Понятие финансового контроля. Задачи. Принципы осуществления
На законодательном уровне определения нигде нет.
Нет специального закона о финансовом контроле.
Отсутствие единого подхода к определению финансового контроля и его элементов негативно сказывается. Сейчас более 200 нормативных актов, регулирующих порядок осуществления финансового контроля. Есть смысл в этих 200 документах, когда можно кодифицировать?
Финансовый контроль
· Представляет собой способ обеспечения финансовой дисциплины (определяется достаточность, обоснованность использования определенных ресурсов).
· Выступает как выражение контрольной функции финансов.
· Это деятельность уполномоченных органов и организаций (счетная палата, федеральная служба финансово-бюджетного надзора, налоговая служба, контрольно-счетные органы субъекта РФ/МО и др.).
· Осуществляется аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.
· Выступает как способ двусторонней связи.
· Это вид государственного контроля.
· Это вид муниципального контроля.
Финансовый контроль – это деятельность уполномоченных органов власти, а также уполномоченных организаций, которая осуществляется в целях обеспечения законности, обоснованности и достоверности финансовых операций, а также в целях повышения эффективности хозяйственно-финансовой деятельности и привлечения виновных лиц к ответственности.
Также финансовый контроль можно рассматривать как способ обеспечения сохранности государственной, муниципальной и частной собственности.
Это структурный элемент общей части финансового права России. Контроль – это правовой институт.
Елена Юрьевна Грачева: контроль перерос рамки института и стал подотраслью (диссертация «Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля», М., 2000 г.)
Задачи осуществления финансового контроля:
1. Обеспечение финансовой дисциплины в сфере публичных финансов (проверка своевременности и полноты исполнения обязательств перед бюджетами всех уровней), что контроль направлен на обеспечение действующего финансового законодательства в области исполнения бюджетов, налогообложения, валютных операций, внешнеэкономической деятельности и т.д. в этой роли финансовый контроль выступает как гарантия обеспечения целесообразного использования публичных финансов.
2. Повышение эффективности публичных финансов. Финансовый контроль предполагает наличие двусторонней связи, которая направлена на поиск наиболее рациональных и эффективных способов использования публичных финансов. Также финансовый контроль предусматривает возможность проведения профилактики эффективного использования публичных финансов.
Принципы реализации финансового контроля:
(На основе анализа действующего финансового законодательства)
1. Осуществление только уполномоченными субъектами. Перечень таких субъектов определяется ФЗ.
2. Результативность осуществления финансового контроля. Не будет смысла в контроле, если он не будет приносить какой-то эффект. Данный принцип проявляется в своевременности проведения контрольных мероприятий, в выявлении реальных результатов финансово-хозяйственной деятельности, а также нарушений финансовой дисциплины, в своевременности доведения итогов проведения проверок до проверяемых субъектов (н-р, наличие предписаний об устранении выявленных нарушений). По итогам осуществления финансового контроля виновные лица должны привлекаться к ответственности.
3. Гласность осуществления финансового контроля. Это обнародование итогов проведения финансового контроля. Это публичное обсуждение итогов. Это привлечение внимания общественности к итогам осуществления контроля. Контрольные мероприятия должны проводится только на основе принципа гласности (должны проводиться открыто). Мы вчера горлодер сделали))
4. Целесообразное осуществление финансового контроля. Контроль должен соответствовать условиям и обстановки проведения контрольного мероприятия.
5. Экономичность осуществления финансового контроля. Соответствующие должны быть достигнуты с наименьшими затратами. Максимальные результаты при осуществлении наименьших затрат.
6. Объективность. Контролирующий субъект должен максимально объективно оценивать деятельность проверяемого субъекта.
Принципы финансового контроля отображаются в Лимской декларации руководящих принципах финансового контроля.
Объект, предмет и субъекты финансового контроля
Объект финансового контроля – движение денежных ресурсов в процессе формирования, распределения и использования публичных денежных фондов, а также в некоторых случаях это иные материальные и трудовые ресурсы (в том числе человеческие).
Предмет финансового контроля – соответствующая финансовая документация (налоговые декларации, приходные и расходный кассовый орде, смета и т.д.). Кроме того, предметом могут выступать валютные и кассовые операции и т.д. н-р, зачисление и списание средств со счета, очередность списания средств со счета, своевременность их списания и т.д.
Субъекты.
1. Контролирующий субъект.
Счетная палата – высший орган государственного финансового контроля. Осуществляет контроль за использованием средств федерального бюджета и средств.
Контрольное управление Президента РФ – имеет право осуществлять финансовый контроль за использованием средств федерального бюджета. Действует на основании положения, утвержденного указом Президента РФ от 8 июня 2004 года №729.
Министерство финансов РФ. Напрямую контроль осуществлять не может, а осуществляет через соответствующие подведомственные ему федеральные службы (ФНС, РосФинНадзор, федеральное казначейство РФ, федеральная служба по финансовому мониторингу).
Контрольно-счетные органы субъектов РФ. Контрольно-счетная палата Иркутской области и служба государственного финансового контроля Иркутской области. Образуется законодательным собранием Иркутской области и подотчетна этому органу. Закон «Об общих принципах законодательных, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ».
Контрольно-счетные органы муниципальных образований. Контрольно-счетный орган МО, который образуется представительным органом и подчиняется ему. + Орган, образуемый в составе местной администрации.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. ФЗ от 30 декабря 2008 года №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях выражения мнения о достоверности подобного рода отчетности.
2. Контролируемый субъект. Это органы власти, организации, ИП и другие лица, которые осуществляют финансовую деятельность. Н-р, бюджетные учреждения, получатели бюджетных средств, налогоплательщики, валютные резиденты (нерезиденты) и другие лица.
Формы и виды финансового контроля
Форма финансового контроля – это способ выражения и организации контрольных действий. Выделяются в доктрине ФП три основные формы финансового контроля:
1. Предварительный ФК. Осуществляется в ходе обсуждения (рассмотрения), а также утверждения проектов законов (решений) о бюджете, а также иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам.
2. Текущий ФК. Осуществляется на стадии исполнения закона (решения) о бюджете. Данные вопросы рассматриваются на заседаниях комиссий, комитетов соответствующих законодательных (представительных) органов власти.
3. Последующий ФК. Реализуется на стадии рассмотрения и утверждения отчета об исполнении бюджета.
Эти формы финансового контроля устанавливаются статьей 265 бюджетного кодекса.
Данные формы финансового контроля охватывают все стадии финансовой деятельности. При этом статья 265 применяется в отношениях, связанных с бюджетом и иными бюджетными правоотношениями.
По мнение некоторых авторов это не формы, а виды финансового контроля. Но статья 265 закрепляет формы финансового контроля.
Виды финансового контроля:
В зависимости от субъектов финансового контроля:
1. Контроль, осуществляемый законодательными (представительными) органами власти. Данный вид контроля реализуется в виде парламентских слушаний заседаний и комиссий законодательных (представительны) органов власти. Основанием парламентских слушаний является депутатский вопрос с целью получения информации об использовании финансовых ресурсов.
2. Контроль, осуществляемы президентом РФ. Не напрямую, а при помощи администрации. Выражается в деятельности контрольного управления президента РФ.
3. Контроль, осуществляемы органами исполнительной власти общей компетенции (правительство РФ, соответствующие органы исполнительной власти субъектов РФ, местная администрация).
4. Контроль органов исполнительной власти специальной компетенции. РОСФИННАДЗОР (контроль за использованием средств федерального бюджета), федеральное казначейство РФ, служба государственного финансового контроля Иркутской области.
5. Контроль, осуществляемый специальными органами, образованными законодательной (представительной) власти (счетная палата, контрольно-счетные органы субъектов РФ, контрольно-счетная палата Иркутской области, контрольно-счетные органы муниципальных образований).
6. Аудиторский финансовый контроль.
7. Общественный финансовый контроль. Соответствующее население осуществляет финансовый контроль за использованием соответствующих региональных либо местных финансов. В этом виде могут участвовать соответствующие общественные объединения, организации и иные формы объединения граждан.
8. Внутренний (внутриведоственный) финансовый контроль. Внутри соответствующего органа власти имеется соответствующее подразделение, осуществляющее финансовый контроль.
По степени обязательности (императивности):
1. Обязательный. Осуществляется в силу прямого предписания соответствующего федерального закона. Ежегодно контролируются: ЦБ РФ, акционерные общества, государственные корпорации, агентства по страхованию вкладов, внешэкономбанк, унитарные предприятия, государственные внебюджетные фонды.
2. Добровольный (инициативный). Проводится в зависимости от желания субъекта, осуществляющего финансовую деятельность. Сейчас все коммерчесские организации, ИП могут проводить ФК в отношении себя в виде соответствующих аудиторских проверок.
От уровня осуществления ФК:
1. На уровне РФ. Объект – федеральные финансы.
2. На территории соответствующего субъекта РФ. Объект контроля – финансы субъекта РФ.
3. На уровне муниципального образования.
4. На локальном уровне. Проводится в кредитных организациях, а также ИП.
Методология финансового контроля
Приемы и способы, которые используются при осуществлении финансового контроля.
1. Проверка. Исследование определенного круга??? в целях выявления действительных объемов использования финансовых ресурсов, а также выявление нарушений финанс ового законодательства. Выражается, как правило, в изучении максимального количество источников информации, характеризующих финансовую деятельность проверяемого субъекта. Проверка проводится, как правило, без привлечения специалистов, экспертов и иных лиц, обладающих специальными познаниями. Потому что, как правило, обхектом проверки является единичное мероприятия (н-р, списание денежных средств с бюджетного счета, уплата госпошлины и т.п.) Проверки в зависимости от порядка их осуществления можно разделить на: 1) выездные проводятся по месту нахождения проверяемого объекта 2) Камеральные – по месту нахождения проверяющего субъекта; 3) Документальные; 4) Тематические – связанные с определенным видом деятельности подконтрольного субъекта (н-р, операции с бюджетными средствами, порядок управления государственной либо муниципальной собственностью проверяемым субъектом и т.д.).
2. Ревизия. Ревизия – комплексная проверка финансово-хозяйственной деятельности. Ревизия применяется при максимально широком использовании соответствующих способов и методов получения информации. Кроме того, ревизия охватывает все стороны не только экономической, но и правовой деятельности субъекта. Для ей проведения привлекаются специалисты, имеющие познания в данной сфере.1) Фронтальная (сплошная) – охватывает всю деятельность субъекта; Выборочная – одно направление деятельности субъекта. 2) Документальные связаны с исследованием финансовой документацией; Фактические связаны с выяснением действительных объемов использования финансовых ресурсов без исследования соответствующей финансовой документации. 3) Плановые осуществляются в соответствии с планом; Внеплановые – только при наличии соответствующих правовых оснований (н-р, жалоба, обращение и т.д.)
3. Экспертиза. Представляет собой исследование уполномоченными лицами объемов, способов, а также направлений движения денежных фондов в целях формирования мнения о законности и целесообразности такой деятельности. Экспертиза, как правило, производится при помощи моделирования аналогичной ситуации. При этом соответствующие эксперты на основании сравнения двух этих ситуаций выясняют было ли целесообразным использование таким образом денежных фондов. 1) Судебная экспертиза – применяется, как правило, в системе арбитражных судов по экономическим спорам. 2) Финансово-экономическая экспертиза используется для оценки законности финансовой деятельности, данную экспертизу, как правило, осуществляют аудиторы и аудиторские организации.
4. Наблюдение. Выражается в исследовании порядка осуществления финансовой деятельности без вмешательства в оперативную деятельность проверяемого субъекта. Наблюдение представляет собой наиболее простой способ получения объективной информации.
5. Анализ.
6. Обследование.
Итоги осуществления финансового контроля
Финансовый контроль – это деятельность, которая направлена на выяснение эффективного, целесообразного, а также законного использования денежных фондов разных уровней. В связи с этим, эффективное осуществление финансового контроля должно обеспечивать легитимность финансовой деятельности.
По итогам любого проведенного контрольного мероприятия составляется соответствующий акт (заключение) о проведении ФК. При наличии выявленных нарушений финансового законодательства могут применяться следующие правовые последствия:
1) Выносится представление об устранении выявленных нарушений.
2) Применение непосредственно мер правовой ответственности (пеня, штраф, приостановление финансирования и т.д.).
3) Передаются соответствующие документы в правоохранительные органы.
Обращение в соответствующий суд с требованием о защите прав и законных интересов.