Электронная библиотека

  • Для связи с нами пишите на admin@kursak.net
    • Обратная связь
  • меню
    • Автореферат (88)
    • Архитектура (159)
    • Астрономия (99)
    • Биология (768)
    • Ветеринарная медицина (59)
    • География (346)
    • Геодезия, геология (240)
    • Законодательство и право (712)
    • Искусство, Культура,Религия (668)
    • История (1 078)
    • Компьютеры, Программирование (413)
    • Литература (408)
    • Математика (177)
    • Медицина (921)
    • Охрана природы, Экология (272)
    • Педагогика (497)
    • Пищевые продукты (82)
    • Политология, Политистория (258)
    • Промышленность и Производство (373)
    • Психология, Общение, Человек (677)
    • Радиоэлектроника (71)
    • Разное (1 245)
    • Сельское хозяйство (428)
    • Социология (321)
    • Таможня, Налоги (174)
    • Физика (182)
    • Философия (411)
    • Химия (413)
    • Экономика и Финансы (839)
    • Экскурсии и туризм (29)

Налог на добавленную стоимость

2.1.1 Экономическое значение налога на добавленную стоимость и его место и роль в налоговой системе РФ

Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 г., и он впервые был введен во Франции в 1958 г.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации – от сырья до предметов потребления. Он относится к тем налогам, которые имеют наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. НДС облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы. Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства от доходов, идущих на потребление, поскольку имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС – в размере 0 %.

В Российской Федерации НДС был введен с 1992 г. в результате проведения налоговой реформы по рекомендации зарубежных стран и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» № 1992-1 от 06.12.1991 г. дал следующее определение НДС: «Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения».

Введение НДС в налоговую систему России было обусловлено необходимостью решения следующих задач:

– гармонизации налоговой системы Российской Федерации с налоговыми системами стран-членов Европейского Экономического Сообщества;

– обеспечение стабильного источника доходов бюджетной системы;

– систематизация доходов.

 

Таблица 2.1 – Показатели поступлений НДС в доходы консолидированного бюджета Российской Федерации в 2006 – 2008 гг.

 

Наименование доходов

2006 г.

2007 г.

2008 г.

млрд р.

уд. вес, %

млрд р.

уд. вес, %

млрд р.

уд. вес, %

Всего доходов

10642,8

100

13250,7

100

16003

100

НДС

1511

14,2

2261,7

17,07

2132,5

13,3

Источник: Информация о фактическом исполнении консолидированного бюджета РФ за 2006 – 2008 гг. [Электронный ресурс] // Режим доступа: www.roskazna.ru

 

Кроме чисто фискальной роли (таблица 2.1), НДС является инструментом регулирования экономики, а также важной составной частью механизма экономической интеграции. Необходимость применения добавленной стоимости как объекта обложения для европейских стран была обусловлена построением общего рынка, так как Римский договор 1957 г. о создании ЕЭС предусматривал с этой целью меры гармонизации систем косвенного налогообложения (то есть стремление к выравниванию ставок и унификации налогообложения). Наличие НДС в налоговой системе является обязательным условием вступления в члены ЕЭС.

В ходе налоговой реформы в 2001 г. введена в действие гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость».

 

2.1.2 Характеристика элементов налога

Налогоплательщики НДС ст. 143 НК РФ.

К плательщикам НДС относятся:

– организации;

– индивидуальные предприниматели;

– лица, признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Критерии освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика закреплены в ст. 145 НК РФ. Указанное освобождение предоставляется тем налогоплательщикам, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, исчисленная за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 2 млн р.

Объектом налогообложения по НДС (ст. 146 НК РФ) признаются следующие операции:

– реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав

– передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

– передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций

– выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

– ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не рассматриваются как объект налогообложения следующие операции:

– операции, которые не признаются реализацией (п. 3 ст. 39 НК РФ);

– передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

– передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

– выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

– передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

– операции по реализации земельных участков (долей в них);

– передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

– передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»;

– операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи.

Общий перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС, можно представить в виде 4 групп:

а) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, применение льгот по которым является обязательным, например:

– реализация ряда медицинских товаров;

– медицинские услуги;

– ритуальные услуги;

– услуги в сфере образования и др.;

– услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользо­вания;

– услуги учреждений культуры и искусства;

б) операции, условно освобождаемые от налога, по которым налогоплательщик вправе отказаться от освобождения, например:

– реализация предметов религиозного назначения;

– реализация товаров (работ, услуг) общественными организациями инвалидов;

– банковские операции;

в) реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской федерации;

г) ввоз на территорию РФ товаров, не подлежащих налогообложению.

Закрытый перечень операций, не подлежащих налогообложению приведен в ст. 149 и 150 НК РФ.

Налоговая база (ст. 153 – 162 НК РФ).

Для НДС налоговая база выступает в качестве стоимостного показателя облагаемых хозяйственных операций. Общим требованием НК РФ является определение налоговой базы отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

В зависимости от разных видов объектов налогообложения установлены различные особенности при формировании по ним налоговой базы:

– при реализации товаров (работ, услуг); при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона – как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определенных в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС (ст. 154 НК РФ);

– при осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом – как стоимость перевозки (ст. 157 НК РФ);

– при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса – отдельно по каждому виду активов предприятия (ст. 158 НК РФ);

– при передаче налогоплательщиков товаров т(выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций – как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС (ст. 159 НК РФ);

– при ввозе товаров на таможенную территорию РФ – как сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины, акцизов (ст. 160 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1)           день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2)           день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговый период (ст. 163 НК РФ) по НДС – квартал.

Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ).

Налоговые ставки по НДС делятся на:

– основные (0 %, 10 %, 18 %), применяемые к налоговой базе, которая не включает НДС;

– расчетные (10 / 110 % и 18 / 118 %), применяемые в случае, когда налоговая база уже увеличена на сумму НДС.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10 % и 18 %.

Налогообложение производится по ставке 0 % при реализации:

– товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны,

– работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных выше. Отмеченное положение распространяется на:

1) работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и импортируемых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками;

2) работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

– работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

– услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов. (При применении данного положения необходимо также учитывать международные соглашения, подписанные между государствами-участниками СНГ);

– товаров, работ, услуг в области космической деятельности;

– драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ, банкам;

– товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

– построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

Общим условием для применения ставки 0 % для указанных операций является подтверждение соответствующего права. С этой целью в налоговые органы представляется пакет предусмотренных налоговым законодательством документов.

Налогообложение по ставке 10 % производится при реализации:

1) продовольственных товаров. (Например: скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты, яйца, масло растительное, соль, крупы, макаронные изделия и т.п.);

2) товаров для детей. (Например, трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, обувь (за исключением спортивной), кровати детские, коляски, игрушки, тетради школьные и т.п.);

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

– лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

– изделий медицинского назначения.

Налогообложение по ставке 18 % производится в случаях не указанных выше.

Порядок исчисления налога (ст. 166 НК РФ).

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по разным ставкам.

Счета-фактуры при исчислении НДС (ст. 169 НК РФ).

Счет-фактура является финансовым документом, на основании которого налоговые органы осуществляют контроль за облагаемым оборотом и за правильностью исчисления НДС. Основными документами, регулирующими порядок применения счетов-фактур, являются: НК РФ и Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Форма счета-фактуры установлена приложением № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставлен­ных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

Счета-фактуры обязаны составлять следующие категории лиц:

– налогоплательщики по операциям, подлежащим налогообложению;

– налогоплательщики по операциям, не подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ;

– налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Последние два вида налогоплательщиков в счетах-фактурах делают надпись «Без налога (НДС)».

Налогоплательщики обязаны составить счет-фактуру в следующих случаях:

– при совершении операций признаваемых объектом налогообложения, в том числе освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ;

– в иных случаях, предусмотренных законодательством о налогах.

Счет-фактура выставляется в течение пяти календарных дней считая с момента отгрузки товара, передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Суммы НДС, предъявленные поставщиком налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), в зависимости от цели использования указанных товаров (работ, услуг) покрываются за счет различных источников.

Указанные суммы налога могут:

– приниматься к вычету;

– относиться на издержки производства и обращения;

– относиться на увеличение стоимости;

– покрываться за счет собственных средств предприятия.

Установлен перечень обязательных реквизитов счета-фактуры:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) номер платежно-расчетного документа;

4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

6) налоговая ставка;

7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Покупатель сможет принять уплаченный в составе предоплаты НДС к вычету при соблюдении следующих условий:

– наличие счета-фактуры от продавца на перечисленную предоплату;

– наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

– наличие договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Покупатель, принявший к вычету НДС с предоплаты, в дальнейшем должен восстановить его. Восстановление НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам:

– или подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ;

– или когда произошло изменение условий договора;

– или когда произошло расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налог восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговые вычеты и порядок их применения (ст. 171 – 172 НК РФ).

Налоговый вычет – это уменьшение общей суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям (например, с авансов, штрафов и т.п.).

Вычетам подлежат суммы НДС (ст. 171 НК РФ):

– предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении товаров (работ, услуг), признаваемых объектами налогообложения и приобретаемых для перепродажи;

– уплаченные покупателями – налоговыми агентами;

– предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ;

– предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них;

– уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

– с авансов в счет предстоящих поставок;

– у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал имущество, нематериальные активы и имущественные права, которые были восстановлены акционером.

Операции, по которым суммы НДС подлежат отнесению на издержки производства и обращения или на увеличение стоимости, указаны в ст. 170 НК РФ.

Во всех остальных случаях суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, покрываются за счет собственных средств налогоплательщика.

Общие условия принятия сумм налога к вычету:

1) приобретение товаров (работ, услуг) для использования при осуществлении деятельности, подлежащей обложению НДС;

2) наличие счетов-фактур;

3) принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.

С 01.01.2001 г. принятие НДС к вычету возможно только при фактическом наличии счетов-фактур. Следовательно, принятие сумм налога к вычету при наличии других условий станет возможным толь­ко в тот период, в котором указанные счета-фактуры будут получены налогоплательщиком.

Порядок применения налоговых вычетов закреплен в ст. 172 НК РФ.

Порядок и формы возмещения НДС (ст. 176 НК РФ).

Возмещение НДС – это специальная процедура, осуще­ствляемая налоговыми органами, которая заключается в воз­врате НДС, уплаченного налогоплательщиком своим постав­щикам по товарам (работам, услугам), либо НДС, уплаченного в соответствии с установленным порядком в бюджет.

Возмещение осуществляется только по отношении двух категорий НДС:

– в отношении налога, уплаченного налогоплательщиком своим поставщикам по товарам (работам, услугам), принимае­мого к вычету, в случае возникновения отрицательной разни­цы между суммами налога, начисленными исходя из налоговой базы, и суммами налога, принимаемыми к вычету;

– в отношении налога, уплаченного в бюджет в связи с осуществлением операций, облагаемых по нулевой ставке.

Возмещение осуществляется в двух видах:

а) путем зачета. Зачет как разновидность возмещения – это учетная налоговая операция, совершаемая налоговым органом, в результате которой погашается задолженность налогоплательщика по уплате недоимки, пени, присужденных налоговых санкций,

б) путем возврата. Возврат как разновидность возмещения – это финансовая операция, осуществляемая органами федерального казначейства, на основе документов, направляемых налоговыми органа­ми, по возврату денежных средств налогоплательщику.

При этом основание для применения того или иного вида возмещения строго урегулирован ст. 176 НК РФ. Возмещение осуществляется в отношении НДС, законно уплаченного поставщику или в бюджет. Зачет (возврат) осуществляется в отношении неправомерно уплаченного или взысканного в бюджет НДС.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (ст. 174 НК РФ).

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг, в том числе для собственных нужд) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Пример

Организация за 2 квартал текущего года имеет следующие показатели:

– выручка от реализации товаров (работ, услуг) – 24000 р. (с НДС);

– сумма, полученная от покупателя в порядке предоплаты –  5000 р. (с НДС);

– отгружена продукция на сумму 4800 р., при этом указанная сумма была внесена в качестве предоплаты в предыдущем налоговом периоде;

– приобретены материальные ресурсы для производственных нужд на сумму 12000 р. (с НДС);

– закуплено оборудование на сумму 9600 р. (с НДС), которое оплачено полностью и поставлено на учет.

Определить сумму НДС за 2 квартал.

1) 24000 р. * 18 / 118 = 3661 р. – сумма НДС к уплате с полученной выручки,

2) 5000 р. * 18 / 118 = 763 р. – сумма НДС к уплате с полученной предоплаты,

3) поскольку была внесена предоплата в предыдущем налоговом периоде за отгруженный в текущем налоговом периоде товар, то НДС уже был учтен в предыдущем периоде,

4) 12000 р. * 18 / 118 = 1831 р. – сумма НДС к возмещению по приобретенным материальным ресурсам для производственных нужд,

5) 9600 р. * 18 /118 = 1464 р. . – сумма НДС к возмещению по закупленному оборудованию,

6) 3661 + 763 – 1831 – 1464 = 1129 р. – сумма НДС в бюджет к перечислению.

Тема необъятна, читайте еще:

  1. Налоговая система Российской Федерации

Автор: Александр, 17.04.2013
Рубрики: Таможня, Налоги
Предыдущие записи: Акцизы
Следующие записи: Налоговая система Российской Федерации

Последние статьи

  • ТОП -5 Лучших машинок для стрижки животных
  • Лучшие модели телескопов стоимостью до 100 долларов
  • ПРЕДУПРЕЖДЕНИЕ ОТКЛОНЕНИЙ РЕЧЕВОГО РАЗВИТИЯ У ДЕТЕЙ РАННЕГО ВОЗРАСТА
  • КОНЦЕПЦИИ РАЗВИТИЯ И ПОЗИЦИОНИРОВАНИЯ СИБИРИ: ГЕОПОЛИТИЧЕСКИЕИ ГЕОЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОЦЕНКИ
  • «РЕАЛИЗМ В ВЫСШЕМ СМЫСЛЕ» КАК ТВОРЧЕСКИЙ МЕТОД Ф.М. ДОСТОЕВСКОГО
  • Как написать автореферат
  • Реферат по теории организации
  • Анализ проблем сельского хозяйства и животноводства
  • 3.5 Развитие биогазовых технологий в России
  • Биологическая природа образования биогаза
Все права защищены © 2013 Kursak.NET. Электронная библиотека : Если вы автор и считаете, что размещённая книга, нарушает ваши права, напишите нам: admin@kursak.net