21 части II Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) с изменениями и дополнениями.

В соответствии с действующим законодательством НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг).

Добавленной стоимостью является разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных услуг, отнесенных на себестоимость и издержки обращения. С учетом увеличения стоимости на всех стадиях производства товаров (работ, услуг), налог вносится по мере их реализации указанных товаров (работ, услуг).

В конкретных расчетах на практике НДС приплюсовывается к цене реализации и компенсируется посредством увеличения розничной цены товаров. Налог уплачивается конечным потребителем при покупке товара (работ, услуг), а также на различных стадиях производства и реализации товаров.

Добавленная стоимость (value added, net output) – это часть стоимости товара (работы, услуги), которую производитель добавляет к стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов, комплектующих, работ и услуг сторонних организаций, использованных им в процессе производства. В состав добавленной стоимости входят следующие компоненты:

· затраты на оплату труда производственного персонала;

· платежи (взносы) по единому социальному налогу;

· амортизационные отчисления;

· расходы на рекламу;

· налоги, уплачиваемые за счет прибыли предприятия до ее налогообложения;

· проценты по кредитам;

· прибыль.

Таким образом, стоимость какого-либо товара (работы, услуги) всегда можно представить в виде стоимости исходных материальных ценностей и суммы указанных компонентов добавленной стоимости :

, (3.1)

В свою очередь

, (3.2)

где – затраты на оплату труда, руб.;

– страховые платежи

(в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального

страхования РФ, фонды обязательного

медицинского страхования РФ), руб.;

– амортизационные отчисления;

– налоги, уплачиваемые предприятием за счет

прибыли до ее налогообложения, руб.;

– прибыль, руб.;

– прочие аналогичные затраты, руб.

Исходя из теоретических положений, добавленную стоимость можно определить двумя способами:

1. На основе сложения компонентов добавленной стоимости:

. (3.3)

2. На основе вычитания ранее созданной стоимости сырья, материалов и т.п. из общей стоимости товара:

. (3.4)

Исходя из этих двух способов определения добавленной стоимости, можно выделить четыре различных метода налогообложения добавленной стоимости:

1. Прямой аддитивный метод (от английского add – добавлять) предполагает применение ставки налога к результату сложения компонентов добавленной стоимости:

, (3.5)

где – сумма платежа по налогу на прибыль, руб.;

– ставка НДС, %.

2. Косвенный аддитивный метод основан на применении ставки налога к каждому из компонентов добавленной стоимости:

(3.6)

3. Метод прямого вычитания основан на применении ставки налога к разнице в ценах закупки и реализации:

. (3.7)

4. Метод косвенного вычитания предполагает применение ставки налога отдельно к цене реализации продукции и к цене приобретения сырья, материалов и т.п.:

. (3.8)

(3.9)

Все перечисленные способы исчисления НДС имеют как свои преимущества, так и недостатки.

Первый и второй методы расчета НДС основаны на балансах и требуют определения прибыли. Но поскольку в балансах организаций совершенные операции по продаже не подразделяются на виды товарной продукции в соответствии с действующими ставками, а также не выделяются по видам товаров закупки, то эти два способа удобны в применении лишь при единой ставке НДС. Аналогичен в применении и третий способ расчета НДС.

Наибольшее распространение в мировой и отечественной практике получил четвертый метод (метод косвенного вычитания), обладающий рядом преимуществ. Одним из его главных преимуществ является исключение необходимости определять собственно добавленную стоимость (ДС) или ее компоненты. Вместо этого ставка налога применяется к показателям, которые лишь косвенно характеризуют добавленную стоимость. При этом нет необходимости как-то совершенствовать учетный процесс.

Другим достоинством этого метода является то, что можно применять ставку налога непосредственно при совершении актов купли-продажи. При этом продавец, увеличив стоимость материалов на величину НДС, показывает его отдельной строкой в счете, предъявляемом для оплаты. В свою очередь, продавец товара делает то же самое, когда реализует свой товар. При этом он из суммы налога по реализации товара вычитает сумма налога, указанного в счете на закупку материальных ценностей, а разницу вносит в бюджет. Поэтому на практике такой метод еще называется методом зачета по счетам или инвойсным методом (от английского invoice – счет, фактура).

Третьим преимуществом данного метода является возможность без особых трудностей применять различные ставки налога, поскольку в счете прямо указывается, за что производится оплата.

Использование инвойсного метода в системе бухгалтерского учета позволяет предприятию ежедневно определять сумму задолженности по уплате НДС в бюджет на субсчете «Налог на добавленную стоимость».

3.2.Характеристика налоговых элементов НДС

Плательщиками НДС в соответствии со статьями 143–145 НК РФ признаются:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (определяются в соответствии с Таможенным Кодексом РФ).

· иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений) самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех, находящихся на территории РФ подразделений иностранной организации (вводится с 01.01.2006 года Федеральным Законом РФ от 22.07.2005 года № 119-ФЗ).

· Объектами налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ признаются следующие операции:

· реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров

· (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

· передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления, при исчислении налога на прибыль организаций;

· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Для понимания содержания объекта обложения НДС необходимо четко определить, что подразумевается под такими понятиями, как «реализация товаров (работ, услуг)», «товар», «работы» и «услуги» в соответствии с требованиями главы 21 НК РФ.

Исходя из положений НК РФ реализацией товаров, работ, услуг предприятием (организацией) является передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом другому, а в отдельных, предусмотренных законодательством случаях, и передача на безвозмездной основе.

Товаром считается предмет, изделие, продукция (в том числе производственно-технического назначения), недвижимое имущество, а также энергоносители, вода.

Работами в целях обложения НДС считаются объемы выполненных и реализуемых строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, технологических, реставрационных, проектно-изыскательских и других видов работ.

К услугам в качестве объекта обложения НДС относятся выручка от оказания любых видов платных услуг (за исключением сдачи в аренду земли), а именно транспортные услуги, посреднические услуги, услуги, связанные с поставкой товаров, услуги связи, бытовые и жилищно-коммунальные услуги, физкультура и спорт, реклама, услуги по сдаче в аренду имущества и т.п.

Для реализации социальной функции НДС законодательство устанавливает также перечень объектов, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг):

· операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ:

─ осуществление операций, связанных с обращением российской и иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

─ передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при ее реорганизации;

─ передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, передача имущества в уставный капитал другой организации и другие;

· передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций и других подобных объектов органам государственной власти и местного самоуправления);

· передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

· выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций;

· передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

· операции по реализации земельных участков (долей в них);

· передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

Перечень операций, также не подлежащих налогообложению НДС, установлен статьей 149 НК РФ, включающей три пункта:

· реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

· реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, применение льгот по которым является обязательным (реализация медицинских товаров, медицинские услуги, ритуальные услуги, услуги в сфере образования и т.п.);

· операции, освобождаемые от налога, по которым налогоплательщик вправе отказаться от освобождения (реализация предметов религиозного назначения, реализация товаров, работ, услуг общественными организациями инвалидов, банковские операции, реализация путевок и другие).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 153–162 НК РФ:

1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС.

2. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

3. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом налога, акцизов и остаточной стоимостью реализуемого имущества, с учетом переоценок.

4. При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой (определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ с учетом налога) и ценой приобретения указанной продукции.

5. При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) налоговая база определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без включения в нее НДС.

6. При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогично предусмотренному статьей 40 НК РФ, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному статьей 167 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС.

7. При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

8. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

9. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

· таможенной стоимости этих товаров;

· подлежащей уплате таможенной пошлины;

· подлежащих уплате акцизов.

Налоговый период (в соответствии со статьей 163 НК РФ) для налогоплательщиков (налоговых агентов) установлен календарный месяц.

Налоговые ставки НДС определены статьей 164 НК РФ:

1. 0%:

· для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также для товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны (при условии предоставления документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ);

· для работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией вышеуказанных товаров;

Данное условие распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке и транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории России или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (исключая перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

· для работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

· для услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что соответствующие пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами территории РФ (при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов);

· для работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса соответствующих подготовительных наземных работ (услуг);

· для добычи драгоценных металлов или их производства из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, налогоплательщиками, а также Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному Банку РФ, банкам;

· для товаров (работ, услуг) с целью официального поль­зования иностранными дипломатическими и прирав­ненными к ним представительствами или для личного пользования, или для административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

· припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. В целях обложения НДС под припасами подразумеваются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания;

· выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы Российской Федерации товаров, а также связанных с этим работ (услуг), в том числе по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

2. 10%:

· для продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (по перечню, установленному НК РФ);

3. 18%:

· во всех иных случаях.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектами налогообложения и дата осуществления которых относится к соответствующему налоговому периоду.

В соответствии со статьей 167 НК РФ в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но покупателю переходит право собственности на него, такая передача приравнивается к отгрузке товара.

Согласно требованиям НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) должны выставляться счета-фактуры не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров, работ, услуг), имущественных прав от своего имени), сумм НДС к вычету или возмещению.

Контрольные вопросы:

1. Что такое добавленная стоимость и какие компоненты включает?

2. Охарактеризуйте четыре метода налогообложения добавленной стоимости.

3. Суть инвойсного метода налогообложения добавленной стоимости.

4. Кто является плательщиком НДС?

5. Перечислите объекты налогообложения по НДС.

6. Как определяется налоговая база при исчислении НДС?

7. Назовите ставки НДС.

8. Какие существуют льготы при исчислении НДС?

9. Порядок и сроки уплаты НДС.

Тема 4. Налог на доходы физических лиц

Законодательной основой применения налога на доходы физических лиц является Налоговый Кодекс Российской Федерации (глава 23).

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, которые считаются налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не считающиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ. Налоговый статус физического лица зависит от того, признается ли оно налоговым резидентом РФ или нет.

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается факт дохода, полученного ими от источников в РФ или за ее пределами (для физических лиц – налоговых резидентов РФ), либо получаемого только от источников в РФ (для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ).

Предметом налогообложения по налогу на доходы физических лиц является собственно доход, полученный налогоплательщиком.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база по данному налогу определяется раздельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база по данному налогу определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Доходы плательщика, выраженные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату получения доходов. При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) или иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этого имущества, товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен с учетом принципов, установленных ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов и налога с продаж.

Налоговая ставка по данному налогу устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

• выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;
• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ или услуг в части, превышающей размер 2000 рублей;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров сумм, увеличенных страховщиками над суммами взносов, исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на момент заключения договора страхования;
• процентных доходов по рублевым вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств и наличии материальной выгоды.

· Налоговая ставка по данному налогу устанавливается в размере 30% в отношении следующих доходов:

• дивидендов полученных;
• доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

· В остальных случаях налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. Таким образом, налогообложение доходов физических лиц производится по методу пропорционального налогообложения.

· Доходами налогоплательщика в виде материальной выгоды признаются следующие доходы:

• материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами, как превышение полученной суммы процентов в рублях над суммой процентов, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, а также как превышение полученной суммы процентов в иностранной валюте над суммой процентов, исчисленных исходя из 9% годовых;
• материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (при этом налоговая база определяется как превышение цены идентичных, однородных товаров, работ, услуг, реализуемых такими взаимозависимыми лицами другим лицам, не являющимися взаимозависимыми, над ценами аналогичных товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщику);
• материальная выгода от приобретения ценных бумаг.

· Перечень видов доходов физических лиц, освобождаемых от налогообложения, содержится в ст. 217 НК РФ.

· Следует иметь в виду, что налоговая база по данному налогу должна быть уменьшена на суммы налоговых вычетов. При этом выделяются стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

· Предоставление стандартных налоговых вычетов основано на том, что налоговая база определяется раздельно по каждому виду доходов. Отсюда налогоплательщик получает право на получение стандартных налоговых вычетов из налоговой базы до достижения определенного уровня его доходов. Размеры стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц регламентированы НК РФ (ст. 218). С 01.01 2012 года стандартный налоговый вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого первого и второго ребенка у налогоплательщика и действует до месяца, в котором его совокупный доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280000 рублей. На третьего и последующих детей стандартный вычет составляет 3000 рублей. Такой вычет, как правило, предоставляется и учитывается источником дохода. Однако возможен соответствующий пересчет по окончании налогового периода в налоговом органе.

· Предоставление социальных налоговых вычетов основано на политике государства, направленной на создание достойных условий жизни граждан, обеспечение свободного развития человека. В соответствии с НК РФ (ст. 219) налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:

• в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели (не более 25% сумм доходов, полученных в налоговом периоде);
• в сумме фактических затрат на обучение в образовательных учреждениях, в том числе на обучение своих детей (не более 120000 рублей в налоговом периоде);
• в сумме фактических затрат на лечение в медицинских учреждениях РФ, в том числе на лечение супругов, родителей или детей в возрасте до 18 лет (не более 120000 рублей).

Социальные налоговые вычеты предоставляются плательщику по его заявлению при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Порядок и правила предоставления профессиональных налоговых вычетов. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются плательщикам в соответствии с нормами НК РФ (статья 221). В частности, следует иметь в виду, что предоставление профессиональных вычетов производится при определении налоговой базы по доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%.

Лица, имеющие право на получение профессиональных налоговых вычетов, делятся на три категории, учитывая их правовой статус:

1. Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, частные охранники, частные детективы и другие лица, занимающиеся частной практикой.

2. Лица, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера.

3. Авторы открытий, изобретений и промышленных образцов, а также лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства.

Лица, относящиеся к первой категории, имеют право на получение профессиональных вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов. При этом данные расходы будут приниматься к вычету в составе затрат по такому же перечню и в таком же размере, как и затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

Если же в данном случае налогоплательщику не удастся документально подтвердить свои расходы, то профессиональный налоговый вычет может быть установлен в процентном отношении и произведен в размере 20% общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Индивидуальные предприниматели также вправе произвести профессиональные налоговые вычеты в виде сумм налога на имущество физических лиц, но лишь в тех случаях, когда таковое имущество используется непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности (т.е. за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей).

Налоговые вычеты для лиц первой категории предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Лица, относящиеся ко второй категории, вправе произвести профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных ими расходов, непосредственно связанных с выполнением работ или оказанием услуг гражданско-правового характера. Налоговые вычеты предоставляются налоговыми агентами на основании письменного заявления плательщика. Плательщикам, получающим доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, такие вычеты предоставляются в ином порядке: по окончании налогового периода налоговым органам на основании налоговой декларации.

Лица, относящиеся к третьей категории, также вправе произвести профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Причем в составе этих расходов могут быть также отражены суммы налогов и сборов, уплаченных данным плательщиком за отчетный период в соответствии с действующим законодательством для указанных выше видов деятельности (например, суммы единого социального налога). В тех случаях, когда расходы невозможно подтвердить документально, плательщики вправе произвести профессиональные вычеты на основе простого расчета с учетом нормативов затрат (статья 221 НК РФ). В таких случаях целесообразно воспользоваться следующей формулой:

, (4.1.)

где – норматив соответствующих затрат, %.

Предоставление имущественных налоговых вычетов также основано на раздельном определении налоговой базы по каждому виду доходов. Предоставление имущественных налоговых вычетов (ст. 220 НК РФ) связано с движением стоимости и переходом имущественных прав в следующих случаях:

1) продажа жилых домов, квартир, дач, садовых домиков , а также иного имущества;

2) строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Размеры налоговых вычетов, предоставляемых в случае продажи имущества, соответствуют суммам доходов, получаемых плательщиками налога, но ограничены условиями владения данного имущества:

· в размере полной суммы дохода, если проданные жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики находились в собственности плательщика три года и более;

· в размере суммы дохода, но не более 1 000 000 рублей, если проданные жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики находились в собственности плательщика не более трех лет;

· в размере полной суммы дохода, если проданное иное имущество находилось в собственности плательщика три года и более;

· в размере суммы дохода, но не более 125 000 рублей, если проданное иное имущество находилось в собственности плательщика менее трех лет.

Однако, указанная ст. 220 НК РФ предоставляет налогоплательщику право выбора. Он может использовать указанное выше право на получение имущественного налогового вычета, но может вместо использования этого права уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. При этом в случаях продажи налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг, в отличие от продажи других видов имущества, в составе фактических расходов могут быть дополнительно учтены суммы налога, уплаченного им ранее при приобретении этих ценных бумаг.

В случаях реализации имущества, находящегося в общей долевой или общей совместной собственности, исчисленная по изложенным правилам сумма имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами данного имущества. Такое распределение осуществляется пропорционально доле совладельцев имущества. Однако в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности, не исключено применение иного порядка распределения вычета на основе договоренности между совладельцами.

Также следует иметь в виду, что в случае получения доходов от продажи имущества индивидуальным предпринимателем (в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности) имущественные налоговые вычеты не применяются.

Другой разновидностью движения имущества и связанного с этим предоставления имущественного налогового вычета является новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Общий размер имущественного налогового вычета, предоставляемого в таких случаях, не может превышать 2000 000 рублей. Данному ограничению не подлежат суммы, направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным плательщиком в банках России и фактически израсходованных им на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации дома или квартиры.

Предоставление такого имущественного налогового вычета плательщику возможно лишь с момента регистрации права собственности на жилой объект и представления подтверждающих документов в налоговый орган. При этом следует иметь в виду, что ст. 220 НК РФ не предусмотрено повторное предоставление налогоплательщику такого вычета.

Процедура предоставления имущественного налогового вычета включает письменное заявление плательщика и представление им документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также предоставление платежных документов, подтверждающих факт уплаты им денежных средств. Факт уплаты денежных средств может быть подтвержден квитанциями к приходным кассовым ордерам, банковскими выписками о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарными и кассовыми чеками, актами о закупке материалов у физического лица с указанием его адреса, паспортных данных и иными платежными документами.

Такие вычеты предоставляются плательщику на основании письменного заявления при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Налоговый период – это срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы физического лица и окончательно определяется размер его налогового обязательства. Для налога на доходы физических лиц такой период установлен как календарный год.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц предполагает использование в расчетах следующей формулы:

, (4.2.)

где – сумма налога по виду дохода, руб.;

– налоговая база, руб.;

– ставка налога, %.

Сумма данного налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам налогового периода исчисляется общая сумма налога применительно ко всем доходам плательщика за данный период. Расчет суммы налога производится в полных рублях (по правилам округления).

Порядок исчисления налога может предусматривать возложение обязанности уплатить налог на налогоплательщика, на налоговый орган, на третье лицо (сборщик налогов, налоговый агент, фискальный агент). В современных условиях наиболее часто обязанность уплатить налог возлагают на налогового агента (как правило, это работодатель или источник дохода).

Для исчисления налога работодатель (бухгалтерия организации) как налоговый агент применяет кумулятивную систему, которая предполагает исчисление налога по каждому плательщику нарастающим итогом с начала календарного года.

Налогоплательщик, исходя из сумм вознаграждений от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Уплата налога должна быть произведена им в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим отчетным периодом. При получении доходов, по которым налоговыми агентами не была удержана сумма налога, плательщик должен уплатить налог равными долями в два платежа: первый не позднее 30 дней со дня уведомления об оплате, а второй – не позднее 30 дней после первого срока уплаты. Для налогоплательщика, не уплатившего налог в указанные сроки, наступают неблагоприятные последствия в виде пени и штрафа за неуплату или несвоевременную уплату налога.

Контрольные вопросы:

1.Укажите плательщиком и объект налогообложения по налогу на доходы с физических лиц.

2.Охарактеризуйте налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональны.

3.Укажите порядок определения налоговой базы и ставки НДФЛ.

4. Укажите порядок исчисления и сроки уплаты НДФЛ.

Тема 5. Социальные внебюджетные фонды

5.1. Социальные внебюджетные фонды.

5.2. Характеристика налоговых элементов по страховым платежам.

5.1. Социальные внебюджетные фонды

Наиболее известной формой организации финансовых ресурсов в общегосударственном или территориальном масштабе выступают федеральные, региональные и местные бюджеты. Однако ряд факторов обусловливают целесообразность параллельного использования другой формы организации финансов – внебюджетных фондов.

Бюджеты во многом способствуют повышению мобильности финансовых средств, учитывая отсутствие привязки доходов к конкретным видам расходов. Но, вместе с тем, в целях финансовой стабилизации нельзя допускать и излишних переливов средств по статьям расходов бюджетов. В частности, всегда существует опасность урезания расходов на социальные потребности. Как показывает практика, чтобы избежать такого урезания, важно обеспечить целевое финансирование социальных расходов.

Обеспечить такое целевое финансирование можно двумя способами: через выделение в бюджетах определенной целевой части на финансирование социальных потребностей или через образование нового внебюджетного фонда для финансирования этих потребностей.

В обоих случаях происходит своеобразное дополнительное перераспределение финансовых ресурсов общества. Необходимость такого дополнительного перераспределения через внебюджетные фонды, как правило, обусловливается ограниченностью ресурсов и существенно усиливается в сложных экономических условиях. Немаловажным отрицательным фактором в таких условиях выступает дефицит бюджета.

Использование бюджетных средств достаточно жестко регламентируется законодательными органами, а использование средств внебюджетных фондов – их исполнительными органами. Поэтому использование финансовых ресурсов в рамках внебюджетных фондов, как правило, дает возможность более оперативного использования средств, позволяет относительно быстрее принимать управленческие решения и реагировать на изменения экономической ситуации.

Таким образом, под внебюджетным фондом понимается форма перераспределения и использования государственных финансовых ресурсов для финансирования некоторых общественных потребностей и комплексно используемых на основе оперативной самостоятельности.

В зависимости от целевого назначения внебюджетные фонды подразделяются на экономические и социальные фонды, а в соответствии с уровнем управления они подразделяются на государственные и региональные фонды. В западных странах общее число таких фондов колеблется приблизительно от 30 до 80. В российских условиях к экономическим фондам относятся дорожные фонды, фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы РФ, фонды финансового регулирования и другие, к социальным фондам относятся Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования РФ и другие.

К наиболее часто устанавливаемым целям деятельности внебюджетных фондов относятся следующие:

· влияние на процессы производства через финансирование, субсидирование и кредитование отечественных предприятий;

· финансирование природоохранных мероприятий за счет специально определенных источников, а также штрафов за загрязнение окружающей среды;

· оказание социальных услуг населению через выплату пособий, пенсий, субсидирование и финансирование социальной инфраструктуры;

· предоставление займов.

Организация формирования и функционирования внебюджетных фондов находится в ведении органов власти (федеральных, региональных, местных). Порядок их формирования регламентируется соответствующим законодательством. Источники их финансирования, направления расходования средств, поступающих в эти фонды, обусловливаются назначением фондов, конкретными экономическими условиями и содержанием их программ.

Пенсионный фонд Российской Федерации образован в соответствии с постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990 года как самостоятельное кредитно-финансового учреждение. Цель фонда – это государственное управление финансами пенсионного обеспечения. Важнейшим принципом фонда является солидарная ответственность поколений. Он призван обеспечить заработанный человеком уровень жизненных благ путем перераспределения финансовых средств во времени (нынешние работники содержат вчерашних, завтрашние возьмут обеспечение нынешних). Также этот фонд обеспечивает перераспределение средств и в пространстве, т.е. своим трудом и прошлыми социальными отчислениями человек гарантирует себе определенный прожиточный минимум в будущем, даже если он будет проживать и не на территории данного государства.

Средства Пенсионного фонда РФ формируются за счет трех главных источников: страховых взносов работодателей по единому социальному налогу (взносу), страховых взносов работающих и ассигнований из федерального бюджета. Часть поступлений формируется за счет капитализации временно свободных средств (через вложения в коммерческую деятельность). Кроме того, Фонд привлекает добровольные взносы юридических лиц, может использовать при необходимости кредиты банков.

Кроме Пенсионного фонда РФ назначением и перераспределением пенсий занимаются Министерство здравоохранения и социальной защиты РФ, Министерство связи, обеспечивающее доставку пенсий получателям, а также сберегательные банки, обеспечивающие пенсионеров наличными деньгами и безналичными перечислениями.

Бюджет Пенсионного фонда РФ и сметы расходов, а также отчеты об их исполнении составляются Правлением фонда, а утверждаются соответствующими органами власти.

Вторым по значению социальным внебюджетным фондом является Фонд социального страхования Российской Федерации. Этот фонд создан в соответствии с Указом Президента РФ от 7 августа 1992 года в целях обеспечения государственных гарантий в системе социального страхования, а также для повышения контроля над правильным и эффективным расходованием средств. Этот фонд также автономен и имеет строго целевой характер. Он предназначен для финансирования выплат различных пособий по временной нетрудоспособности и родам, пособий, выплачиваемых при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста в полтора года, пособий на санаторно-курортное лечение и оздоровление трудящихся и членов их семей, а также на другие цели.

Источниками средств Фонда социального страхования РФ являются следующие:

· страховые взносы организаций в рамках единого социального налога;

· доходы от инвестирования части временно свободных денежных средств Фонда;

· добровольные взносы граждан и юридических лиц;

· ассигнования их бюджетов на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот лицам, пострадавшим от радиации, и другие.

Для обеспечения деятельности этого фонда создается центральный аппарат на уровне федерации, а в региональных и центральных отраслевых отделениях – создаются аппараты органов фонда. При фонде образуется Правление, а при региональных и центральных отраслевых отделениях – образуются координационные советы. Руководство деятельностью фонда осуществляется Председателем фонда, который назначается Правительством РФ.

Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации образован в соответствии с Законом «Об обязательном медицинском страховании граждан в РФ» от 28 июня 1991 года. Его деятельность направлена на усиление заинтересованности и ответственности как самого застрахованного, так и государства, организации в охране здоровья работников.

Этот фонд создается на федеральном и региональных уровнях. Через федеральный и региональные фонды финансовые средства направляются страховым компаниям, учредителями которых выступает местная администрация. Такие страховые компании могут работать лишь при наличии соответствующих лицензий на обязательное медицинское страхование. В свою очередь, эти страховые компании отбирают дееспособные медицинские учреждения и оплачивают их услуги.

Средства фондов обязательного медицинского страхования используются для оплаты медицинских услуг, предоставляемых гражданам, а также идут на финансирование медицинской науки, медицинских программ и другие цели.

Источниками формирования средств Фонда обязательного медицинского страхования РФ являются страховые взносы по единому социальному налогу, а также за счет бюджетных ассигнований. Средства фонда перечисляются на собирательный счет Расчетного контрольного (кассового) центра (РКЦ), управляемого администрацией территории. РКЦ в пределах территории финансирует работу страховых компаний. Общий контроль над своевременным и правильным поступлением страховых платежей возложен на Федеральную налоговую службу РФ.

Платежи, осуществляемые из внебюджетных социальных фондов, всегда носят страховой характер. Они выплачиваются только при наступлении страховых случаев.

В формировании внебюджетных социальных фондов также много общего. Все они основаны на страховых платежах, носят возвратный характер.

5.2. Общая характеристика страховых платежей

Страховые платежи относится к федеральному уровню налоговой системы России. Средства, поступающие в результате взимания страховых платежей, зачисляются в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Страховые платежи имеют четыре основные особенности:

· они определен на базе страховых взносов и сохраняет их сущность;

· они имеет, в отличие от федеральных налогов, строго целевое назначение, обозначенное в законе;

· застрахованным (а в ряде случаев членам их семей) за этот платеж предоставляются конкретные права;

· доходы страховых платежей не являются источником поступлений средств в федеральный бюджет (эти средства, минуя бюджет, передаются страховщикам – соответствующим государственным социальным внебюджетным фондам).

Налогоплательщиками страховых платежей признаются следующие лица:

1) лица, производящие выплаты наемным работникам (работодатели):

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Деление плательщиков на две категории основано на особенностях объекта налогообложения. Первую категорию составляют работодатели, которые используют труд наемных работников и уплачивают за них налог. Вторую категорию составляют плательщики вне связи с их деятельностью в качестве работодателей.

Объектами страховых платежей признаются:

1) для налогоплательщиков-работодателей – выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским и лицензионным договорам;

2) для индивидуальных предпринимателей и адвокатов – доходы от предпринимательской деятельности либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база по страховым платежам определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями в пользу работников за налоговый период. Налоговая база представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения, поэтому учитывает все выплаты, как в денежной, так и в натуральной форме, а также полученные работником от работодателя в виде материальной выгоды.

Налогоплательщики-работодатели (первая категория плательщиков) должны определять налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца. Причем делать это они должны нарастающим итогом с начала года, используя кумулятивный метод расчета.

Плательщики второй категории определяют налоговую базу как сумму их доходов в денежной и натуральной форме за налоговый период от их предпринимательской или профессиональной деятельности в РФ, за вычетом соответствующих расходов плательщиков данной категории.

Перечень выплат, не облагаемых страховыми платежами, определен в статье 238 НК РФ. В этот перечень, в основном, включены различные государственные пособия, компенсационные выплаты, связанные с чрезвычайными обстоятельствами или выполнением служебных обязанностей, страховые взносы в пользу работников.

Перечень налоговых льгот по страховым платежам определяется статьей 239 НК РФ и включает ряд изъятий, направленных на выведение из-под налогообложения отдельных элементов налоговой базы. Например, при исчислении налоговой базы в части суммы, которая подлежит зачислению в Фонд социального страхования РФ, не включаются любые вознаграждения работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам, если эти работники не имеют права на обеспечение за счет средств указанного фонда. Следовательно, с вознаграждений таких работников не должны начисляться и страховые платежи.

Налоговым периодом по страховым платежам признается календарный год. Отчетным периодом признается календарный месяц, первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки.

С 1 января 2012 года установлены следующие налоговые ставки:

в Пенсионный фонд- 22 %,

в Фонд социального страхования – 2,9 %,

в фонд обязательного медицинского страхования –5,1%.

Общая ставка страховых платежей составит 30 %.

Данные ставки применяются до момента, когда налоговая база не превысила 512 тыс. рублей. Тариф страхового взноса свыше предельной величины составляет 10 % в Пенсионный фонд.

Сумма платежей по страховым платежам, в общем случае, определяется по формуле (5.1.):

, (5.1)

где – сумма платежа по налогу, руб.;

– налоговая база, руб.;

– ставка по соответствующему фонду, %.

Порядок исчисления и уплаты страховых платежей регламентируется нормами статьями 242, 243, 244 НК РФ. При этом следует учесть, что сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая доля налоговой базы.

При этом сумма налога, уплачиваемая в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных плательщиком расходов на цели государственного социального страхования (выплаты по больничным листам и т.п.).

Контрольные вопросы:

1. Охарактеризуйте внебюджетные социальные фонды.

2. Цели создания и источники финансирования внебюджетных социальных фондов.

3. Охарактеризуйте налоговые элементы страховых взносов.

Тема 6. Налог на имущество организаций

6.1. Виды имущественных налогов и их характеристика.

6.2. Налогоплательщики и объект налогообложения при исчислении налога на имущество организации.

6.3. Налоговая база, методика ее определения, ставка налога на имущество организации. Налоговые льготы.

6.4. Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества

6.5. Особенности налогообложение имущества, переданного в доверительное управление

6.1. Виды имущественных налогов и их характеристика

В состав имущественных налогов РФ входят:

· Налог на имущество организаций (правила взимания налога установлены в главе 30 НК).

· Налог на имущество физических лиц ( правила взимания установлены в Законе РФ от 29.12.91 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»).

Налог на имущество организаций является региональным налогом. В установленных пропорциях суммы налога зачисляются в региональные и местные бюджеты. Распределение налога между областными и местными бюджетами производится по нормам, установленным отдельно для каждого муниципального образования.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам и полностью зачисляется в местные бюджеты. До введения в налоговую систему транспортного налога, налогом на имущество физических лиц отдельно облагались недвижимое имущество и отдельно транспортные средства, сейчас только недвижимое имущество.

Налоги на имущество организаций и физических лиц являются не большими (их доля в общей величине налоговых доходов не превышает 10 %), но они являются стабильными источниками налоговых доходов.

Основное преимущество этих налогов в том, что их величина не зависит от колебаний деловой активности и других факторов, оказывающих влияние на налоги на доходы и косвенные налоги.

6.2. Плательщики и объект налогообложение при исчислении налога на имущество организаций

В соответствии с действующим законодательством плательщиками налога являются:

· Предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ,

· Филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет,

· Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и (или) в исключительной экономической зоне РФ.

· Объект налогообложения определяется в зависимости от

· категории налогоплательщиков следующим образом:

· Для российский организаций – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета ( включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность).

· Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства – движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, при этом для целей налогообложения указанные субъекты обязаны вести учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета.

· Для прочих иностранных организаций – находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее этим организациям на праве собственности

· Не признаются объектами налогообложения:

· Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты, другие природные ресурсы),

· Имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

· Другим видом налоговых льгот по налогу на имущество организаций является уменьшение стоимости имущества организации, исчисленного для целей налогообложения, на величину балансовой (нормативной) стоимости следующих объектов:

· Имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий.

· Имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций.

· Имущество государственных научных центров.

· Имущества, учитываемое на балансе организации – резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет.

· Имущества религиозных объединений, используемое ими для осуществления религиозной деятельности.

· Имущества общероссийских организаций инвалидов ( в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, в части имущества, используемого для осуществления их уставной деятельности.

· Имущества, используемое организациями, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, в части имущества

· используемого для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

· Имущества, используемого организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы, в части имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций.

· Объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке.

· Ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов.

· Ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания.

· Железных путей общего пользования, Федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередачи.

· Космических объектов.

Необходимо также иметь в виду, что законодательные (представительные) органы субъектов РФ, органы местного самоуправления в соответствии с законодательством могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу, в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ по данному налогу.

6.3. Налоговая база, методика ее определения, ставка, налоговые льготы

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом установлены следующие правила определения стоимости имущества для целей налогообложения.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимости, обязаны в течении 10 дней со дня оценки (переоценки) таких объектов сообщать в налоговый орган сведения об инвентаризационной стоимости каждого объекта.

Налоговая база определяется отдельно:

· В отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),

· В отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,

· В отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации,

· Кроме того налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

· Облагаемого по разным налоговым ставкам.

· Фактически находящегося на территориях разных субъектов РФ, либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (равно как на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ).

В последнем случае в соответствующем субъекте РФ налоговая база в отношении объекта определяется пропорционально доле балансовой (либо инвентаризационной) стоимости этого объекта на территории соответствующего субъекта.

Для расчета сумм налога на имущество организаций применяется следующая формула (6.1.):

, (6.1)

где – сумма налога на имущество, руб.;

– налоговая база, руб.;

– ставка налога, %.

Таблица 6.1.

Правила определения стоимости имущества для целей налогообложения

Вид имущества, являющегося объектом налогообложения	Порядок определения стоимости имущества
Амортизируемое имущество	Как остаточная стоимость, сформированная по правилам, утвержденным в учетной политике организации
Имущество, не подлежащее амортизации	Как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода
Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства	Как инвентарная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом
Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства	Как инвентарная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом

При этом следует иметь в виду, что налоговая база определяется по остаточной стоимости соответствующего имущества организации, т.е. по его первоначальной (восстановительной) стоимости за вычетом сумм начисленной амортизации.

При определении остаточной стоимости имущества организации, в случае его переоценки, необходимо исходить их восстановительной стоимости элементов имущественного комплекса, начиная от даты переоценки, устанавливаемой Постановлением Правительства РФ. Отсутствие в балансе организации данных о восстановительной стоимости ведет, в конечном итоге, к занижению сумм налога на имущество, подлежащих уплате в бюджет, что рассматривается как сокрытие налога.

Методика определения налоговой базы по налогу на имущество организаций предполагает использование формулы среднегодовой стоимости имущества предприятия (6.2.):

, (6.2)

где – среднегодовая стоимость имущества, руб.

– остаточная стоимость имущества организации на начало j-го месяца налогового (отчетного) периода и месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, руб.;

– число месяцев в отчетном (налоговом) периоде, на которые ведется расчет ( = 3, 6, 9 или 12)

Для использования формулы (6.2) на практике в системе налоговых расчетов необходимо ежемесячно снимать остатки по соответствующим бухгалтерским счетам.

При этом необходимо помнить, что налоговая база по данному налогу определяется как среднегодовая остаточная стоимость имущества, подлежащего налогообложению, уменьшенная на стоимость имущества, не подлежащего налогообложению:

, (6.3)

где – общая стоимость имущества организации

на j –й месяц, руб.;

– стоимость имущества, не подлежащего

обложению налогом на имущество (налоговая льгота в виде изъятий) в соответствии

с законодательством РФ, руб.

В соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организации и налогового расчета по авансовому платежу (Приказ МНС России от 23.03.2004 года № САЭ-3-21/224) расчет среднегодовой стоимости имущества организаций осуществляется в виде таблицы.

Примерная форма для расчета на основе этих рекомендаций представлена в таблице 6.2.

Среднегодовая стоимость необлагаемого налогом имущества за отчетный период равна сумме стоимости

необлагаемого налогом имущества на первое число каждого месяца отчетного (налогового) периода и на первое число следующего за отчетным (налоговом) периодом месяца, деленная на число месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу. Таким образом, и в данном случае также применяется формула (6.2).

Налоговая ставка по данному налогу не может превышать 2,2% от налоговой базы. Конкретный размер этой ставки (но не более 2,2%) устанавливается законодательными (представительными) органами субъектов РФ. При этом Налоговым Кодексом РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если такое решение законодательных (представительных) органов субъектов РФ об установлении дифференцированных налоговых ставок отсутствует, то должна применяться максимальная ставка налога, предусмотренная Налоговым Кодексом РФ, т.е. 2,2%.

Налоговый период по налогу на имущество организации установлен как календарный год. Отчетными периодами – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. При этом региональное законодательство может не предусматривать наличие отчетных периодов.

Методика налогообложения предполагает поквартальный расчет авансового платежа по налогу и внесение в бюджет этих сумм нарастающим итогом, а также произведение в конце года соответствующего перерасчета.

При этом следует учесть, что авансовый платеж по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества организации, определенной за отчетный период:

Таблица 6.2.

Исходные данные для расчета среднегодовой (средней)

стоимости имущества организации за налоговый период

По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения
всего	в т.ч. стоимость недвижимого имущества
облагаемого	необлагаемого	облагаемого	необлагаемого
01.01
01.02
01.03
01.04
01.05
01.06
01.07
01.08
01.09
01.10
01.11
01.12
31.12

, (6.4)

где – сумма авансового платежа по налогу

на имущество за -й отчетный период, руб.;

– налоговая база, руб.;

– ставка налога, %

Следует заметить, что при установлении налога законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации вправе предусмотреть для отдельных

категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Исчисленная сумма авансового платежа по налогу (сумма налога) вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности организации (по банкам и другим кредитным организациям – на операционные и разные расходы).

Дебет 91-2 Кредит 68

Данное положение говорит о том, что хотя данный налог относится к категории прямых налогов и по определению должен взиматься в процессе получения доходов, тем не менее, он должен уплачиваться даже в том случае, когда финансовый результат деятельности организации за отчетный период принимает форму убытка.

Уплата авансового платежа по налогу производится организациями по их квартальным расчетам, и подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. В соответствии с Законом Челябинской области уплата авансового платежа по налогу на имущество организаций осуществляется в пятидневный срок со дня, установленного для представления налогового расчета по авансовому платежу за отчетный период, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления налоговой декларации по налогу на имущество.

Для расчета сумм налога (авансового платежа по налогу) на имущество организации применяется форма, в сокращенном варианте представленная в таблице 6.3. Данная форма также рекомендована Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (Приказ МНС России от 23.03.2004 года № САЭ-3-21/224).

Таблица 6.3.

Расчет суммы налога (авансового платежа) по налогу на имущество организации

Показатели	Код строки	Значение показателей
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период	140
в том числе среднегодовая (средняя) стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период	150
Налоговая база	160
Налоговая ставка, %	170
Сумма налога за налоговый период	180
Сумма авансового платежа	190
Сумма авансовых платежей, исчисленная за предыдущие отчетные периоды	200
Сумма налоговой льготы (льготы по авансовому платежу), уменьшающей сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет	210
Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, руб.	220
Сумма налога, исчисленная к уменьшению, руб.	230

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. А по итогам налогового периода – налоговые декларации не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация подается в налоговую инспекцию по месту нахождения:

· организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (в отношении движимого и недвижимого имущества);

· объектов недвижимого имущества или обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса (в отношении недвижимого имущества); если у обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, нет недвижимого имущества, декларация по месту его нахождения не представляется и налог не уплачивается.

6.4.Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)

Организации и предприниматели вправе вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Для этого им нужно всего лишь заключить договор простого товарищества.

Порядок оформления договора, а также основные правила ведения совместной деятельности установлены в главе 55 Гражданского кодекса РФ. В соответствии со статьей 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладают на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности доходы признаются их общей долевой собственностью.

Участники данного договора юридически не обособляют имущество, используемое ими для совместной деятельности. Таким образом, объединение индивидуальных предпринимателей и (или) коммерческих организаций, осуществляющих совместную деятельность в рамках договора простого товарищества, не являются юридическим лицом и соответственно не подлежит постановке на учет в налоговом органе. Поэтому, ведение общих

дел не может осуществляться ни самим этим товариществом, ни каким-либо его органом, так как в простом товариществе специальные органы управления не создаются.

Согласно статье 1044 ГК РФ свои общие дела участники простого товарищества могут вести в трех формах:

· совместно,

· каждый от имени остальных,

· возложив общие обязанности на одного из участников.

На практике чаще встречается третий вариант.

Если введение общих дел поручено одному из товарищей, он должен вести учет совместных операций отдельно от своего имущества (на отдельном балансе). Остальные участники продолжают вести свою текущую бухгалтерскую работу в обычном режиме.

Когда договор подписан, каждый участник вносит в общую собственность свою долю: основные средства, денежные средства, материалы, товары, а также профессиональные и иные знания, навыки, умения, деловую репутацию и деловые связи.

При этом переданное имущество со своего баланса каждый участник окончательно не списывает. Его стоимость переносится из одной группы активов в другую и отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества».

В свою очередь участник, ведущий общие дела, отражает совместное имущество на отдельном балансе на счете 80, который в этом случае можно назвать «Вклады товарищей».

Как уже отмечалось, в бухгалтерском учете внесенные в совместную деятельность активы отражаются в составе финансовых вложений на счете 58-4. А налогом на имущество облагается только имущество, учитываемое в качестве основных средств. Отсюда и возникает вопрос: нужно ли уплачивать налог на имущество с основных средств, переданных в качестве вклада по договору простого товарищества?

Минфин России дает однозначный ответ – да, нужно ссылаясь на статью 377 НК РФ.

Простое товарищество не является юридическим лицом, поэтому каждый участник договора рассчитывает и платит налог на имущество самостоятельно.

Товарищ, который ведет совместный учет, должен

информировать своих партнеров об их долях в общей деле и об остаточной стоимости общего имущества. Такие данные формируются в соответствии с п. 2 ст.377 НК РФ по состоянию на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода.

Направлять другим товарищам сведения, необходимые для расчета налоговой базы, участник, ведущий общие дела, обязан не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

Кроме того, в налоговую базу включается остаточная стоимость объектов основных средств, приобретенных или созданных в процессе совместной деятельности. По такому имуществу исчисление и уплата налога производятся пропорционально стоимости вкладов участников в общее дело.

Согласно ст. 249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

Если у одного из участников есть льгота по налогу на имущество, то она распространяется только на этого участника.

По окончании каждого квартала каждый участник простого товарищества должен представить в налоговые органы декларацию по налогу на имущество организации.

Формы декларации не приспособлены для отражения в них стоимости основных средств, задействованных в совместной деятельности, поэтому возникают некоторые трудности при ее заполнении организациями, участниками простого товарищества. Подавать две декларации (одну – по основной деятельности, вторую – по совместной) нельзя. Поэтому бухгалтеру придется свести в единый показатель среднегодовой стоимости ( строка 140 раздел 2 расчета) три составляющие:

· среднюю остаточную стоимость основных средств, используемых в самостоятельной деятельности,

· среднюю остаточную стоимость основных средств, переданных в качестве вклада в совместную деятельность,

· долю средней остаточной стоимости основных средств, приобретенных в результате совместной деятельности.

Методика объединения трех показателей в один не разъяснена ни в главе 30 НК РФ, ни в Инструкции по заполнению налоговой декларации. Поэтому на практике организации – участники совместной деятельности часто не включают в налоговую базу основные средства, переданные в простое товарищество. Не включая для налогообложения остаточную стоимость этого имущества, предприятия рискуют.

При проверке налоговые органы могут обратить внимание на остатки по счету 58 и, узнав о передаче основных средств в совместную деятельность, проверят, правильно ли с них начислен налог на имущество.

6.5.Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление

Доверительное управление – это передача на определенный срок имущества одного экономического субъекта (учредителя управления) другому (доверительному управляющему) для использования с целью получения дохода от управления, которое за вычетом вознаграждения доверительному управляющему является собственностью учредителя управления или третьего лица, названного учредителем управления (выгодоприобретателя).

Согласно п. 1 ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица.

Правовые особенности договора доверительного управления имуществом заключается в следующем:

· передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п.1, ст. 1012 ГК РФ),

· осуществляя доверительное управление, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя,

· сделки с переданным в доверительное

· управление имуществом управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего,

· Объектом доверительного управления может быть любое имущество кроме имущества, находящегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении (ст. 1013 ГК РФ),

· Договор доверительного управления имуществом должен быть заключен в письменной форме,

· Срок доверительного управления не может превышать пяти лет, однако для отдельных видов имущества законом может быть установлен иной предельный срок действия договора доверительного управления (п.2 ст. 1016 ГК РФ).

Существенными условиями договора доверительного управления на основании п.1 ст. 1016 ГК РФ являются условия, в которых должны быть указаны:

· Состав имущества, передаваемого ив доверительное управление,

· Наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя),

· Размер и форма вознаграждения управляющему,

· Срок действия договора доверительного управления.

В соответствии со ст. 378 НК РФ имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, облагается налогом у учредителя доверительного управления. В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» паевой инвестиционный фонд – это обособленный имущественный комплекс. Он состоит из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления, и из имущества, полученного в

процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности.

Собственники объекта недвижимости, входящего в состав паевого фонда, и данные о них, предусмотренные Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», устанавливаются на основании данных лицевых счетов

владельцев инвестиционных паев в реестре владельцев инвестиционных паев и счетов депо владельцев инвестиционных паев.

Плательщиками налога на имущество организаций в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, являются организации, признаваемые учредителями доверительного управления – владельцев инвестиционных паев.

Владельцы инвестиционных паев производят исчисление и уплату налога на имущество организации в отношении имущества, переданного ими в паевой инвестиционный фонд.

В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в рамках паевого инвестиционного фонда, исчисление и уплата налога производится организациями – владельцами инвестиционных паев пропорционально стоимости их инвестиционных паев (его доли в общем имуществе пайщиков).

Кроме того, управляющая компания, ведущая учет имущества паевого инвестиционного фонда, обязана для целей налогообложения сообщать каждому налогоплательщику – организации, владельцу инвестиционных паев сведения об остаточной стоимости имущества и его доле в общем имуществе пайщиков.

Контрольные вопросы:

1. Охарактеризуйте виды имущественных налогов РФ.

2. Плательщики налога на имущество организаций.

3. Что является объектом налогообложения по налогу на имущество организации?

4. Что не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организации?

5. Какие льготы предусмотрены по налогу на имущество организаций?

6.Как определяется налоговая база по налогу на имущество организации?

7. Охарактеризуйте методику исчисления налога на имущество организации.

8.Назоите ставки налога на имущество организации.

9. Что является налоговым периодом по налогу на имущество организации?

10.Каков порядок исчисления данного налога.

11. Назовите сроки уплаты налога на имущество.

12.Какая бухгалтерская запись производится при начислении налога на имущество организаций?

13. Охарактеризуйте особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества.

14. Охарактеризуйте особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление.

Тема 7. Земельный налог

7.1 Плательщики земельного налога.

7.2 Объект налогообложения, налоговая база по земельному налогу.

7.3. Налоговые ставки.

7.4. Порядок исчисления и сроки уплаты земельного налога.

7.5. Налоговые льготы.

7.6. Особенности исчисления земельного налога в отношении отдельных категорий землепользователей.

7.1 Плательщики земельного налога

Статья 388 НК РФ определяет круг лиц, являющихся плательщиками земельного налога. Данная статья связывает возникновение обязанности по уплате земельного налога с обладанием земельным участком на определенном праве.

Земельным Кодексом РФ предусмотрены следующие права на земельные участки:

· Право собственности граждан и юридических лиц (право частной собственности)

· Право собственности Российской Федерации (право федеральной собственности)

· Право собственности субъектов РФ

· Право муниципальной собственности

· Право постоянного (бессрочного) пользования

· Право пожизненного наследуемого владения

· Право ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут)

· Аренда, субаренда

· Безвозмездное срочное пользование земельным участком

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками:

· На праве собственности

· Праве постоянного бессрочного пользования

· Праве пожизненного наследуемого владения.

В отношении земельных участков, находящихся на праве безвозмездного срочного пользования у организаций и физических лиц или переданных им по договору аренды, следует отметить, что указанные лица налогоплательщиками земельного налога не являются, они будут уплачивать арендную плату.

Плательщиками земельного налога не являются лица, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Большое значение придается в главе 31 НК РФ положению, связанному с определением налогоплательщиков по новому земельному налогу в тех случаях, когда в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним отсутствует информация о существующих правах на земельные участки. В этом случае налогоплательщики нового земельного налога определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных как физическим, так и юридическим лицам до вступления в силу ФЗ от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Статьей 14 указанного Закона установлено, что проведенная

государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав. Форма свидетельства и специальной подписи устанавливается Правилами ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним предназначен для ведения унифицированной в пределах РФ системы записей о правах на недвижимое имущество, сделок с ним, а также об ограничениях этих прав.

Документами, удостоверяющими право собственности, владения и пользования земельным участком являются:

· Свидетельство о государственной регистрации права на землю.

· Государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие право на землю и выданные гражданам и юридическим лицам до ведения в действие Федерального Закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

· Документы (свидетельства на право собственности на землю, государственный акт на право пожизненного наследуемого владения землей или бессрочного (постоянного) пользования землей) по формам, утвержденным Указом Президента РФ № 1767, Постановлением Совмина РФ № 493, постановлением Правительства РФ 3 177.

· Акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления о предоставлении земельных участков.

Следовательно, налогоплательщиками земельного налога являются юридические и физические лица, обладающие правами собственности, правами постоянного (бессрочного) пользования или правами пожизненного наследуемого владения в соответствии с правоудостоверяющими документами на земельные участки.

7.2. Объект налогообложения, налоговая база по земельному налогу

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

При этом под земельным участком как объектом налогообложения следует понимать часть поверхности земли (в т.ч. поверхностный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке.

Исходным материалом для выявления границ земельного участка являются:

- землеустроительная документация,

- материалы межевания объектов землеустройства,

- карты (планы) объекта землеустройства,

- утвержденный внутрихозяйственный землеустроительный проект.

Географическое описание и юридико-техническое удостоверение земельного участка более полно, развернуто закреплены в документах государственного земельного кадастра. В Едином государственном реестре земель, в частности, содержатся следующие сведения о земельном участке:

· Кадастровый номер

· Местоположение (адрес)

· Площадь

· Категория земель и разрешенное использование земельного участка

· Зарегистрированные в установленном порядке вещные права и ограничения (обременения)

· Экономические характеристики

· Наличие объектов недвижимого имущества, прочно связанных с земельным участком.

Именно такое описание, надлежащее документирование и последующая регистрация земельного участка могут оптимально выражать юридическое понятие земельного участка.

Государственный земельный кадастр представляет собой единую систему, включающую Единый государственный реестр земель, кадастровые дела и дежурные кадастровые карты (планы), а также составленные на их основе реестры и базы земельно-кадастровых данных РФ и субъектов РФ.

Государственный земельный кадастр создается и ведется в

целях государственного учета земель, контроля за их использованием и охраной, планирования и регулирования использования земельных ресурсов, оценки земель и установления обоснованной платы за землю, обеспечения защиты прав на землю организаций и физических лиц, информационного обеспечения гражданского оборота земли.

При этом задачей государственного земельного кадастра является обеспечение всех заинтересованных лиц достоверными сведениями о характеристиках объектов учета и местоположения.

Государственный земельный кадастр ведется на трех уровнях: муниципальных образований, субъектов РФ и федеральном.

На уровне муниципального образования в государственном земельном кадастре содержатся сведения обо всех объектах кадастрового учета, расположенных на территории муниципального образования, о кадастровом зонировании его

территории, ведется реестр земель, находящихся в собственности

муниципального образования.

На уровне субъекта РФ в государственном земельном кадастре содержатся сведения о границах входящих в него муниципальных образований, кадастровом зонировании территории субъекта РФ, о землях в границах муниципальных образований в объеме, необходимом для реализации функций государственного контроля и управления, территориальных зонах, учитываемых на уровне субъекта РФ, а также ведется реестр земель, находящихся в собственности субъекта РФ.

Что касается федерального уровня ведения государственного земельного кадастра, то здесь содержатся сведения о Государственной границе РФ, границах субъектов РФ, сведения о землях в границах субъектов РФ в объеме, необходимом для реализации функций государственного контроля и управления, о кадастровых округах и территориальных зонах, учитываемых на уровне РФ. Также ведется реестр земель, находящихся в собственности РФ.

Основанием для государственного кадастрового учета является заявление, подаваемое заинтересованным лицом (собственником или обладателем иных прав) или его уполномоченным представителем в комитет по земельным ресурсам и землеустройству с приложением документов по

формированию объекта кадастрового учета. Вместе с заявлением предъявляется документ удостоверяющий личность и документ, подтверждающий полномочия действовать от имени юридического лица. Учетные действия начинаются с момента приема документов для государственного кадастрового учета. Объект считается учтенным со дня внесения записей об объекте в Единый государственный реестр земель. В процессе государственного кадастрового учета производится формирование кадастрового дела объекта, нанесение объекта на дежурную карту (план), изготовление кадастровой карты (плана) объекта учета , присвоение объекту кадастрового номера и занесение сведений об объекте в Единый государственный реестр земель.

Государственный кадастровый учет осуществляется не позднее чем в 30 – дневный срок со дня подачи заявления и представления в соответствующий комитет по земельным ресурсам и землеустройству всех документов, необходимых для этого учета.

Таким образом, ведение системы государственных записей дает возможность устанавливать эффективную базу для взимания земельного налога. Информация об использовании земель – важнейший компонент системы управления земельными ресурсами. Эта информация является основой для определения стоимости земельного налога на данный земельный участок.

7.3. Налоговые ставки, льготы

Статья 394 НК РФ содержит максимальные размеры налоговых ставок. При определении в соответствии с этой статьей налоговых ставок, которые будут устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, учитываются все категории земель, потому что земельный налог в РФ взимается в зависимости от категории земель.

Земли по целевому назначению подразделяются на следующие семь категории:

· Земли сельскохозяйственного назначения

· Земли поселений

· Земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения,

информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения

· Земли особо охраняемых территорий и объектов

· Земли лесного фонда

· Земли водного фонда

· Земли запаса

По всем указанным выше землям налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований не в виде фиксированных платежей на единицу площади земельного участка, а в процентах от налоговой базы. При этом федеральный законодатель при установлении земельного налога определил максимальные ставки:

0,3 %:

· В отношении земель сельскохозяйственного назначения или земель в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства

· В отношении земель, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства

· В отношении земель, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и животноводства.

1,5 % – налоговая ставка по всем другим категориям земель.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом налоговая база определяется отдельно согласно долям в праве

общей собственности на земельный участок, в отношении которого налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Если рассматривать земельные участки, находящиеся в общей долевой собственности, то здесь налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности. В отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если организация приобретает здание, то к покупателю в этом случае переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью, и здесь налоговая база будет определяется пропорционально его доле в праве собственности на земельный участок. В другом случае, если покупают здание несколько лиц, налоговая база будет определяться пропорционально их доле в праве собственности (площади) на это здание.

Налоговым кодексом РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Права по установлению отчетных периодов по земельному налогу предоставлены представительным органам муниципальных образований.

В главе 31 НК РФ установлено, что налоговым периодом для земельного налога признается календарный год – период с 1 января по 31 декабря. При этом в отношении налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальных предпринимателями, установлены отчетные периоды – 1квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Иными словами, эти категории налогоплательщиков должны вносить авансовые платежи каждый квартал.

7.4.Порядок и сроки уплаты земельного налога

Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков – организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока подачи налоговых деклараций на землю. С другой стороны данная категория плательщиков должна уплачивать земельный налог в срок не позднее 1 февраля года следующего за налоговым периодом, а значит налоговую декларацию необходимо подать хотя бы на несколько дней раньше.

Представительный орган муниципального образования при установлении земельного налога вправе предусмотреть для отдельных категорий плательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течении налогового периода.

Право не исчислять и (или) не уплачивать авансовые платежи по земельному налогу может быть предусмотрено для:

· Собственников дачных земельных участков, садовых земельных участков, огородных земельных участков

· Физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями

· Членов крестьянских фермерских хозяйств

· Лий, имеющих право на уменьшение налоговой базы земельного налога на 10 тысяч рублей

· Других категорий налогоплательщиков.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков

Если на территории муниципального образования принято решение об уплате налога путем внесения авансовых платежей по итогам отчетных периодов, то сумма по итогам налогового периода определяется как разница между суммой земельного налога и суммами уплаченных авансовых платежей. При этом сумма авансового платежа исчисляется как произведение

соответствующей налоговой базы и установленной до ли налоговой ставки в размере, не превышающей ½ налоговой ставки в случае установления одного авансового платежа и 1/3 налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей и 1/4 –если отчетный период квартал.

В случае возникновения (или прекращения) у налогоплательщика в течении налогового периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев в течении которых данный участок находился в собственности налогоплательщика к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом месяц возникновения прав считается как полный месяц, если возникновение прав произошло до 15 числа этого месяца, месяц прекращения прав принимается за полный месяц, если прекращение указанных прав произошло после 15 числа соответствующего месяца.

Исчисление налога осуществляется организациями самостоятельно, а физическими лицами – на основании уведомлений налоговых органов. Что касается индивидуальных предпринимателей, то они исчисляют налог самостоятельно только в отношении тех земельных участков, которые используются ими для осуществления предпринимательской деятельности. В аналогичном порядке исчисляются авансовые платежи по земельному налогу.

Согласно п.4 ст. 397 НК РФ, налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Требования к форме, содержанию и порядку направления налоговых уведомлений содержатся в ст. 52 НК РФ. Причем в силу ст. № 398 НК РФ физические лица не предоставляют отчетность по земельному налогу в налоговые органы.

В тех случаях, когда исчисление суммы налога (авансового платежа) осуществляется налоговым органом, налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

В налоговом уведомлении должны быть указаны:

· Размер налога, подлежащего уплате

· Расчет налоговой базы

· Срок уплаты налога

Форма налогового уведомления устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России).

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Земельный налог в общем виде рассчитывается по следующей формуле (7.1):

Земельный налог = НСТ*КВР*(КСТ*ДУЧ – НС) (7.1)

где:

НСТ – налоговая ставка,

КВР – коэффициент использования земельного участка по времени,

КСТ – кадастровая стоимость земельного участка,

ДУЧ – доля налогоплательщика в праве на земельный участок,

НС – не облагаемая налогом сумма.

Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога, сбора, а также пени осуществляется в соответствии со ст. 78 и 79 гл. 12 НК РФ.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, в счет погашения недоимки либо возвращается налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится (если иное не установлено НК РФ) налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не предусмотрено.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным факте излишней уплаченной суммы налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Зачет сумм излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам. Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

7.5.Налоговые льготы

Главой 31 НК РФ предусмотрен ряд льгот по уплате земельного налога для отдельных категорий землепользователей.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного плательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном

(бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

· Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров Славы.

· Инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности.

· Инвалидов с детства.

· Ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий.

· Физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и производственном объединении «Маяк»».

· Физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах.

· Физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения. Уменьшение налоговой базы земельного налога на не облагаемую налогом сумму предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика с приложением необходимых документов.

Еще одной формой налоговой льготы является (согласно положению, содержащемуся в п. 9 ст. 396 НК РФ) освобождение для отдельных категорий налогоплательщиков от начисления и внесения авансовых платежей по налогу в течении налогового

периода.

В соответствии со ст. 395 НК РФ полностью освобождаются от налогообложения следующие категории землепользователей:

· Организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функции.

· Организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.

· Религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения.

· Общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалидов и их законные представители составляют не менее 80 % – в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности.

· Организации народных художественных промыслов – в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных

промыслов и используемых для производства и

реализации изделий народных художественных промыслов.

· Физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов – в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.

· Научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств – в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной деятельности.

7.6.Особенности исчисления земельного налога в отношении отдельных категорий землепользователей

Вопросы налогообложения земельных участков в садоводствах.

Садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан (СНТ)- некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

В любом садоводческом некоммерческом товариществе есть индивидуальные участки и земли общего пользования.

Земли общего пользования предоставляются товариществу как юридическому лицу либо на ином вещном праве.

СНТ должно исчислять и уплачивать земельный налог на земли общего пользования самостоятельно и подавать налоговую декларацию, а также расчет авансовых платежей в инспекцию по месту нахождения земельного участка.

СНТ является некоммерческой организацией, основную часть доходов которой составляют членские и целевые взносы ее членов. Именно из этих средств СНТ уплачивает земельный налог.

Земельные участки, принадлежащие садоводам на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследования, также подлежат налогообложению.

Земельный налог на эти участки рассчитывается соответствующей инспекцией ФНС и подлежит уплате на основании налогового уведомления.

Необходимо отметить, что льготы, предоставляемые в соответствии со ст. 391 НК РФ отдельным категориям физических лиц по уплате земельного налога, не распространяется на земли общего пользования СНТ.

Налогообложение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства (ИЖС)

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и

строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Данные нормы не затрагивают земельных участков, полученных в постоянное (бессрочное) пользование или в пожизненное наследуемое владение.

Началом указанного десятилетнего срока следует считать дату государственной регистрации права собственности физического лица на земельный участок. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав (см. п. 3ст. 2 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

В отношении земельных участков, приобретённых с 1 января 2005 г. в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, в течение трёх лет на срок проектирования и строительства налогообложение производится в двукратном размере от полной налоговой ставки земельного налога, установленной в городах и посёлках городского типа. В последующие годы вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект

недвижимости земельный налог взимается в четырёхкратном размере. После государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости земельный налог подлежит уплате как за земли, занятые жилищным фондом.

В отношении земельных участков, приобретённых с 1 января 2005 г. в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, в течение десяти лет на срок проектирования и строительства налогообложение производится по полным налоговым ставкам земельного налога, установленным в городах и посёлках городского типа. В последующие годы вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости земельный налог взимается в двукратном размере. После государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости земельный налог подлежит уплате как на земли, занятые жилищным фондом.

В отношении земельных участков, приобретенных до 1 января 2005 г. в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного

строительства, в том числе индивидуального жилищного строительства, налогообложение производится по полным налоговым ставкам земельного налога, установленным в городах и посёлках городского типа, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. После государственной регистрации прав на построенный объект подлежит уплате как на земли, занятые жилищным фондом.

Особенности налогообложения земли в крестьянских (фермерских) хозяйствах.

Крестьянское (фермерское) хозяйство – это объединение граждан, связанных родством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность по производству, переработки, хранению, транспортировки и реализации сельскохозяйственной продукции, основанную на их личном участии.

На практике действуют как крестьянские хозяйства, зарегистрированные в качестве юридического лица, так и хозяйства, главы которых зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей.

Крестьянские хозяйства, созданные как юридические лица и как предприниматели без образования юридического лица,

самостоятельно исчисляют и уплачивают земельный налог, подают налоговую декларацию в соответствующий налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Земли крестьянских хозяйств относятся к землям сельскохозяйственного назначения. НК РФ для данной категории земель устанавливает предельную ставку налога 0,3 % в год. Однако данная ставка может быть снижена решением муниципального образования об установлении земельного налога.

Необходимо также учитывать, что, если фермерское хозяйство переведено на уплату единого сельскохозяйственного налога, оно освобождается от уплаты земельного налога.

Контрольные вопросы:

1. Виды права на земельные участки.

2. Кто является налогоплательщиком земельного налога?

2. Какие земельные участки могут быть предоставлены в собственность?

3. Какие участки предоставляются в безвозмездное срочное пользование?

4. Какие участки могут быть предоставлены в служебные наделы?

5. Какие документы удостоверяют право собственности, владения и пользования земельным участком?

6. Что является объектом налогообложения по земельному налогу?

7. Юридическое понятие земельного участка.

8. Понятие Государственного земельного кадастра, цели и задачи его создания.

9. Уровни государственного земельного кадастра.

10. Что является основанием для государственного кадастрового учета?

11. Охарактеризуйте категории земель по целевому назначению.

12. Ставки земельного налога.

13. Характеристика налоговой базы по земельному налогу.

14. Налоговый и отчетные периоды по земельному налогу.

15. Порядок и сроки уплаты земельного налога.

16. Кем и как исчисляется земельный налог?

17. Льготы по уплате земельного налога.

18. Особенности налогообложения садовых участков.

19. Налогообложение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства.

20. Особенности налогообложения земли в крестьянских (фермерских) хозяйствах.

Тема 8.Транспортный налог

8.1.Место и роль транспортного налога в налоговой системе и доходных источниках бюджетов.

8.2. Налогоплательщики. Объекты налогообложения. Налоговая база.

8.3. Налоговые ставки.

8.4. Порядок и сроки уплаты налога. Льготы.

8.1.Место и роль транспортного налога в налоговой системе и доходных источниках бюджетов

Транспортный налог введен в налоговую систему РФ с 1 января 2003 года.

Он относится к категории имущественных налогов (т.к. взимается с отдельных видов имущества – транспортных средств) и входит в группу региональных налогов. Транспортный налог является факультативным, т.е. вводится в действие законодательными актами субъектов РФ.

Статьей 356 НК РФ установлено, что в региональных законах, вводящих транспортный налог, должны быть определены:

· Ставки налога в пределах, установленных статьей 361 НК РФ

· Порядок и сроки уплаты налога.

· Форма отчетности по налогу.

Предполагается целевое расходование средств, мобилизуемых в региональный бюджет посредством транспортного налога. Как правило это следующие цели:

· На финансирование строительства, реконструкции, ремонта и содержания магистральных улиц и дорог, в том числе образующих кольцевые транспортные связи, а также долевое участие в развитии сети дорог общего пользования, находящихся в федеральной собственности.

· На осуществление контроля за транспортно-эксплуатационным состоянием магистральных дорог и улиц и их паспортизацию.

Фискальная роль данного налога незначительна. Так, в бюджетах различных регионов сумма транспортного налога составляет менее 1 % от общего объема налоговых доходов.

8.2.Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база транспортного налога

В соотношении со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица (юридические и физические), на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. «Транспортные средства» – это обобщенное наименование объекта налогообложения. Необходимо отметить, что в соответствии со статьей 83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно местонахождению организации, местонахождению ее обособленных подразделений,

месту жительства физического лица, а также по местонахождению принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Таким образом, регистрация транспортного средства влечет за собой возникновение обязанности по поставке на налоговый учет.

На практике довольно часто возникает вопрос о том, кто должен платить транспортный налог, если машина продана по доверенности. Такого понятия, как продажа по генеральной доверенности, в юридическом смысле не существует. Доверенностью такого рода чаще всего прикрывают сделку купли-продажи, чтобы не возиться с перерегистрацией машины и не платить процент в комиссионный магазин.

Подобные ситуации регулирует часть вторая статьи 357 НК РФ. Если генеральная доверенность выдана до 29 июля 2002 г. (дата официального опубликования ФЗ 110 от 24 июля 2002г.), то налог должен платить поверенный. Если после указанной даты –налог вносит собственник автомобиля. В первом случае для того, чтобы снять с себя обязанность платить налог, хозяин машины должен уведомить налоговые органы о том, что он выдал генеральную доверенность на свой автомобиль другому лицу.

Однако многие собственники зачастую не помнят ни адресов, ни паспортных данных поверенных. В этом случае также достаточно уведомления. Его можно составить в произвольной форме, поскольку законодательство не определяет порядок уведомления налоговых органов.

Признание юридических лиц налогоплательщиками производиться на основание сведений о транспортных средствах и лицах, на которых эти транспортные средства зарегистрированы, поступивших в налоговые органы от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств.

Объект налогообложения определен в статье 358 НК РФ. Согласно пункту 1 указанной статьи объектом налогообложения признаются следующие зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ транспортные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства

Перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения, установлен пунктом 2 статьи 358 НК РФ.

Не являются объектом налогообложения:

· Весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

· Автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100лошадиных сил (до 73,55кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

· Промысловые морские и речные суда;

· Пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

· Тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственных продукции;

· Транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

· Транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона ( кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

· Самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

Таблица 8.1.

Определение налоговой базы по транспортному налогу

Категория транспортных средств	Налоговая база
Воздушные транспортные средства, ля которых определяется тяга реактивного двигателя	Паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы
Другие транспортные средства, имеющие двигатели	Мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах
Водные несамоходные (буксируемые) транспортные средства, ля которых определяется валовая вместимость	Валовая вместимость в регистровых тоннах
Другие водные и воздушные транспортные средства	Единица транспортного средства

8.3.Налоговые ставки

Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

При этом субъекты РФ вправе проводить собственную дифференциацию налоговых ставок в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости, категории транспортных средств, а также года выпуска транспортных средств.

8.4.Порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Льготы.

Статья 360 НК РФ налоговым периодом по транспортному налогу признает календарный год – период с 1 января по 31 декабря. Таким образом, по итогам года определяют налоговую базу и исчисляют подлежащую к уплате сумму налога.

Согласно п. 3 статьи 362 НК РФ в случае регистрации или снятии транспортного средства с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога происходит с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога самостоятельно.

Для налогоплательщиков – физических лиц сумму налога исчисляют налоговые органы на основании сведений, которые представляют им органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Налогоплательщики – физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления.

От уплаты транспортного налога по Челябинской области освобождаются:

· Физические лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

· Герои Советского Союза, Герои РФ, полные кавалеры ордена Славы.

· Инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды боевых действий, военнослужащие и лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, ставшие инвалидами вследствие ранения, контузии, увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы.

· Семьи, имеющие детей-инвалидов, а также инвалиды I и II групп.

· Общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности (не более двух единиц).

· Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников не менее 50 % от общего числа работников, а их доля в фонде заработной платы не менее 25 %.

· Организации автотранспорта общего пользования – по транспортным средствам, осуществляющим перевозку пассажиров (кроме такси).

· Организации, осуществляющие строительство, реконструкцию, ремонт и содержание областных автомобильных дорог общего пользования, улиц и дорог населенных пунктов Челябинской области и искусственных сооружений из них, если удельных вес доходов от осуществления этой деятельности составляет 70 % и более.

· Пенсионеры, многодетные семьи, имеющие в собственности транспортные средства, уплачивают налог по ставке 70 копеек с каждой лошадиной силы в отношении одного транспортного средства.

Контрольные вопросы:

1. Охарактеризуйте роль и место транспортного налога в налоговой системе и доходных источниках бюджета.

2. Налогоплательщики транспортного налога.

3. Объект налогообложения по транспортному налогу.

4. Методика определения налоговой базы по транспортному налогу.

5. Ставки транспортного налога.

6. Порядок исчисления налога.

7. Льготы при исчислении транспортного налога.

Тема 9. Налог на игорный бизнес

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

9.1. Законодательство о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр.

9.2. Требования к организаторам азартных игр и общие требования к игорному заведению.

9.3. Налогоплательщики и объекты налогообложения налога на игорный бизнес.

9.4. Налоговые ставки и налоговый период.

9.5. Порядок исчисления и сроки уплаты налога на игорный бизнес.

9.1.Законодательство о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр

Правовое регулирование деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, законами субъектов РФ и иными нормативными правовыми актами.

Для целей налогообложения используются следующие основные понятия:

· Азартная игра – основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками такого соглашения между собой либо с организатором азартной игры по правилам, установленным организатором азартной игры;

· Пари – азартная игра, при которой исход основанного на риске соглашения о выигрыше, заключаемого двумя или несколькими участниками пари между собой либо с организатором данного вида азартной игры, зависит от события относительно которого неизвестно, наступит оно или нет;

· Ставка – денежные средства, передаваемые участником азартной игры организатору азартной игры или другому участнику азартной игры и служащие условием участия в азартной игре в соответствии с правилами, установленными организатором азартной игры;

· Выигрыш – денежные средства или иное имущество, в том числе имущественные права, подлежащие выплате или передаче участнику азартной игры при наступлении результата азартной игры, предусмотренного правилами, установленным организатором азартной игры;

· Организатор азартной игры – юридическое лицо, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

· Деятельность по организации и проведению азартных игр – деятельность, направленная на заключения основанных на риске соглашений о выигрыше с участниками азартных игр и (или) организацию заключения таких соглашений между двумя или несколькими участниками азартной игры;

· Игорная зона – часть территории Российской Федерации, которая предназначена для осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр и границы которых установлены в соответствии с настоящим Федеральным законом;

· Разрешение на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне – выдаваемый в соответствии с настоящим Федеральным законом документ, предоставляющий организатору азартных игр право осуществлять деятельность по организации и проведению азартных игр в одной игорной зоне без ограничения количества и вида игорных заведений;

· Лицензия на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах – документ, выдаваемый в соответствии с настоящим Федеральным законом и предоставляющий организатору азартных игр право осуществлять деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах вне игорных зон, с обязательным указанием в приложение к нему количества и места нахождения филиалов или иных мест осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах;

· Участник азартной игры – физическое лицо, принимающие участие в азартной игре и заключающее основанное на риске соглашение о выигрыше с организатором азартной игры или другим участникам азартной игры;

· Игорное заведение – здание, строение, сооружение (единая обособленная часть здания, строения, сооружения), в которых осуществляется исключительно деятельность по организации и проведению азартных игр и оказанию сопутствующих азартным играм услуг (в том числе филиал или иное место осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр и оказанию сопутствующих азартным играм услуг);

· Казино – игорное заведение, в котором осуществляется деятельность по организации и проведению азартных игр с использованием игорных столов или игорных столов и иное предусмотренного настоящим Федеральным законом игрового оборудования;

· Зал игровых автоматов – игорное заведение, в котором осуществляется деятельность по организации и проведению азартных игр с использованием игровых автоматов и иного предусмотренного настоящим Федеральным законом игровое оборудование, за исключением игровых столов;

· Букмекерская контора – игорное заведение или часть игорного заведения, в которых организатор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр ;

· Тотализатор – игорное заведение или часть игорного заведения, в которых организатор азартных игр организует заключение пари с участниками данного вида азартных игр;

· Игровое оборудование – устройства или приспособления, используемые для проведения азартных игр;

· Игровой стол – игровое оборудование, которое представляет собой место с одним или несколькими игровыми полями и при помощи которого организатор азартных игр проводит азартные игры между участниками либо выступает в качестве их участника через своих работников;

· Игровой автомат – игровое оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), используемое для проведение азартных игр с материальным выигрышем, который определяется случайным образом устройством, находящимся внутри корпуса такого игрового оборудования, без участия организатора азартных игр или его работников;

· Касса букмекерской конторы – часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр и в которой находится специальное оборудование, позволяющее учитывать ставки, определять результат азартной игры и выплачивать денежный выигрыш;

· Касса тотализатора – часть игорного заведения, в котором организатор азартных игр организует заключение пари между участниками данного вида

азартных игр и в которой находится специальное оборудование, позволяющее учитывать ставки, определять результат азартной игры и выплачивать денежный выигрыш.

Государственное регулирование деятельности по организации и проведению азартных игр

Государственное регулирование деятельности по организации и проведению азартных игр осуществляется путем:

1. Установление порядка осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр и соответствующих ограничений, обязательных требований к организаторам азартных игр, игорным заведениям, посетителям игорных заведений и игорных зон.

2. Выделение территорий, предназначенных для осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр, – игорных зон;

3. Выдачи разрешений на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорных зон;

4. Выдачи лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах;

5. выявления, запрещения и пресечения деятельности лиц, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр с нарушением законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр.

9.1.

9.2. Требования к организаторам азартных игр

· Организаторами азартных игр могут выступать исключительно юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке на территории Российской Федерации.

· Не могут выступать организаторами азартных игр юридические лица, учредителями (участниками) которых являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации или органы местного самоуправления.

· Организатор азартных игр обязан предоставить сведения, необходимые для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственной регистрации деятельности по организации и проведению азартных игр. Состав и порядок предоставления таких сведений устанавливаются Правительством РФ.

· Организатор азартных игр обязан обеспечивать личную безопасность участников азартных игр, иных посетителей игорного заведения, работников организатора азартных игр во время их нахождения в игорном заведении.

· Организатор азартных игр обязан соблюдать правила совершения операций с денежными средствами, установленные Правительством РФ.

· Стоимость чистых активов организатора азартных игр в течение всего периода осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр не может быть менее:

1. 600 миллионов рублей – для организаторов азартных игр в казино и залах игровых автоматов.

2. 100 миллионов рублей – для организаторов азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах.

9.3. Налогоплательщики, объекты налогообложения

Налогоплательщиками налог на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются:

· Игровой стол

· Игровой автомат

· Касса тотализатора

· Касса букмекерской конторы

По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия объекта.

Объект считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Объект считается выбывшим в даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации уменьшения количества объектов налогообложения.

Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, либо направляется в виде почтового отправления с описью вложения. Налоговые органы обязаны в течение пяти дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменен6ием количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство. Нарушение налогоплательщиком данных требований влечет взыскание с него штрафа в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения. Нарушение данных требований более одного раза влечет взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога.

9.4.Налоговые ставки и налоговый период

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих размерах:

· За один игровой стол – от 25000 до 125000 рублей

· За один игровой автомат – от 1500 до 7500 рублей

· За одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25000 до 125000 рублей.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

9.5.Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждается Министерством финансов Российской Федерации. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.

При установке нового объекта налогообложения до 15–го числа текущего месяца налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения включая установленный объект) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При установке нового объекта налогообложения после 15 – го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15 –го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки, установленной для этих объектов.

При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения и ставки налога, установленной для этих объектов.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для подачи декларации за соответствующий налоговый период.

Контрольные вопросы:

1. Охарактеризуйте основные понятия используемые для целей налогообложения по налогу на игорный бизнес.

2. Что включает государственное регулирование деятельности по организации и проведению азартных игр?

3. Требования к организаторам азартных игр.

4. Охарактеризуйте плательщиков налога на игорный бизнес и объекты налогообложения.

5. Налоговый период и налоговые ставки.

6. Порядок исчисления и сроки налога на игорный бизнес.

Тема 10. Специальные налоговые режимы

10.1. Единый налог на вмененный доход

10.2. Упрощенная система налогообложения

В настоящее время в России в соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ) действуют два режима налогообложения: общий и специальный.

Под общим режимом налогообложения будем понимать систему налогов, сборов и платежей, установленных НК РФ и уплачиваемых юридическими и физическими лицами в общем порядке за исключением тех случаев, когда налогоплательщики применяют так называемые специальные режимы налогообложения. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Следует отметить, что в настоящее время приняты и действуют четыре специальных режима, предусмотренных ст.18, а также разделом VIII «Специальные налоговые режимы» (гл.26.1, 26.2, 26.3, 26.4) НК РФ:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

В основе всех специальных налоговых режимов лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный (налоговый) период.

10.1. Единый налог на вмененный доход

Налогоплательщики уплачивают ЕНВД в обязательном порядке в случае, если они осуществляют виды деятельности, подпадающие под уплату данного налога в соответствии с положениями п. 2 ст. 346.26 главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ.
К таким видам деятельности отнесены:

1) оказание бытовых услуг;

2)  оказание ветеринарных услуг;

3)  оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
5)  оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6)    розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. по каждому объекту организации торговли;

7)   розничная торговля, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8)  оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м. по каждому объекту организации общественного питания;

9)  оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространение и (или) размещение наружной рекламы;
11)   распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;
12)   оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

13) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Следует учитывать, что конкретный перечень видов деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД, вводится в действие решениями представительных органов муниципальных районов и городских округов, образованных в соответствии с Федеральным законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».

В случае осуществления наряду с видами деятельности, переведенными на уплату ЕНВД, иных видов предпринимательской деятельности, налогоплательщики вправе применять в отношении этих видов деятельности, по своему выбору, общую или упрощенную систему налогообложения.

При применении общей (или упрощенной) системы налогообложения одновременно с уплатой ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой плательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Вмененный доход (ВД) – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение данного дохода.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя.

Налогоплательщики, применяющие ЕНВД уплачивают следующие налоги:

- единый налог на вмененный доход. (Срок уплаты – не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.) Этот налог рассчитывается не по фактическим доходам, а по «потенциально возможным» (ст.346.27). А основным фактором, определяющим этот потенциально возможный доход, является физический показатель деятельности: площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей, количество автомашин или работников – для каждого вида деятельности он свой (смотрите статью 346.29 НК РФ).

- платятся взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний, на них ЕНВД никак не влияет.

НДФЛ с заработной платы сотрудников, который рассчитывают, удерживают и перечисляют в бюджет налоговые агенты перечисляется в общем порядке.

В пункте 4 статьи 346.26 НК перечислено какие налоги не платятся при ЕНВД: налог на прибыль (налог на доходы физических лиц для предпринимателей), налог на имущество, страховые платежи, НДС (кроме таможенного и уплачиваемого налоговыми агентами ). Однако не платятся эти налоги лишь для хозяйственных операций, облагаемых ЕНВД. Если же фирма или предприниматель совершили хотя бы одну операцию, не подпадающую под ЕНВД, то с нее должны быть уплачены все налоги в соответствии с его системой налогообложения, как налогоплательщика – общей или упрощенной.

Кроме того, могут быть основания для уплаты других налогов, которые не упомянуты в статье 346.26 НК, например, транспортного, земельного налога или налога на игорный бизнес. Эти и все прочие налоги уплачиваются независимо от наличия или отсутствия ЕНВД.

Для расчета ЕНВД необходимо определить в соответствии со статьей 346.29 НК базовую доходность осуществляемого вида деятельности на единицу физического показателя. Далее базовая доходность умножается на свой физический показатель (если он менялся в течение квартала – в пункте 9 той же статье написано, как это надо учитывать) и на коэффициент-дефлятор К-1, устанавливаемый Правительством РФ на каждый год (в 2011 г. – 1,372).

Затем в соответствии с местным нормативно-правовым актом о ЕНВД устанавливается корректирующий коэффициент К2 для выбранного вида деятельности. Согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ поправкам данный коэффициент определяется как произведение значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности тех или иных факторов.

То есть, в этом случае умножаем предполагаемый доход на К2, что уменьшает его (коэффициент не превышает единицы). Полученная налогооблагаемая база умножается на ставку налога 15% – это и будет сумма налога за месяц. За квартал – суммируем помесячный налог или просто умножаем его на три, если не менялся физический показатель.

Если у организации несколько объектов или несколько видов деятельности, то налог по каждому рассчитывается отдельно, а потом эти суммы складываются. Кроме того, если деятельность ведется в нескольких территориальных образованиях, то налог рассчитывается и уплачивается отдельно по каждому ОКАТО

Рассчитанный согласно статье 346.32 единый налог уменьшается на суммы уплаченных в бюджет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам. Но тут есть несколько ограничений:

во-первых, учитываются только суммы страховых взносов в ПФР, уплаченных к моменту подачи декларации, но не больше суммы начисленных, то есть погашение задолженности по взносам можно учесть только в том квартале, к которому эти взносы относятся, а переплата – не учитывается совсем;

во-вторых, выплаты по больничным листам надо брать лишь те, что делаются за счет организации, а не за счет ФСС;

в-третьих, в целом налог можно уменьшить не больше, чем на 50%.

С 1 января 2013 года предлагается отменить систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности:

1. в сфере розничной торговли, осуществляемой налогоплательщиками через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли,

2. в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемой налогоплательщиками через объекты общественного питания с площадью зала обслуживания не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли,

На период с 1 января по 31 декабря 2012 года применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении данных видов предпринимательской деятельности разрешено налогоплательщикам со среднесписочной численностью работников, не превышающей 50 человек.

9.2.Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения - это специальный налоговый режим, применение которого регулируется главой 26.2. Налогового кодекса РФ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 №104-ФЗ). Применение упрощенной системы налогообложения позволяет: снизить суммы уплачиваемых налогов; упростить ведение налогового учета; уменьшить объем представляемой налоговой отчетности.

Главное отличие упрощенной системы налогообложения от остальных специальных режимов состоит в предоставлении налогоплательщику возможности вести упрощенный учет и отчетность по всем видам осуществляемой им деятельности, за исключением особых случаев, предусмотренных законодательством.

Основные параметры упрощенной системы налогообложения приведены в таблице 1.

Переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения осуществляется только в добровольном порядке. При этом налогоплательщик в период с 01 октября по 30 ноября (для вновь созданных предприятий в течении 5 дней с даты регистрации) должен подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации. В заявлении должно быть указано какой порядок определения налоговой базы выбрал налогоплательщик: доходы или доходы уменьшенные на величину расходов. Изменить порядок определения налоговой базы можно будет только по истечении трех лет с момента начала применения УСН. Поэтому важно заранее , еще до момента регистрации предприятия определить, какая из возможных систем налогообложения будет наиболее выгодной для предприятия.

Таблица9.1

Условия и порядок применения УСН

Показатели	Значение показателя
Обязательные условия – ограничения	1. Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не выше 100 человек. 2. Доход по итогам отчетного (налогового) периода – не выше 20 млн руб. и подлежит индексации на коэффициент-дефлятор.

Продолжение таблицы 9.1

Показатели
Обязательные условия – ограничения	3. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, в том числе амортизируемых – не выше 100 млн руб. 4. Доля непосредственного участия других организаций – не более 25% (кроме организаций с уставным капиталом общественных организаций инвалидов, а также организаций потребкооперации)
Налогоплательщики	Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и соблюдающие вышеназванные обязательные условия. Не вправе применять УСНО: 1) организации, в том числе иностранные, имеющие филиалы, представительства; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) ломбарды; 8) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и др. формы адвокатских образований 9) организации и индивидуальные предприниматели: – занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых; – занимающиеся игорным бизнесом; – являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; – переведенные на уплату единого сельхозналога. 10) бюджетные учреждения

Продолжение таблицы 9.1

Показатель

Значение показателя

Порядок перехода на УСНО

Переход и возврат к упрощенной системе налогообложения осуществляется добровольно. Право перехода на УСНО предоставляется с начала календарного года при условии, если у организации по итогам девяти месяцев текущего года доход по реализации без учета НДС не превысил 15 млн руб. и подлежит индексации на коэффициент-дефлятор. На индивидуальных предпринимателей указанное ограничение не распространяется. Для перехода на УСНО организации подают заявление в налоговый орган по месту нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту жительства в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего года. В заявлении сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года. Вновь созданная организация и индивидуальный предприниматель вправе подать заявление об использовании УСНО в 5-дневный срок с даты постановки на налоговый учет и применять ее с этой даты. Если налогоплательщик перестал быть плательщиком ЕНВД до окончания текущего года, то он вправе на основании заявления перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена его обязанность по уплате ЕНВД.

Продолжение таблицы 9.1

Показатель	Значение показателя
Порядок перехода на УСНО	В случае превышения установленного дохода в 20 млн. рублей и допущения несоответствия требований и др. обязательных условий, поименованных выше, налогоплательщик, использующий УСНО, считается перешедшим на общий режим налогообложения с того квартала, в котором допущено превышение, и уплачивает причитающиеся налоги, предусмотренные законодательством РФ. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором превысил ограничения. Налогоплательщик имеет право перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января, а вновь перейти на УСНО вправе не ранее, чем через один год после того, как утратил право на УСНО.
Объекты налогообложения и налоговые ставки	I вариант, когда объектом налогообложения выбраны доходы – ставка 6%. II вариант – доходы, уменьшенные на величину расходов, – ставка 15%. Налогоплательщик выбирает объект налогообложения самостоятельно, но не может его менять в течение 3 лет с начала применения УСНО. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину расходов, и применяют налоговую ставку 15%.

Продолжение таблицы9.1

Показатель	Значение показателя
Объекты налогообложения и налоговые ставки	При использовании второго варианта объекта налогообложения установлен минимальный налог в размере 1% налоговой базы, т.е. доходов, определенных в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Выбор объекта налогообложения осуществляется до начала года, в котором впервые применена УСНО. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган до 20 декабря предшествующего года.
Порядок определения доходов и расходов	Налогоплательщики учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии с НК РФ (ст. 249, 250) не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Расходы определяются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. (За поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав)
Освобождение от налогов	Применение УСНО обеспечивает уплату единого налога и освобождает от уплаты организациями : – налога на прибыль организаций; - налога на имущество организаций; - единого социального налога; - НДС

Продолжение таблицы 9.1

Показатель	Значение показателя
Освобождение от налогов	Индивидуальными предпринимателями: - налога на доходы физических лиц; - НДС (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ); - налога на имущество, используемое для предпринимательской деятельности; - единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Все налогоплательщики, применяющие УСНО, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Налоговые и отчетные периоды	Налоговый период – календарный год Отчетные периоды – I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года
Порядок уплаты	1. Налогоплательщики, выбравшие объектом доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют авансовые платежи по фактически полученным доходам, рассчитанным нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом авансовых платежей. Сумма налога (авансовых платежей) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, но не может быть уменьшена более чем на 50%. 2. Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, исчисляют авансовые платежи по итогам каждого налогового периода нарастающим итогом по фактически полученным доходам, уменьшенным на величину расходов с учетом сумм авансовых платежей.

Продолжение таблицы 9.1

Показатель

Значение показателя

Порядок уплаты

Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя. Налог по итогам календарного года уплачивается с подачей декларации организациями не позднее 31 марта следующего года, индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля следующего года. Налоговые декларации представляются и авансовые платежи уплачиваются по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина РФ от 30.12.2005 N 167н (ред. 27.11.2006). Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, ведут учет доходов и расходов (ст. 346.15 и 346.16 НК), а также основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 17.01.2006 N 7н.

Контрольные вопросы:

1.Назовите условия применения единого налога на вмененный доход.

2.Охарактеризуйте понятия: вмененный доход, базовая доходность, физический показатель.

3.Охарактеризуйте налоговые элементы по единому налогу на вмененный доход.

4.Назовите условия применения упрощенной системы налогообложения.

5.Охарактеризуйие налоговые элементы по упрощенной системе налогообложения.

Тема11. Акцизы

11.1. Общие положения

11.2.Характеристика налоговых элементов по акцизам.

11.1.Общие положения

Акцизы – один из древнейших видов косвенных налогов. В настоящее время акцизы применяются во всех индустриально развитых странах. Они устанавливаются на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: с одной стороны, выступают важным источником доходов бюджета, с другой, – являются средством ограничения потребления подакцизных товаров (алкоголь, табак и др., т.е. социальную роль).

Акцизы, наряду с НДС, включаются в цену реализуемых товаров, поэтому оплачиваются покупателем. Этим налогом облагаются товары с высокой рентабельностью и преимущественно массового потребления.

В Российской Федерации нормативно-правовой базой уплаты акцизов выступают положения первой части НК РФ, т главы 22 второй части НК РФ.

11.2 Характеристика налоговых элементов

Налогоплательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, при совершении операций подлежащих налогообложению акцизами.

Объектом налогообложения являются операции с подакцизными товарами.

Подакцизными товарами признаются:

· Спирт этиловый из всех видов сырья ( кроме спирта коньячного);

· Спиртосодержащая продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9%;

· Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %) кроме виноматериалов;

· Табачная продукция;

· Автомобили легковые, а также мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

· Дизельное топливо;

· Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей;

· Прямогонный бензин.

Объектом налогообложения признаются:

1. Реализация подакцизных товаров на территории РФ на возмездной и (или) безвозмездной основе, в т.ч. использование их при натуральной оплате.

2. Реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции.

3. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.

4. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал.

5. Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

6. Ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров.

Не является объектом налогообложения реализация подакцизных товаров, помещенных под режим экспорта за пределы РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров.

Налоговая база при реализации (передачи) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от установленных для этих товаров налоговых ставок.

1. Если установлены твердые (специфические) ставки, то налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

2. Если установлены адвалорные (в процентах) ставки, то налоговая база определяется как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, без учета акциза и НДС.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по твердым (специфическим), адвалорным (процентным) и комбинированным налоговым ставкам.

Сумма налога, исчисленная с применением комбинированной ставки, не должна превышать 20 % отпускной цены (стоимости реализуемых, переданных) товаров (без учета акцизов, НДС). Если сумма акциза превысит 20 % отпускной цены, то применяется ставка в размере 20 % отпускной цены.

Налоговый период по акцизам установлен календарный месяц.

Порядок исчисления налога зависит от вида налоговой ставки, установленной по подакцизному товару. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемые объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Налогоплательщики, реализующие производимые ими подакцизные товары; производящие подакцизные товары из давальческого сырья; реализующие с акцизного склада алкогольную продукцию (за исключением вина натурального), приобретенную у производителя, либо у акцизного склада другой организации, обязаны предъявить к оплате покупателю указанных товаров соответствующую сумму акциза. В расчетных документах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

При реализации подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену данного товара, при этом в документах, выдаваемых продавцом, сумма акциза не выделяется.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого месяца как разница между суммой акциза исчисленной и налоговыми вычетами.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на сумму налоговых вычетов. Налоговым вычетам подлежат суммы акциза, фактически уплаченные:

- налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, используемых в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

- собственникам давальческого сырья при его приобретении, либо исчисленные и уплаченные собственником при передаче давальческого сырья на переработку;

- налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, используемых в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

- суммы авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке (алкогольная и табачная продукция) марками акцизного сбора. Размер авансового платежа не должен превышать 1 % установленной ставки акциза на подакцизную продукцию.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. Акциз по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов (кроме случаев реализации на акцизные склады других организаций).

Сумма акциза, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) или уплаченная им при ввозе на таможенную территорию РФ, не принимается в составе налоговых вычетов и подлежит включению в расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Это предусмотрено в случаях, при которых у организации может появиться оборот, не облагаемый акцизами:

- производятся и продаются товары (работы, услуги), не подлежащие налогообложению;

- осуществляются операции, не признаваемые реализацией в соответствии с НК РФ.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производиться исходя из фактической реализации (передаче) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмотрено.

Операции, не подлежащие налогообложению:

· Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению этой же организации для производства других подакцизных товаров;

· Передача в структуре организации произведенного спирта этилового из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров;

· Первичная реализация конфискованных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

· Ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

· Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ и др.

Контрольные вопросы:

1.Дайте общую характеристику акцизов.

2.Укажите плательщиков и объект налогообложения по акцизам.

3.Как определяется налоговая база по подакцизным товарам?

4.Что является налоговым вычетом по акцизам?

5.Как определяется сумма акциза, подлежащая внесению в бюджет?

6.Укажите порядок и сроки уплате акцизов.

7.Охарактеризуйте налоговые льготы по акцизам.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая и вторая.

2. Александров И.М. /Налоги и налогообложение. Учебник. М.: Дашков и Ко, 2010.

3. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. М.: ИНФРА-М, 2009. 429 с.

4. Налоги и налогообложение / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. СПб.: Питер, 2010. 528 с.

5. Рябова Р.И. Налоги. Конспект лекций для подготовки к экзамену. Практическое пособие. М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2006. 192 с.

6. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. М.: ООО НПО «Вычислительная математика и информатика», 2005. 80 с.

7. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРА-М, 2000. 348 с.

8. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2005. 404 с.