«Налоги и налогообложение» Челябинск 2013

---

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Южно-Уральский государственный университет»

(Национальный исследовательский университет)

Кафедра экономической теории и мировой экономики

Методическое пособие

по курсу

«Налоги и налогообложение»

Челябинск

2013

… Если ты не знаешь

о налоге декрета,

почитай, посмотри и

обдумай это…

В.В. Маяковский

Введение

Налоги представляют одну из самых сложных экономических категорий, с которыми связано развитие человеческого общества.

С древнейших времен и до сегодняшнего дня именно они формировали доходы государственного бюджета, влияли на развитие экономики, стимулировали предпринимательство и распределение денежных средств. Именно они делали каждую организацию и каждого гражданина участником финансовых процессов, происходящих на уровне государства.

В настоящее время в жизни любого субъекта налоги играют очень важную роль. Поэтому их понимание дает возможность грамотно управлять деятельностью, знание – обеспечить правовую основу бизнеса, а умение рассчитывать позволяет правильно определить финансовые результаты работы.

Предметом изучения курса являются налоги как финансово-экономическая категория, а также теоретические и практические основы налогообложения.

Цель курса – сформировать у студентов комплекс знаний в области налогообложения, необходимых для теоретического обоснования направлений финансовой политики государства, а также сущности экономических процессов, происходящих на уровне различных субъектов экономики.

В первом разделе изложены теоретические основы налогов и налогообложения. Во втором и третьем разделах раскрыто содержание основных налогов в форме таблиц. Такое изложение элементов налогов создает базу и облегчает детальное изучение каждого налога при использовании Налогового Кодекса РФ. Налоги, отмеченные звездочкой, предлагается изучить самостоятельно, используя Налоговый Кодекс РФ.

Приведен список литературы.

РАЗДЕЛЫ И ТЕМЫ КУРСА

Раздел 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.Становление и развитие налогообложения

2.Общие и частные теории налогов

3.Сущность и функции налогов

4.Принципы налогообложения

5. Элементы налога и их характеристика

6. Налоговая система РФ

7. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов

Раздел 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

1. НДС

2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

3. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО организаций

4. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

5. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА: 5.1. УСН и 5.2. ЕНВД

6. АКЦИЗЫ*

7. Природные налоги*

8. Госпошлина*

9. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ*

Раздел 3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ*

* Данные налоги изучаются по Налоговому кодексу РФ

Раздел 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Тема 1.Становление и развитие налогообложения.

Налоговая система возникла одновременно с появлением государств. Первый этап развития налогообложения (древний мир и средние века) характеризуется неорганизованностью и случайным характером этого процесса. Налоги существовали в виде бессистемных платежей, преимущественно в натуральной форме. По мере укрепления товарно-денежных отношений налоги принимали в основном денежную форму.

В Европе до XVII в. развитые системы налогообложения отсутствовали, но к концу века налоги становятся основным источником доходной части бюджета многих государств. В этот второй период развития налогообложения появляются системы, включающие прямые и косвенные налоги.

Проблемы теории и практики налогообложения начали разрабатываться в Европе в последней трети XVIII в. Основоположник теории налогообложения — шотландский экономист и финансист А. Смит (1723 — 1790 гг.), автор книги «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.).

Третий период развития связан со становлением научно-теоретических воззрений на природу налогообложения. После первой мировой войны были проведены научно обоснованные налоговые реформы и заложен фундамент современной налоговой системы.

Современный период развития налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием его проблем. В 80-е гг. XX в. получила признание бюджетная концепция, согласно которой налоговые поступления есть продукт двух факторов – налоговой ставки и налоговой базы. В 80 – 90-е гг. промышленные страны с развитой рыночной экономикой провели налоговые реформы, направленные на совершенствование систем прямых и косвенных налогов, стимулирование деловой активности.

Начало 90-х гг. – это период возрождения и формирования налоговой системы России. Налоги заменили существовавшую систему планового распределения прибыли предприятий. Государство стало влиять на развитие процессов в обществе посредством налогообложения.

Однако до настоящего времени не существует идеальных налоговых систем. Во всех странах ведутся теоретические поиски научного обоснования налоговой политики и практические изыскания эффективной и справедливой методики налогообложения. Для достижения этих целей необходимо в первую очередь знание налоговых теорий.

Тема 2. Общие и частные теории налогов

Налоговая теория – это система научных знаний о сути и природе налогов, их роли и значении в жизни общества. Налоговые теории представляют собой модели построения налоговых систем государства с различной степенью обобщения.

Существуют обобщенные разработки (общие теории налогов) и исследования по отдельным вопросам налогообложения (частные теории налогов).

Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом. Кратко охарактеризуем общие теории, начиная со средних веков (табл. 1.1).

Суть теории обмена – возмездный характер налогообложения, т. е., уплачивая налог, граждане покупают у государства услуги по охране, поддержанию порядка и др.

Согласно атомистической теории как разновидности предыдущей, налог – результат договора между сторонами, по которому подданный вносит государству плату за различные услуги. Никто не может отказаться от налогов, которые являются платой граждан за получаемые выгоды.

В соответствии с теорией наслаждения налоги — это цена, уплачиваемая гражданином за получаемые удовольствия от общественного порядка, справедливого правосудия, обладания собственностью.

Таблица 1.1

Общие теории налогов

Название	Период	Основоположники
Теория обмена	Средние века	—
Атомистическая теория	Эпоха просвещения	С. де Вобан, Монтескье, Гоббс, Вольтер, Мирабо
Теория наслаждения	Первая половина XIX в.	Ж. Симонд де Сисмонди
Теория налога как страховой премии	Первая половина XIX в.	Дж. Мак-Куллох, А. Тьер
Классическая теория	Вторая половина XVIII — первая половина XIX вв.	А. Смит, Д. Риккардо
Кейнсианская теория	Первая половина XX в.	Дж. Кейнс
Монетаристская теория	50-е гг. XX в.	М. Фридман
Теория экономики предложения	Начало 80-х гг. XX в.	М. Бернс, Г. Стайн, А. Лэффер

Теория налога как страховой премии рассматривает налоги как платеж, уплачиваемый на случай наступления какого-либо риска. Налогоплательщик как коммерсант в зависимости от доходов страхует свою собственность от войны, стихийного бедствия, пожара и т. д.

Сторонники классической теории рассматривают налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо другая роль (например,
регулирование экономики) налогам не отводится; пошлины и сборы не рассматриваются в качестве налогов.

Центральная идея кейнсианской теории заключается в том, что налоги – это главный рычаг регулирования экономики и одно из слагаемых ее развития. При этом большие сбережения как пассивный источник дохода мешают росту экономики, поэтому их следует изымать с помощью налогов.

На количественной оценке денежного обращения основана монетаристская теория, согласно которой налоги наряду с иными компонентами воздействуют на обращение, изымая излишнее количество денег (а не сбережений, как в кейнсианской теории) и тем самым снижая количество неблагоприятных факторов для развития экономики.

Теория экономики предложения в большей степени, чем две предыдущие, рассматривает налоги как один из важных факторов экономического развития и регулирования. Согласно этой теории снижение налогового гнета приводит к бурному росту предпринимательской и инвестиционной деятельности.

К частным теориям налогов относятся теория соотношения прямого и косвенного налогообложений, теория единого налога, теория пропорционального и прогрессивного налогообложения и теория переложения налогов (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Частные теории налогов

Название	Период	Суть теории
Теория соотношения прямого и косвенного налогообложения	Раннее средневековье	Налоговые системы строятся на прямом налогообложении, косвенные налоги считаются вредными
Конец средних веков	Налоговые системы строятся на косвенном налогообложении
Конец XIX в.	Необходимо поддерживать баланс между прямыми и косвенными налогами
Теория единого налога	Разные времена	Единый налог — это единственный, исключительный налог на определенный объект налогообложения
Теория пропорционального и прогрессивного налогообложений	Разные времена	Налоговые ставки устанавливаются в едином проценте или увеличиваются по мере роста дохода налогоплательщика
Теория переложения налогов	Середина XVII в.	Распределение налогового бремени возможно лишь в процессе обмена

Тема 3. Сущность и функции налогов.

Налоги возникают вместе с товарным производством, делением общества на классы и появлением государства.

Налог — обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им средств.

Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика сборов юридически значимых действий, включающих представление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Пошлина — соответствующая обязательная плата за совершение государственным органом определенных действий в интересах заявителя.

Изъятие государством в пользу общества определенной части ВВП в виде обязательного взноса — экономическая сущность налогов.

Функции налогов

Налогообложение выполняет четыре важнейшие функции, каждая из которых реализует то или иное практическое назначение налогов (рис. 1.2).

Фискальная функция — основная. Она означает формирование доходов посредством аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондах средств для реализации государственных программ. Эти средства расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, поддержку внешней политики, безопасности, административно-управленческие расходы, платежи по государственному долгу.

Социальная функция реализуется посредством неравного налогообложения разных сумм доходов. С помощью данной функции доходы перераспределяются между различными категориями населения. Примерами реализации распределительной (социальной) функции являются прогрессивная шкала налогообложения прибыли и личных доходов, налоговые скидки, акцизы на предметы роскоши.

Регулирующая функция нацелена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. Данная функция предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс,
спад или рост производства, а также его структуру.

Суть регулирующей функции в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, а ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов, освобождаются от налогообложения. Поэтому данная функция имеет три составляющие:

a) стимулирующая подфункция подразумевает систему льгот и освобождений, например для сельскохозяйственных производителей;

b) дестимулирующая подфункция имеет целью посредством повышения ставок налогов ограничить развитие игорного бизнеса, повысить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны и т.д.;

c) воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов.

Контрольная функция позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и в конечном счете определять необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.

Важнейшие функции налогов Фискальная Социальная Регулирующая Контрольная Стимулирующая Дестимулирующая Воспроизводственная Рис. 1.2. Функции налогов

Тема 4. Принципы налогообложения.

Принципы налогообложения — это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы (рис. 1.3).

Экономические принципы впервые были сформулированы в 1776 г. А. Смитом. В настоящее время они именуются иначе и могут быть кратко охарактеризованы следующим образом.

Система принципов налогообложения Экономические   Юридические   Организационные         Принцип нейтральности (равного налогового бремени)     Принцип хозяйственной независимости   Принцип установления налогов законами   Принцип единства налоговой системы Принцип справедливости   Принцип приоритета налогового закона над неналоговым   Принцип подвижности налогообложения Принцип соразмерности   Принцип отрицания обратной силы налогового закона   Принцип стабильности налоговой системы Принцип учета интересов налогоплательщиков   Принцип наличия в законе существенных элементов налога   Принцип множественности налогов Принцип экономичности   Принцип сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений   Принцип исчерпывающего перечня налогов

Рис. 1.3. Совокупность принципов налогообложения

Принцип справедливости. Согласно этому принципу каждый должен принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Две центральные идеи этого принципа таковы: 1) сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика; 2) тот, кто получает больше благ от государства, должен платить большую сумму налогов. (Методологической основой принципа справедливости является прогрессивное и шедулярное налогообложение.)

Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Этот принцип характеризуется кривой Лэффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени (рис. 1.4). Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка составляет до 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50%. Данная концепция получила признание в 70 — 80-е гг. XX в.

Принцип учета интересов налогоплательщиков основан на двух принципах А. Смита: принципе определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципе удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика). Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога.

Принцип экономичности базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому необходимо сокращать издержки взимания налога. По своей сути принцип экономичности (эффективности) означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание, причем в несколько раз.

Д, 100% Рис. 1.4. Кривая Лэффэра. Зависимость доходов бюджета от прогрессивности налогообложения: Д — доходы; Б — налоговая база; заинтересованность в легальном заработке; Т — ставка налога, %

Юридические принципы налогообложения – это общие и специальные принципы налогового права.

Организационные принципы налогообложения — это положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов.

Тема 5. Элементы налога и их характеристика.

В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволил бы конкретно утвердить:

а) обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения;

б) границы требований государства.

Только при наличии полной совокупности элементов обязанность уплаты налога может считаться установленной.

Элементы закона о налоге имеют универсальное значение. Элементы закона о налоге делятся на существенные (без них налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определёнными) и факультативные (отсутствие которых не влияет на степень определённости налогового обязательства).

К существенным элементам относятся:

· субъект налогообложения;

· предмет и объект налогообложения;

· масштаб налога;

· единица налогообложения;

· налоговая база;

· налоговый период;

· ставка налога и метод налогообложения;

· порядок и способы исчисления налога;

· способы и сроки уплаты налога;

· порядок уплаты налога.

К факультативным элементам относятся:

· порядок удержания налога и возврата неправильно удержанных сумм;

· ответственность за налоговые правонарушения;

· налоговые льготы.

Субъект налогообложения (налогоплательщик)

Налогоплательщиками являются физические и юридические лица. Субъект налогообложения — налогоплательщик, на которого возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств; налог должен сокращать доходы субъекта.

Налог может быть удержан у источника выплаты дохода или непосред­ственно у самого налогоплательщика. В связи с этим следует различать по­нятия «налогоплательщик» и «носитель налога». Носитель налога – это лицо, которое несет тяжесть налогообложения. Именно за счет носителя налога в конечном итоге налоги уплачиваются в бюджет.

От имени налогоплательщика налог могут уплачивать представители. При этом различают представительство по закону (например, выплата нало­га опекунами, попечителями) и представительство по доверенности (на­пример, поручение налогоплательщика третьему лицу уплатить налог за счет причитающегося налогоплательщику долга).

Экономические отношения налогоплательщика и государства опре­деляются принципом постоянного местопребывания (резидентства), с уче­том которого различают два вида субъектов налогообложения: резиденты и нерезиденты.

Резиденты имеют постоянное местопребывание в определенном го­сударстве; налогообложению подлежат их доходы, полученные на тер­ритории данного государства и за рубежом (полная налоговая обязан­ность). Необходимое условие – проживание гражданина Российской Фе­дерации, иностранца или лица без гражданства на территории России не менее 183 дней в календарном году.

Нерезиденты не имеют постоянного местопребывания в государст­ве; налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

Правила определения резидентства различаются применительно к физическим и юридическим лицам.

Налоговый статус физических лиц определяется с помощью теста физического присутствия, а если временного критерия недостаточно для определения места налогообложения лица, используются дополнитель­ные признаки.

Для определения резидентства юридических лиц используются раз­личные тесты или их комбинации. Так, в соответствии с тес­том инкорпорации лицо признается резидентом в стране, если оно в ней зарегистрировано.

В соответствии с экономической и налоговой политикой государст­ва кроме деления юридических лиц по принципу резидентства проводит­ся их деление на виды и по другим основаниям. С позиций налогопла­тельщика важное значение может иметь деление юридических лиц по ор­ганизационно-правовой форме, численности работающих, виду хозяйст­венной деятельности, подчиненности предприятия.

ПРЕДМЕТ И ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Предмет налогообложения — это имущество (земля, автомобили, дру­гое имущество) и нематериальные блага (государственная символика, эко­номические показатели и др.), с наличием которых закон связывает воз­никновение налоговых обязательств.

Объект налогообложения – это юридические факты (действия, собы­тия, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог: совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др.

Объекты налогообложения можно разделить на следующие виды: права имущественные и неимущественные; действия (деятельность) субъ­екта; результаты хозяйственной деятельности.

Объект и предмет налогообложения — понятия не тождественные. Предмет налогобложения обозначает признаки фактического (не юридического) характера. Например, предметом налогообложения явля­ется земельный участок, который не порождает никаких налоговых по­следствий; объектом же налога является право собственности на землю.

Объект налогообложения необходимо отличать от источника налога. Источник налога – это резерв, используемый для уплаты налога. Сущест­вуют два источника налога: доход и капитал налогоплательщика.

МАСШТАБ НАЛОГА И ЕДИНИЦА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Чтобы исчислить налог, предмет налога необходимо каким-то обра­зом измерить и произвести его оценку для отражения в бухгалтерском учете. Любая оценка требует выбора соответствующего масштаба.

Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения. В этом случае для измерения сначала выбирают ту или иную физическую характеристику (па­раметр измерения) из множества возможных, тем самым определяя мас­штаб налога.

Масштаб налога — установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.

Масштаб налога определяется посредством экономических (стоимостных) и физических характеристик. При измерении дохода или стоимости товара используются денежные единицы. Для исчисления акцизов в ка­честве масштаба можно использовать крепость напитков, а при исчис­лении налога с владельцев автотранспортных средств – мощность двига­теля, вес автомобиля или объем двигателя.

Единица налогообложения — это единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы. Так, при налогообложении земель в искомом качестве выступают гектар, квад­ратный метр, при налогообложении добавленной стоимости – рубль, при исчислении налога с владельцев автотранспортных средств – лошадиная сила.

НАЛОГОВАЯ БАЗА

Налоговая база – количественное выражение предмета налогообло­жения. Налоговая база является основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.

Различают налоговые базы со стоимостными показателями (сумма дохода) , объемно-стоимостными показателями (объем реализованных услуг) и физическими показателями (объем добытого сырья).

Налоговая база в ряде случаев является частью предмета налогооб­ложения (например, налогооблагаемая прибыль), в других случаях не входит в состав предмета налогообложения (например, при сборе за использование местной символики наличие соответствующих слов и графических символов рассматривается как объект налога, тогда как базой являет­ся полученная налогоплательщиком выручка от реализации).

Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет метод Формирования налоговой базы. Существуют два основных метода: кассовый и накопительный.

При использовании кассового метода доходом объявляются все сум­мы, реально полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами — реально выплаченные суммы. Этот метод имеет и другое на­звание — метод присвоения.

При использовании накопительного метода доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом пе­риоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обяза­тельств, возникших в отчетном периоде. При этом не имеет значения, про­изведены ли по этим обязательствам выплаты.

Кассовый метод используется, например, при налогообложении иму­щества, переходящего в порядке наследования; накопительный – при исчислении подоходного налога с физических лиц. Иногда лица могут выборочно использовать один из методов (пример — налог на прибыль предприятий и организаций).

В теории и практике налогообложения существуют различные спо­собы определения налоговой базы: прямой, косвенный (расчет по анало­гии), условный (презумптивный), паушальный.

Инфляция негативно сказывается на налогоплательщике. Поэтому исключительно для расчета базы по налогу на прибыль российским зако­нодательством установлен и ежеквартально публикуется в печати так на­зываемый индекс-дефлятор.

НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ

Следует различать понятия «налоговый период» и «отчетный период». Иногда они могут совпадать (при расчете НДС малыми предприятия­ми), иногда отчетность представляется несколько раз за налоговый пе­риод (по налогу на прибыль).

Налоговый период — срок, в течение которого формируется нало­говая база и окончательно определяется размер налогового обязатель­ства.

Необходимость данного элемента объясняется тем, что многим объ­ектам налогообложения (получение дохода, реализация товаров) свой­ственна повторяемость, протяженность во времени, а также существо­ванием проблемы однократности налогообложения. В рамках одного налогового периода обложение налоговой базы мо­жет происходить по кумулятивной или некумулятивной системе, т. е. по частям или нарастающим итогом с начала периода.

Отчетный период —– это период, за который происходит промежуточное исчисление налога, предоставляется отчетность и оплачивается авансовый платеж.

СТАВКА НАЛОГА И МЕТОД НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ставка налога — размер налога на единицу налогообложения. Сле­довательно, ставка налога есть норма налогового обложения.

Ставки налога можно классифицировать с учетом различных фак­торов.

В зависимости от способа определения суммы налога (по методу уста­новления) различают равные ставки, т. е. для каждого налогоплатель­щика устанавливается равная сумма налога (пример — налог на благоус­тройство территории); твердые ставки, т. е. на каждую единицу налого­обложения устанавливается зафиксированный размер налога (например, 50 коп. за квадратный метр площади); процентные ставки (например, с каждого рубля прибыли предусмотрено 35% налога).

В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают общие, повышенные, пониженные ставки. Так, при общей ставке НДС 18% предусмотрена пониженная ставка – 10%.

Метод налогообложения — это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

В зависимости от изменения налоговой базы используют следующие четыре вида налогообложения: равное (для каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога); пропорциональное (для каждого нало­гоплательщика применяется равная ставка налога); прогрессивное (с рос­том налоговой базы растет ставка налога); регрессивное (с ростом нало­говой базы уменьшается ставка налога).

В зависимости от содержания различают следующие ставки: марги­нальные, которые непосредственно даны в нормативном акте о налоге; фактические, определяемые как отношение уплаченного налога к нало­говой базе; экономические, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

Налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства налогоплательщика и для отсрочки или рассрочки платежа (в этом случае кредит налогоплательщику предоставляется как бы бес­платно или на льготных условиях).

В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлены налоговые льготы, они подразделяются на три вида: изъятия; скидки; налоговые кредиты.

Изъятия – это налоговые льготы, направленные на освобождение от налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. Мо­гут предоставляться всем плательщикам налога или отдельной их катего­рии как на постоянной основе, так и на ограниченный срок.

Скидки — это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Подразделяются на лимитированные (размер скидок ограничен) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму рас­ходов налогоплательщика). Скидки могут быть общими (для всех налого­плательщиков) и специальными (для отдельных категорий субъектов).

Налоговые кредиты — это льготы, направленные на уменьшение на­логовой ставки или налогового оклада. Большинство видов этого кредита является и безвозвратными, и бесплатными. Существуют следующие фор­мы предоставления налоговых кредитов:

· снижение ставки налога;

· вычет из налогового оклада (валового налога);

· отсрочка или рассрочка уплаты налога;

· возврат ранее уплаченного налога (части налога);

· зачет ранее уплаченного налога;

· целевой (инвестиционный) налоговый кредит.

Сокращение налогового оклада (валового налога) может быть частич­ным и полным, на определенное время и бессрочно. Полное освобожде­ние от уплаты налога на определенный период называется налоговыми каникулами.

Отсрочка уплаты налога — перенос предельного срока уплаты пол­ной суммы налога на более поздний срок; рассрочка уплаты налога – рас­пределение суммы налога на определенные части с установлением сро­ков уплаты этих частей*.

Возврат ранее уплаченного налога как налоговая льгота имеет другое наименование — налоговая амнистия.

Целевой налоговый кредит — это замена налога (части налога) нату­ральным исполнением. Данная льгота предоставляется местными орга­нами власти в пределах суммы налога, зачисляемой в местные бюджеты, налогоплательщику в связи с его деятельностью в какой-либо поощряе­мой области либо в зависимости от его социального и имущественного положения (например, кредит для инвалидов).

Разновидность целевых налоговых льгот — инвестиционный налоговый кредит. Российским законодательством определено, что малые предпри­ятия имеют право уменьшать сумму налогового платежа на 10% цен за­купленного оборудования определенного вида.

ПОРЯДОК И СПОСОБЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА

Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на на­логоплательщика, налоговый орган, третье лицо, выступающее в роли «налогового (фискального) агента».

Исчисление налога может осуществляться по некумулятивной систе­ме (обложение налоговой базы предусматривается по частям) или по кумулятивной системе (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода).

Российским законодательством предусмотрено применение обоих способов, а также их сочетаний. Так, при расчете НДС используется не­кумулятивная система, а при расчете подоходного налога с физических лиц – кумулятивная система.

СПОСОБЫ И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА

Существуют три основных способа уплаты налога:

уплата налога по декларации, т. е. на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган офи­циальное заявление о своих налоговых обязательствах;

уплата налога у источника дохода, т. е. моменту получения дохода предшествует момент уплаты налога, это как бы автоматическое удержа­ние, безналичный способ;

кадастровый способ уплаты налога, т. е. налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества. При уплате налога устанавливаются фиксированные сроки их взноса.

В зависимости от сроков уплаты налогов выделяют налоги срочные и периодично-календарные. Плательщики срочного налога на приобретение автотранспортных средств уплачивают его в течение пяти дней со дня приобретения. Периодично-календарные налоги делятся на декадные, месячные, квартальные, полугодовые и годовые. К ним, в частности, от­носятся акцизы, НДС, налог на прибыль предприятий и организаций, налог на имущество, налог на доходы физических лиц.

Со срочностью налоговых платежей увязано понятие «недоимки» – сумма налога, не внесенного в бюджет по истече­нии установленных сроков уплаты.

ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА

Порядок уплаты налога — это способы внесения налогоплательщи­ком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий бюджет.

Порядок уплаты налога, будучи элементом закона о налоге, предпо­лагает решение следующих вопросов:

направление платежа (в бюджет или внебюджетный фонд);

средства уплаты налога (в рублевых средствах, валюте);

механизм платежа (в безналичном или наличном порядке, в кассу сборщика налога и др.);

особенности контроля за уплатой налога.

Налоговый оклад — это сумма, вносимая плательщиком в бюджет по одному налогу. Бюджет — это основной элемент правильной уплаты на­лога. Поэтому уплату налога не в тот бюджет налоговые органы квалифи­цируют как недоимку.

Тема 6. Налоговая система РФ

Налоговая система – совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства, а также совокупность норм и правил, определяющих права, обязанности и ответственность сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Налоговая система выступает элементом экономической системы.

Различают две основные модели рыночной экономики: либеральная и социально ориентированная.

Либеральная модель характеризуется незначительным вмешательством государства в хозяйственные процессы, узким государственным сектором экономики, широкой свободой хозяйственных субъектов, минимальным участием государства в решении социальных задач. (США, Великобритания, Франция).

Социально ориентированная модель отличается большой степенью государственного регулирования, значительный государственный сектор, высокой степенью регламентации рынка не только на макро, но и на микроуровне, широкой поддержкой всех слоев населения (Германия, Норвегия, Швеция, Дания). Выбор модели определяет налоговую нагрузку.

Налоговая система РФ в её современном виде в основном была сформирована и начала действовать с 1 января 1992 года в соответствии с Федеральным законом « Об основах налоговой системы в РФ (утратил силу). Современное налоговое законодательство – это система нормативных актов различного уровня, регулирующих:
1) правоотношения плательщиков с государством;
2) организацию, ход и цели налогового производства;
3) права, обязанности и ответственность сторон налоговых правоотношений.

В настоящее время основу налогового законодательства РФ составляет Налоговый Кодекс. Налоговый кодекс состоит из 2-ух частей.

Первая – общая часть: введена с 1.01.1999 за исключением списка налогов. В ней рассматриваются общие вопросы налогообложения, характеристика налогов и сборов, права и обязанности субъектов налогообложения, ответственность за налоговые правонарушения, формы и методы налогового контроля.

Вторая часть – специальная часть: введена с 1.01.2001, в ней раскрывается содержание действующих в РФ налогов.

Налоговое законодательство РФ включает в себя также:
1) ФЗ, касающиеся налогообложения;
2) законы РФ по отдельным видам региональных и местных налогов;
3) законы субъектов РФ, регламентирующие порядок исчисления и взимания региональных налогов;
4) нормативные акты представительных органов местного самоуправления;
5) таможенное законодательство, касающееся сбора налогов, взимаемых таможенными органами;
6) Указы президента РФ;
7) Постановления правительства РФ;
8) нормативные акты Министерства финансов;
9) инструкции ФНС (письма, указания, разъяснения).

Классификация налогов РФ

Налоговая система РФ включает многообразие налоговых форм и налоговых режимов. Классификация налогов позволяет при всем их разнообразии установить их различие и сходство и тем самым облегчить их изучение и практическое применение.

В теории налогообложения для классификации налогов использу­ют различные основания. Один из возможных вариантов приведен на рис. 1.6.

По способу взимания различают:

прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых нало­гов является владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на:

реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действи­тельного, а предполагаемого среднего дохода плательщика;

личные прямые налоги, которые уплачиваются с реально полученного до­хода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика;

косвенные налоги, которые включаются в цену товаров и услуг. Окон­чательным плательщиком косвенных налогов является потребитель то­вара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразде­ляются на:

косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определен­ные группы товаров;

косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все това­ры и услуги;

фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производ­ство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при со­вершении экспортно-импортных операций.

В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изме­нять и конкретизировать налоги, последние подразделяются на (Рис.1.5.):

федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых опре­деляются законодательством страны и являются едиными на всей ее тер­ритории. Их устанавливает и вводит в действие высший представитель­ный орган. Однако эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней;

региональные налоги, отличительной чертой которых является уста­новление элементов налога в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов;

местные налоги, которые вводятся местными органами власти в со­ответствии с законодательством страны. Они вступают в действие только на основании решения, принятого на местном уровне. Эти налоги всегда поступают в местные бюджеты.

По целевой направленности введения налогов различают: абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;

целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых пла­тежей часто создается специальный внебюджетный фонд

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды налогов:

- налоги, взимаемые с физических лиц;

- налоги, взимаемые с юридических лиц (предприятий и организаций);

-смежные налоги, которые уплачивают и физические и юридические лица.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, раз­личают:

- закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;

- регулирующие налоги — разноуровневые, т. е. налоговые платежи по­ступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой со­гласно бюджетному законодательству.

По порядку введения налоговые платежи делятся на:

- общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;

- факультативные налоги, которые предусмотрены основами налого­вой системы, но их введение и взимание являются компетенцией органов местного самоуправления.

По срокам уплаты налоги делятся на срочные и периодично-календар­ные (последние, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесяч­ные, ежеквартальные, полугодовые, годовые).

		СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ В РФ

*Специальные налоговые режимы:

а) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

б) упрощенная система налогообложения;

в) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

г) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Рис. 1.5. Система налогов и сборов в РФ

Рис.1.6.Классификация налогов

Тема 7. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

Изучение данного вопроса предполагает работу с Налоговым Кодексом РФ. В таблице указаны вопросы темы и источники.

Вопрос	Источник
Права и обязанности налогоплательщиков	Налоговый Кодекс, глава 3, ст. 21, 22, 23
Права и обязанности налоговых агентов	Налоговый Кодекс, глава 3, ст.24
Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства	Налоговый Кодекс, глава 16
Права и обязанности налоговых органов	Налоговый Кодекс, глава 5, ст. 31, 32, 33, 34,35
Формы и методы налогового контроля. Налоговые проверки	Налоговый кодекс, глава 14

Раздел 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

ТЕМА 1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Экономический смысл НДС. Концепция НДС отражает результаты давнего спора, которому несколько столетий. С кого справедливее взимать налоги – с тех, кто зарабатывает деньги собственным трудом или с тех, кто их тратит? Пришли к мнению, что факт траты денег утаить сложнее, чем получение доходов. В момент траты денег появляется государство, претендуя на часть денег для себя. Такие налоги, их называют косвенными, хороши государству тем, что в любой экономической ситуации в стране они пополняют бюджет, который необходим государству для реализации самых разнообразных функций.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ

ПО УРОВНЮ БЮДЖЕТА

ТЕМА 2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Экономический смысл налога на прибыль организаций

ПОЛУЧЕННЫЕ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ ПРОИЗВЕДЁННЫХ ПОСТОЯННЫМИ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВАМИ РАСХОДОВ

ДОХОДЫ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ, В ТОМ ЧИСЛЕ: ДИВИДЕНДЫ, ПРОЦЕНТНЫЙ ДОХОД ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, ДОХОДЫ ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В РФ ПРАВ НА РЕЗУЛЬТАТЫ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ПОЛУЧАЮЩИЕ ДОХОДЫ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ, НЕ СВЯЗАННЫЕ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ В РФ

ПОЛУЧАЮЩИЕ ДОХОДЫ ОТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РФ ВЕРЕЗ ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИ-ТЕЛЬСТВА

ИНОСТРАННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ

ПРИБЫЛЬ, КОТОРАЯ СООТВЕСТВУЕТ ПОЛУЧЕННЫМ ДОХОДАМ, УМЕНШЕННЫМ НА ВЕЛИЧИНУ ПРОИЗВЕДЁННЫХ РАСХОДОВ

РОССИЙСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПЛАТЕЛЬЩИКИ

РЕГУЛИРУЕТСЯ 25 ГЛАВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ

Обязывая организации платить налог на прибыль, государство как бы говорит: «Если вам удается зарабатывать хорошие деньги, то поделитесь со мной немного на мои государственные нужды, чтобы вам и всем остальным. живущим в нашей стране, было хорошо».

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ

ПО УРОВНЮ БЮДЖЕТА

ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ДАТЫ ПОЛУЧЕНИЯ

ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ	ДАТА ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА ТОВАР К ПОКУПАТЕЛЮ
ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ	ДАТА ПЕРЕДАЧИ РЕЗУЛЬТАТОВ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ ЗАКАЗЧИКУ
ДОХОДЫ ОТ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ	ДАТА ОКАЗАНИЯ УСЛУГ ЗАКАЗЧИКУ
ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА	ДАТА РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА
БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННОЕ ИМУЩЕСТВО	ДАТА ПОДПИСАНИЯ АКТА ПРИЁМКИ-ПЕРЕДАЧИ
ИМУЩЕСТВО, ПОЛУЧЕННОЕ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ	ДАТА СОСТАВЛЕНИЯ АКТА ЛИКВИДАЦИИ
ПОЛОЖИТЕЛЬНАЯ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА	ПОСЛЕДНИЙ ДЕНЬ ТЕКУЩЕГО МЕСЯЦА
ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ СУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ	ДАТА ПОГАШЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ (ДЛЯ ПРОДАВЦА) ДАТА ПРИОБРЕТЕНИЯ ТОВАРА (ДЛЯ ПОКУПАТЕЛЯ)
ДОХОДЫ ПРОШЛЫХ ЛЕТ	ДАТА ВЫЯВЛЕНИЯ ДОХОДА
ДИВИДЕНДЫ, БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА	ДАТА ПОСТУПЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЁТНЫЙ СЧЁТ
ДОЗОДЫ ОТ СДАЧИ ИМУЩЕСТВА В АРЕНДУ	ДАТА РАСЧЁТОВ ПО ДОГОВОРУ, ИЛИ ПОСЛЕДНИЙ ДЕНЬ ОТЧЁТНОГО (НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА
ШТРАФЫ, ПЕНИ ИЛИ ИНЫЕ САНКЦИИ	ДАТА ПРИЗНАНИЯ ДОЛЖНИКОМ, ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ РЕШЕНИЯ СУДА
СУММЫ ВОССТАНОВЛЕННЫХ РЕЗЕРВОВ, ДОХОДЫ ОТ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ	ПОСЛЕДНИЙ ДЕНЬ ОТЧЁТНОГО (НАЛОГОВОГО) ПЕРИОДА

ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ДАТЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ

РАСХОДЫ НА СЫРЬЁ И МАТЕРИАЛЫ	ДАТА ПЕРЕДАЧИ В ПРОИЗВОДСТВО
АМОРТИЗАЦИЯ РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА	ДАТА ЕЖЕМЕСЯЧНОГО НАЧИСЛЕНИЯ
СТОИМОСТЬ ПОКУПНЫХ ТОВАРОВ	ДАТА ИХ РЕАЛИЗАЦИИ
РАСХОДЫ ПО ДОГОВОРАМ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО И ДОБРОВОЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ	ДАТА ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
РАСХОДЫ ПО УСЛУГАМ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА	ДАТА ПОДПИСАНИЯ АКТА ПРИЁМКИ-ПЕРЕДАЧИ УСЛУГ
НАЛОГИ, СБОРЫ	ДАТА НАЧИСЛЕНИЯ
РАСХОДЫ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ	ДАТА ФАКТИЧЕСКОГО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
КОМИССИОННЫЕ СБОРЫ АРЕНДНЫЕ ИЛИ ИНЫЕ ПЛАТЕЖИ	ДАТА РАСЧЁТОВ ПО ДОГОВОРУ ИЛИ ДАТА ПРЕДЪЯВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ
КОМАНДИРОВОЧНЫЕ, ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ И ИНЫЕ РАСХОДЫ	ДАТА УТВЕРЖДЕНИЯ АВАНСОВОГО ОТЧЁТА
ОТРИЦАТЕЛЬНЫЕ СУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ	ДАТА ПОГАШЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ (ДЛЯ ПРОДАВЦА) ДАТА ПРЕКРАЩЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (ДЛЯ ПОКУПАТЕЛЯ)
ШТРАФЫ, ПЕНИ ИЛИ ИНЫЕ САНКЦИИ	ДАТА ПРИЗНАНИЯ ДОЛЖНИКОМ, ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ РЕШЕНИЯ СУДА
ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТАМ	ПОСЛЕДНИЙ ДЕНЬ КАЖДОГО МЕСЯЦА
ПРОЦЕНТЫ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ	ДАТЫ ВЫПЛАТЫ ДОХОДА

]

ТЕМА 3. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО организаций

Экономический смысл налога на имущество организаций

Обязывая заплатить налог на имущество, государство как бы говорит организации следующее: «Из-за того, что у тебя есть имущество, у меня появляются дополнительные хлопоты. Мне нужно содержать правоохранительные органы, мне нужно содержать пожарную охрану и другие экстренные службы, обеспечивающие сохранность твоего имущества. Так что если имеешь имущество, то плати за это налог».

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

ИНОСТРАННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РФ : а) ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА; б) ЛИБО ИМЕЮЩИЕ В СОБСТВЕННОСТИ НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО НА ТЕРРИТОРИИ РФ

1. ПРЕДПРИЯТИЯ, УЧРЕЖДЕНИЯ И ОРГАНИЗАЦИИ, ЯВЛЯЮЩИЕСЯ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ; 2. ФИЛИАЛЫ И ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ИМЕЮЩИЕ ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС И РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ДЛЯ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ: а) ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА. б) ОБЪЕКТЫ НЕДВИЖИМОСТИ, НАХОДЯЩИЕСЯ НА ТЕРИТОРИИ РФ И ПРИНАДЛЕЖАЩИЕ ИМ ПО ПРАВУ СОБСТВЕННОСТИ

ДЛЯ РОССИЙКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ – ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

НАЛОГОВАЯ БАЗА

ПЕРЕЧЕНЬ СЧЕТОВ, ОСТАТКИ ПО КОТОРЫМ В АКТИВЕ БАЛАНСА ПРИНИМАЮТСЯ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

ОСВОБОЖДАЮТСЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА

ОСВОБОЖДЕННЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕКОТОРЫХ ВИДОВ ИМУЩЕСТВА

ОРГАНИЗАЦИИ И УЧРЕЖДЕНИЯ УГОЛОВНО-ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ СИСТЕМЫ; РЕЛИГИОЗНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ; ОРГАНИЗАЦИИ ИНВАЛИДОВ; ОРГАНИЗАЦИИ, УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ КОТОРЫХ ПОЛНОСТЬЮ СОСТОИТ ИЗ ВКЛАДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ-ИНВАЛИДОВ; ОРГАНИЗАЦИИ, ОСНОВНЫМ ВКЛАДОМ КОТОРЫХ ЯВЛЯЕТСЯ ПРОИЗВОДСТВО ФОРМАЦЕВТИЧЕСКОЙ ПРОДУКЦИИ; ПАМЯТНИКИ ИСТОРИИ И КУЛЬТУРЫ ПР.

ОБЪЕКТЫ ЯДЕРНЫХ УСТАНОВОК; КОСМИЧЕСКИЕ ОБЪЕКТЫ; МАГИСТРАЛЬНЫЕ ТРУБОПРОВОДЫ. ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫЕ ПУТИ СООБЩЕНИЯ, АВТОДОРОГИ, ЛИНИИ СВЯЗИ И ЭНЕРГО ПЕРЕДАЧИ; ИМУЩЕСТВО ГОСУДАРСТВЕННЫХ НАУЧНЫХ ЦЕНТРОВ; ИМУЩЕСТВО СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ ПРОТЕЗНО-ОРТОПЕДИЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ; ИМУЩЕСТВО КОЛЛЕГИЙ АДВОКАТОВ, АДВОКАТСКИХ БЮРО И ЮРИДИЧЕСКИХ КОНСУЛЬТАЦИЙ И ПР.

2,2%

СТАВКА НАЛОГА

	КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

	КВАРТАЛ

ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

	В ПЯТИДНЕВНЫЙ СРОК СО ДНЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА ЗА КВАРТАЛ; В ДЕСЯТИДНЕВНЫЙ СРОК – ЗА ГОД

СРОКИ УПЛАТЫ

РАСЧЕТ НАЛОГА

И1.01+…+И1.04 4

* 2,2%

НАЛОГ =

IКВАРТАЛ

	И1.01+…+И1.07 7

- НАЛОГ 2КВАРТАЛ

* 2,2%

НАЛОГ =

2 КВАРТАЛ

И Т. Д.

ТЕМА 4. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

СУБЪЕКТОВ ФЕДЕРАЦИИ

Экономический смысл транспортного налога.

Транспортный налог призван компенсировать государству хлопоты, которые создают ему автомобили и другие транспортные средства. Хотя подобная компенсация уже заложена в других налогах, например, в акцизе на бензин, автомобили. Так что с точки зрения экономического и здравого смысла транспортный налог представляется надуманным. В правительстве РФ вопрос о его целесообразности находится в стадии обсуждения.

РЕГУЛИРУЕТСЯ 28 ГЛАВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ

	ЛИЦА, НА КОТОРЫХ ЗАРЕГИСТРИРОВАНЫ ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА

ПЛАТЕЛЬЩИКИ

АВТОМОБИЛИ, МОТОЦИКЛЫ, МОТОРОЛЛЕРЫ, АВТОБУСЫ, МАШИНЫ И МЕХАНИЗМЫ НА САМОХРОДНОМ И ГУСЕНИЧНОМ ХОДУ, САМОЛЕТЫ, ВЕРТОЛЕТЫ, ТЕПЛОХОДЫ, ЯХТЫ, ПАРУСНЫЕ СУДА, КАТЕРА, СНЕГОХОДЫ, МОТОСАНИ, МОТОРНЫЕ ЛОДКИ, ГИДРОЦИКЛЫ, НЕСАМОХОДНЫЕ ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА

ОБЪЕКТ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

НЕ ЯВЛЯЮТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:

НАЛОГОВАЯ

1. МОЩНОСТЬ ДВИГАТЕЛЯ ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА В ЛОШАДИНЫХ СИЛАХ 2. ВАЛОВАЯ ВМЕСТИМОСТЬ В РЕГИСТРОВЫХ ТОННАХ ДЛЯ НЕСОМОХОДНЫХ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ 3. ЕДИНИЦА ТРАНСПОРТНОГО СРЕДСТВА ДЛЯ ВОДНЫХ И ВОЗДУШНЫХ СУДОВ

БАЗА

НАЛОГОВЫЙ

КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД

ПЕРИОД

ПОРЯДОК ИСЧЕСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ

СТАВКИ

МОЩНОСТЬ ДВИГАТЕЛЯ	ЛЕГКОВЫЕ АВТОМОБИЛИ	ГРУЗОВЫЕ АВТОМОБИЛИ
ДО 100 Л.С. ОТ 100 Л.С. ДО 150 Л.С. ОТ 150 Л.С. ДО 200 Л.С. ОТ 200 Л.С. ДО 250 Л. С. СВЫШЕ 200 Л. С.	2,5 3.5 5 7,5 15	2,5 4 5 6,5 8,5
МОТОЦИКЛЫ И МОТОРОЛЛЕРЫ: ДО 20 Л.С. ОТ 20 Л.С. ДО 35 Л.С. СВЫШЕ 35 Л.С.   АВТОБУСЫ: ДО 200 Л.С. СВЫШЕ 200 Л.С.   СНЕГОХОДЫ, МОТОСАНИ: ДО 50 Л.С. СВЫШЕ 50 Л.С.   КАТЕРА, МОТОРНЫЕ ЛОДКИ: ДО 100 Л.С. СВЫШЕ 100 Л.С.	1 2 5     5 10     2,5 5     10 20	ЯХТЫ, ПАРУСНО-МОТОРНЫЕ СУДА: ДО 10 Л.С. СВЫШЕ 100 Л.С.   ГИДРОЦИКЛЫ: ДО 10 Л.С. СВЫШЕ 100 Л.С.   НЕСАМОХОДНЫЕ СУДА   САМОЛЕТЫ, ВЕРТОЛЕТЫ, ВОЗДУШНЫЕ СУДА, ИМЕЮЩИЕ ДВИГАТЕЛИ   ВОДНЫЕ И ВОЗДУШНЫЕ ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА, НЕ ИМЕЮЩИЕ ДВИГАТЕЛЕЙ	20 40   25 50   20   25     200

ТЕМА 5. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА

СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

5. 1. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Экономический смысл упрощенной системы налогообложения

Малый бизнес необходим для здоровья экономики любого государства. Малые предприятия занимают экономические ниши, которые неудобны крупным предприятиям, что в первую очередь относится к сфере услуг. Но заниматься малым бизнесом трудно. Поэтому государство предоставляет малому бизнесу льготу, которая называется упрощенной системой налогообложения (УСН). Помимо снижения общей суммы платежей в пользу государства, данная льгота упрощает налоговую отчетность. Предприятия, переведенные на УСН, освобождаются от уплаты следующих налогов: НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций.

1. ПРАВО ВЫБОРА СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ СУБЪЕКТАМ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА НА ДОБРОВОЛЬНОЙ ОСНОВЕ

2. ДЕЙСТВИЕ УСН РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ НА ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ С ПРЕДЕЛЬНОЙ ЧИСЛЕННОСТЬЮ РАБОТАЮЩИХ ДО 100 ЧЕЛОВЕК НЕЗАВИСИМО ОТ ВИДА ОСУЩЕСТВЛЯЕМОЙ ИМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОД ДЕЙСТВИЕ УСН НЕ ПОПАДАЮТ: ОРГАНИЗАЦИИ, ЗАНЯТЫЕ ПРОИЗВОДСТВОМ ПОДАКЦИЗНОЙ ПРОДУКЦИИ, РАЗРАБОТЧИКИ НЕДР, УЧАСТНИКИ СОГЛАШЕНИЯ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ; БАНКИ, СТРАХОВЫЕ КОМПАНИИ, НЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ ПЕНСИОННЫЕ И ИНВЕСТИЦИОННЫЕ ФОНДЫ; ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ УЧАСТНИКИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ; ПРЕДПРИЯТИЯ ИГОРНОГО И РАЗВЛЕАТЕЛЬНОГО БИЗНЕСА; ОРГАНИЗАЦИИ, В КОТОРЫХ БОЛЕЕ 25% УСТАВНОГО КАПИТАЛА ПРИНАДЛЕЖИТ ДРУГИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ; ОРГАНИЗАЦИИ, СТОИМОСТЬ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА КОТОРЫХ ПРЕВЫШАЕТ 100 МЛН. РУБ., БЮДЖЕТНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ, ИНОСТРАННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ, НОТАРИУСЫ, СТРАХОВЩИКИ, ЛОМБАРДЫ

3. МАЛЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ИМЕЮТ ПРАВО ПЕРЕЙТИ НА УСН, ЕСЛИ ПО ИТОГАМ 9 МЕСЯЦЕВ ГОДА, В КОТОРОМ ЗАЯВЛЯЕТСЯ ПЕРЕХОД, ДОХОД ОТ РЕАЛИЗАЦИИ НЕ ПРЕВЫШАЕТ 45 МЛН. РУБ. ВНОВЬ СОЗДАННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ – ПО ЖЕЛАНИЮ И НА ОСНОВАНИИ ЗАЯВЛЕНИЯ

4. ЕСЛИ ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ДОХОД НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПРЕВЫСИТ 60 МЛН. РУБ. ИЛИ СТОИМОСТЬ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА ПРЕВЫСИТ 100 МЛН. РУБ., НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ОБЯЗАН ПЕРЕЙТИ НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

5. УСН ПРЕДПОЛАГАЕТ ЗАМЕНУ УПЛАТЫ НДС, НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ, НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО УПЛАТОЙ ЕДИНОГО НАЛОГА, ИСЧИСЛЯЕМОГО ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. УПЛАТА СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ДОХОД

ДОХОД, УМЕНЬШЕННЫЙ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ

ВЫБОР ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ САМОСТОЯТЕЛЬНО ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕ МОЖЕТ БЫТЬ ИЗМЕНЕН В ТЕЧЕНИЕ СРОКА ПРИМЕНЕНИЯ УСН

	1. ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) 2. ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА 3. ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ

ДОХОДЫ

1. НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 2. НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 3. АРЕНДНЫЕ ПЛАТЕЖИ 4. МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ 5. НА ОПЛАТУ ТРУДА 6. НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ РАБОТНИКОВ И ИМУЩЕСТВА 7. НДС ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ТОВАРАМ 8. ПРОЦЕНТЫ ЗА КРЕДИТ 9. НА СОДЕРЖАНИЕ СЛУЖЕБНОГО ТРАНСПОРТА 10. КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ 11. НА КАНЦЕЛЯРСКИЕ ТОВАРЫ 12. НА ОПЛАТУ УСЛУГ СВЯЗИ, АУДИТОРСКИХ, НОТАРИАЛЬНЫХ УСЛУГ 13. НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРАВА НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОГРАММ ДЛЯ ЭВМ 14. НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПОЖАРНОЙ БЕЗОПАСНОСТИ И ПР.

РАСХОДЫ

ДЕНЕЖНОЕ ВЫРАЖЕНИЕ ДОХОДОВ ИЛИ ДОХОДОВ ЗА ВЫЧЕТОМ РАСХОДОВ

НАЛОГОВАЯ БАЗА

	6% ОТ ДОХОДА 15% ОТ ДОХОДА ЗА ВЫЧЕТОМ РАСХОДОВ

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

	КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

	ПЕРВЫЙ КВАРТАЛ, ПОЛУГОДИЕ, ДЕВЯТЬ МЕСЯЦЕВ, КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД

ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

	АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ИСХОДЯ ИЗ СТАВКИ НАЛОГА И ФАКТИЧЕСКИ ПОЛУЧЕННЫХ ДОХОДОВ (ЗА ВЫЧЕТОМ РАСХОДОВ), РАССЧИТАННЫХ НАРАСТАЮЩИМ ИТОГОМ С УЧЕТОМ РАНЕЕ ПОЛУЧЕННЫХ СУММ

ПОРЯДОК РАСЧЕТА

	НЕ ПОЗДНЕЕ 25 ЧИСЛА ПЕРВОГО МЕСЯЦА, СЛЕДУЮЩЕГО ЗА ОТЧЕТНЫМ ПЕРИОДОМ

ПОРЯДОК УПЛАТЫ

	НА СЧЕТА ОРГАНОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА ДЛЯ ПОСЛЕДУЮЩЕГО РАСПРЕДЕЛЕНИЯ

ЗАЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА

	НЕ ПОЗДНЕЕ 31 МАРТА ГОДА, СЛЕДУЮЩЕГО ЗА ИСТЕКШИМ НАЛОГОВЫМ ПЕРИОДОМ

НАЛОГОВАЯ

ДЕКЛАРАЦИЯ

ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

1. ДАТОЙ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА ПРИЗНАЕТСЯ ДЕНЬ ПОСТУПЛЕНИЯ СРЕДСТВ НА СЧЕТА В БАНКАХ ИЛИ В КАССУ, ПОЛУЧЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ИЛИ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ; 2. РАСХОДАМИ ПРИЗНАЮТСЯ ЗАТРАТЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ПОСЛЕ ИХ ОПЛАТЫ

1. УПЛАЧИВАЮТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ИСПОЛЬЗУЮЩИЕ В КАЧЕСТВЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОД ЗА ВЫЧЕТОМ РАСХОДОВ; 2. УСЛОВИЕ УПЛАТЫ – СУММА ЕДИНОГО НАЛОГА МЕНЬШЕ МИНИМАЛЬНОГО 3. СУММА НАЛОГА СОСТАВЛЯЕТ 1% НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ

УЧЕТ УБЫТКОВ

· УБЫТОК – ПРЕВЫШЕНИЕ РАСХОДОВ НАД ДОХОДАМИ; · УМЕНЬШИТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ НА СУММУ ПОЛУЧЕННЫХ УБЫТКОВ ИМЕЮТ ПРАВО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ИСПОЛЬЗУЮЩИЕ В КАЧЕСТВЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ; · УБЫТОК НЕ МОЖЕТ УМЕНЬШАТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ БОЛЕЕ ЧЕМ НА 30 ПРОЦЕНТОВ; · ОСТАВШАЯСЯ ЧАСТЬ УБЫТКА МОЖЕТ БЫТЬ ПЕРЕНЕСЕНА, НО НЕ БОЛЕЕ ЧЕНМ НА 10 НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДА; · УБЫТОК, ПОЛУЧЕННЫЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ОБЩЕГО РЕЖИМА, НЕ ПРИНИМАЕТСЯ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН И НАОБОРОТ.

5. 2. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Экономический смысл единого налога на вмененный доход

Система налогообложения в виде ЕНВД – это еще один специальный режим налогообложения, призванный помочь развитию малого бизнеса путем уменьшения сумм, уплачиваемых государству, а также путем упрощения налоговой отчетности. Организации, переведенные на уплату ЕНВД, освобождаются от уплаты следующих налогов: НДС, налога на прибыль, налога на имущество организаций.

	ОРГАНИЗАЦИИ И ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ СУБЪЕКТА ФЕДЕРАЦИИ, В КОТОРОМ ВВЕДЕН ЕДИНЫЙ НАЛОГ

ПЛАТЕЛЬЩИКИ

	1. УСЛУГИ ПО РЕМОНТУ, ТЕХНИЧЕСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ И МОЙКЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ 2. БЫТОВЫЕ УСЛУГИ 3. ВЕТИРИНАРНЫЕ УСЛУГИ 4. ОБЩЕСТВЕННОЕ ПИТАНИЕ 5. РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ 6. ТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ 7. РАСПРОСТРАНЕНИЕ И РАЗМЕЩЕНИЕ ПЕЧАТНОЙ И ПОЛИГРАФИЧЕСКОЙ НАРУЖНОЙ РЕКЛАМЫ 8. РАСПРОСТРАНЕНИЕ И РАЗМЕЩЕНИЕ ПОСРЕДСТВОМ СВЕТОВЫХ И ЭЛЕКТРОННЫХ ТАБЛО НАРУЖНОЙ РЕКЛАМЫ И ДР.

ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

	ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД КАК ПОТЕНЦИАЛЬНО ВОЗМОЖНЫЙ ДОХОД НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, РАСЧИТАННЫЙ ИСХОДЯ ИЗ БАЗОВОЙ ДОХОДНОСТИ, ВЕЛИЧИНЫ ФИЗИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ И КОРРЕКТИРУЮЩИХ КОЭФФИЦИЕНТОВ

ОБЪЕКТ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

	15%

СТАВКА НАЛОГА

	КВАРТАЛ

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

	ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА НЕ ПОЗДНЕЕ 25 ЧИСЛА МЕСЯЦА СЛЕДУЮЩЕГО КВАРТАЛА

ПОРЯДОК УПЛАТЫ

ПОРЯДОК РАСЧЕТА ЕДИНОГО НАЛОГА

		СТАВКА НАЛОГА		БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ		ФИЗИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ, ВЛИЯЮЩИЕ НА РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ		ПОВЫШАЮЩИЕ (ПОНИЖАЮЩИЕ) КОЭФФИЦИЕНТЫ БАЗОВОЙ ДОХОДНОСТИ
	СУММА НАЛОГА

= * * *

ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСИ	ФИЗИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ	БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ ( В МЕС.)
БЫТОВЫЕ УСЛУГИ	КОЛИЧЕСТВО РАБОТНИКОВ	7500 РУБ.
ВЕТЕРИНАРНЫЕ УСЛУГИ	КОЛИЧЕСТВО РАБОТНИКОВ	7500 РУБ.
РЕМОНТ, ТЕХНИЧЕСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ	КОЛИЧЕСТВО РАБОТНИКОВ	12000 РУБ.
РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ СТАЦИОНАРНАЯ	ТОРГОВОЕ МЕСТО	1800 РУБ.
РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ НЕСТАЦИОНАРНАЯ	ПЛОЩАДЬ ЗАЛА	9000 РУБ.
ОБЩЕСТВЕННОЕ ПИТАНИЕ	ПЛОЩАДЬ ЗАЛА	1000 РУБ.
ТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ	КОЛИЧЕСТВО АВТОМОБИЛЕЙ	6000РУБ.
РАЗНОСНАЯ ТОРГОВЛЯ	КОЛИЧЕСТВО РАБОТНИКОВ	4500 РУБ.
РАСПРОСТРАНЕНИЕ И РАЗМЕЩЕНИЕ ПЕЧАТНОЙ И ПОЛИГРАФИЧЕСКОЙ НАРУЖНОЙ РЕКЛАМЫ	ПЛОЩАДЬ ИНФОРИАЦИОННОГО ПОЛЯ ПЕЧАТНОЙ И ПОЛИГРАФИЧЕСКОЙ НАРУЖНОЙ РЕКЛАМЫ (М2)	3000 РУБ.
РАСПРОСТРАНЕНИЕ И РАЗМЕЩЕНИЕ ПОСРЕДСТВОМ СВЕТОВЫХ И ЭЛЕКТР. ТАБЛО НАРУЖНОЙ РЕКЛАМЫ	ПЛОЩАДЬ ИНФОРМАЦИОННОГО ПОЛЯ СВЕТОВЫХ И ЭЛЕКТРОННЫХ ТАБЛО НАРУЖНОЙ РЕКЛАМЫ (М2)	4000 РУБ.

К1 – КОЭФФИЦИЕНТ, УЧИТЫВАЮЩИЙ ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РАЗЛИЧНЫХ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЯХ

К2 – КОЭФФИЦИЕНТ, УЧИТЫВАЮЩИЙ АССОРТИМЕНТ ТОВАРОВ, СЕЗОННОСТЬ, ВРЕМЯ РАБОТЫ;

К1 – КОЭФФИЦИЕНТ – ДЕФЛЯТОР

Раздел 3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ТЕМА 1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Экономический смысл налога на доходы физических лиц.

НДФЛ – это один из важнейших налогов по вкладу  в пополнение государственного бюджета. Обязывая физических лиц платить НДФЛ, государство заставляет их вносить посильный вклад в решение общегосударственных проблем.

РЕГУЛИРУЕТСЯ 23 ГЛАВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ

ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА, ПОЛУЧАЮЩИЕ ДОХОДЫ ОТ ИСТОЧНИКОВ, РАСПОЛОЖЕННЫХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА, ЯВЛЯЮЩИЕСЯ НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКРЕПЛЕННЫЙ

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ

ПО МЕСТУ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ

СТРАХОВЫЕ ВЫПЛАТЫ

ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗА ТРУД

ДОХОДЫ ОТ СДАЧИ ИМУЩЕСТВА В АРЕНДУ

ПРОЦЕНТЫ

ДОХОДЫ ОТ ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ

ДОХОДЫ ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АВТОРСКИХ ПРАВ

ДОХОДЫ ОТ ПРОДАЖИ ИМУЩЕСТВА

ДИВИДЕНДЫ

ДОХОДЫ ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ ИМУЩЕСТВА

	ДЕНЕЖНОЕ ВЫРАЖЕНИЕ ДОХОДОВ

НАЛОГОВАЯ БАЗА

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

ВЫЧЕТЫ

СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ

ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ ПО ДОСТИЖЕНИЮ СОВОКУПНОГО ДОХОДА 280 ТЫС.РУБ.

		ИНВАЛИДАМ ВОВ; ИНВАЛИДАМ ИЗ ЧИСЛА ВОЕННОСЛУЖАЩИХ, ЛИЦАМ, ПЕРЕНЕСШИМ ЛУЧЕВУЮ БОЛЕЗНЬ И ДРУГИМ
	3000 РУБ.

ГЕРОЯМ СОВЕТСКОГО СОЮЗА; ГЕРОЯМ РФ УЧАСТНИКАМ ВОВ И ДРУГИХ БОЕВЫХ ОПЕРАЦИЙ ИНВАЛИДАМ С ДЕТСВА; ИНВАЛИДАМ I И II ГРУПП; И ДР.

		НА ТРЕТЬЕГО И КАЖДОГО ПОСЛЕДУЮЩЕГО РЕБЕНКА НАХОДЯЩЕГОСЯ НА ОБЕСПЕЧЕНИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В ВОЗРАСТЕ ДО 18 ЛЕТ; НА КАЖДОГО УЧАЩЕГОСЯ В ВОЗРАСТЕ ДО 24 ЛЕТ
	3 000 РУБ.

СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ

ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ ПРИ ПОДАЧЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ОКОНЧАНИИ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ВЫЧЕТЫ

ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ ПРИ ПОДАЧЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ОКОНЧАНИИ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА

СВЯЗАННЫЕ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ ИМУЩЕСТВА

ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ПРОДАЖИ ИНОГО ИМУЩЕСТВА, НАХОДЯЩЕГОСЯ В СОБСТВЕННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА МЕНЕЕ 3 ЛЕТ

ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ПРОДАЖИ ЖИЛЫХ ДОМОВ, КВАРТИР, ДАЧ, САДОВЫХ ДОМИКОВ ИЛИ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ, НАХОДЯЩИХСЯ В СОБСТВЕННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА МЕНЕЕ 3 ЛЕТ

250 ТЫС. РУБ.

1 МЛН. РУБ.

СВЯЗАННЫЕ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ИМУЩЕСТВА

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ

В СУММЕ ПРОИЗВЕДЕННЫХ И ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫХ РАСХОДОВ

ОПЛАТА ТРУДА ДОХОДЫ ОТ ПРОДАЖИ ИМУЩЕСТВА

АВТОРСКИЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ДОХОДЫ ОТ ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ

ДОХОДЫ

НЕРЕЗИДЕНТОВ

КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

СУММА НАЛОГА = (ДОХОДЫ – ВЫЧЕТЫ) * СТАВКА НАЛОГА

РАСЧЕТ НАЛОГА

ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ

Литература

1. Брызгалин А. В

Региональные налоги и законодательство субъектов РФ о налогах [Текст] / А. В. Брызгалин ; под общ. ред. А. В. Брызгалина М.; Екатеринбург : Омега-Л : Налоги и финансовое право , 2012

2. Горина Г. А.

Специальные налоговые режимы [Текст] : учеб. пособие для вузов по специальностям 080301 "Коммерция (торговое дело)", 080111 "Маркетинг", по направлению "Экономика" / Г. А. Горина, М. Е. Косов ; Рос. гос. торг.-экон. ун-т М. : ЮНИТИ-ДАНА , 2011

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. Официальный текст.- М.: Издательская группа НОРМА – ИНФРА .-М.,2013.

4. Косов М. Е.

Налогообложение предпринимательской деятельности : теория и практика [Текст] : учебник для магистров по специальности 080300 "Финансы и кредит" и для вузов по направлению "Экономика" / М. Е. Косов, Л. А. Крамаренко, Н. Д. Эриашвили М. : ЮНИТИ-ДАНА , 2012

5. Крамаренко Л. А.

Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. пособие для вузов по специальностям 080301 "Коммерция (торговое дело)" и 080111 "Маркетинг" / Л. А. Крамаренко, М. Е. Косов ; М-во образования и науки Рос. Федерации, Рос. гос. торгово-экон. ун-т М. : ЮНИТИ-ДАНА , 2011

6. Пансков В. Г.

Налоги и налогообложение : теория и практика. Учебник для бакалавров [Текст] : учебник для вузов по специальности 060500 "Бух. учет, анализ и аудит" / В. Г. Пансков ; Финанс. ун-т при Правительстве РФ М. : Юрайт , 2012

7. Налоги [Текст] : учеб. для вузов / Н. Н. Селезнева и др.; под ред. Д. Г. Черника и др М. : ЮНИТИ-ДАНА , 2008

8. Налоги и налогообложение [Текст] : учебник для вузов по специальностям "Финансы и кредит" и др. / И. А. Майбуров и др.; под ред. И. А. Майбурова М. : ЮНИТИ-ДАНА , 2010