Экономическое содержание налогов и их экономическая сущность.

1Экономическое содержание налогов и их экономическая сущность

Необходимость налогов, как экономической категории, вытекает из функций и задач гос-ва, выполняющего разнообразную деятельность (политическую, экономическую, соц-ую) и требующую соответственно определённых средств.

Налог – это безвозмездное отчуждение части собственности у лица в пользу государства для выполнения им своих обязанностей. За счёт налогов, сборов, пошлин и др. платежей формируются финансовые ресурсы государства. Т.е. главное назначение налогов – обеспечивать деятельность государства и его сохранность. Т.о. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями, которые складываются между хозяйствующим субъектом и гражданами – с одной стороны, и государством – с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Экон. сущность налога: изъятие государством в пользу общества определённой части ВВП в виде обязательного взноса в денежной форме. (ВВП – это рыночная стоимость конечных товаров и услуг, произведённых в стране за определённый период времени, как правило год). Аккумулируя посредством налогов денежные средства, государство влияет на экономику, стимулируя / сдерживая развитие отдельных отраслей, усиливая / ослабляя накопление капитала, расширяя / уменьшая платёжеспособность.

Сущность налогов проявляется также через их функции:

1. Фискальная функция – самая важная. Она проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Т.е. реализация функции осуществляется за счёт сбора установленных налогов в пользу государства. С её помощью образуется централизованный денежный фонд государства. С развитием рыночных отношений значение данной функции значительно возрастает, т.к. увеличиваются налоговые поступления, обусловленные ростом производства и потребностями государства. 2. Экон-ая функция – состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство; Так, н-р, те предприятия, которым предоставлены налоговые льготы, растут и развиваются быстрее других. А назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги. Экон. функция включает в себя: Регулирующую – налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают значительное влияние на общественное воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платёжеспособный спрос населения. Социальную (распределительную) – состоит в перераспределении общественных доходов м/у различными категориями населения (в пользу слабых, незащищённых категорий граждан). 3. Контрольная – состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями гос-ва в финансовых ресурсах. Благодаря этой функции оценивается эффективность каждого налогового канала и выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему. Эта функция осуществляется спец. органами, кt-ые осуществляют контроль за правильностью начисления, своевременностью уплаты и зачисления налогов.

2. Классификация налогов в соответствии с порядком их установления

Налог – это безвозмездное отчуждение части собственности у лица в пользу государства. Для воздействия на экономику и формирования своих доходов гос-во использует целую совокупность налогов, которая требует своего упорядочения и классификации – группировки налогов по их видам.

В соответствии с порядком установления различают: Федеральные налоги – налоги, кt-ые устанавливаются Федеральным собранием РФ (Гос. дума и Совет Федерации), закреплены в НК РФ, обязательны к уплате на всей территории РФ и взимаются по единым ставкам. К ним относ.: косв: НДС, акцизы, таможенные пошлины; прям: налог на прибыль орг-ий, НДФЛ, налог на добычу полезн. ископаемых (НДПИ), водный налог. Региональные налоги – налоги, кt-ые устанавл-ся НК РФ и законодат. органами субъектов РФ (советы народных депутатов, областные думы), обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ: прям: налог на имущ-во орг-ий, н-г на игорный бизнес, транспорт. налог. Местные налоги – устанавл-ся НК РФ и органами местного самоупр-ия, обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований: налог на имущ-во физич. лиц, земельный н-г.

Так же различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги – налоги, кt-ые устанавливаются непосредственно на доход или имущ-во налогоплательщика. Т.е. объектами прямого налога являются доход (зарплата, прибыль, процент, рента – это определённая сумма, кt-ую земельный собственник получает от арендатора – лица, взявшего земельный участок во временное пользование) и ст-ть имущ-ва (земля, дом, цен. бумаги и т.п.) налогоплательщика.

К числу прямых налогов относятся: подоходный налог (НДФЛ – налог на доходы физических лиц = 13%); налог на прибыль предприятий (организаций = 20%); налог на имущество – это налог, устанавливаемый на имущество организаций или частных лиц (нал.ставка не может превышать 2,2%).

Прямые налоги, в свою очередь, делятся на личные и реальные (целевые). Прямые личные налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платёжеспособность субъекта н/о. К их числу относятся: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц. Прямые реальные налоги уплачиваются с предполагаемого среднего дохода, получаемого от того или иного объекта обложения. К их числу относятся: земельный налог, транспортный налог, единый налог на вмененный доход (вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика), НДПИ.

Косвенные налоги – налоги, кt-ые устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика. Т.е. объектами косвенного налога являются товары и услуги. Собственник предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, продает их по цене (тарифу) с учётом надбавки и вносит государству соответствующую налоговую сумму из выручки, то есть, по существу, он является сборщиком, а покупатель – плательщиком косвенного налога.

К числу косвенных налогов относятся: Налог на добавленную стоимость (НДС = 18%, Добавленная стоимость – разность м/у реализованной продукцией за определённый период и стоимостью закупленных фирмой за тот же период предметов труда и услуг, т.е. это разность м/у продажами фирмы и её покупками); акцизы – налоги, устанавливаемые преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны; таможенная пошлина – это взносы (платежи) на импортные и экспортные товары.

3. Элементы налога и способы взимания налогов

Эл-ты налога – принципы построения и организации налогов. К ним относ.:

1. Субъект н/о (налогоплательщики) – это юридические (организации, которые имеют обособленное имущество и отвечают по своим обязательствам всем своим имуществом) и физические лица (граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства), на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги. 2. Объект н/о – это юридические факты (действия / события), кt-ые обусловливают обязанность субъекта платить налог. Н-р: операции по реализации товаров (работ / услуг), имущество, прибыль юридических лиц, доходы физических лиц, т.е. это то, что облагается налогом. 3. Источник налога – средства, использующиеся для уплаты налога (н-р, зарплата, дивиденды). 4. Налоговая база – это стоимостная, количественная, иная оценка объекта н/о, т.е. это н-р: общая сумма доходов лица, с кt-ых оно обязано заплатить налог (кол-во лошад.сил, кол-во соток земли). Нал.база складывается из всех доходов, которые получает лицо в течение года. Именно на налоговую базу начисляется налог, кt-ый поступает в гос. бюджет. 5. Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу н/о. Единица н/о – это единица измерения объекта налога (рубли, лошадиные силы). Различают процентные и твердые ставки. Процентные (адвалорные) ставки установлены в процентах к налоговой базе (установлены по налогу на добавленную ст-ть, по налогу на доходы физических лиц, по налогу на имущество организаций и др.). Твёрдые (специфические) ставки устанавливаются в рублях на единицу обложения (установлены по транспортному налогу, по акцизам и др.). 6. Налоговые льготы – это полное или частичное освобождение отдельных категорий налогоплательщиков от уплаты налогов. 7. Налоговый период – это календарный год / иной период времени (квартал, месяц), по окончании кt-го определяется налоговая база, и исчисляется сумма налога, подлежащая к уплате. 8. Порядок исчисления налога – как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате, исходя из налоговой базы, нал. ставки и нал. льгот. Так же обязанность по исчислению налога м.б. возложена на налоговый орган. 9. Порядок уплаты налога – определённые приёмы внесения суммы налога в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд. Порядок уплаты налога включает: • Средства уплаты налогов – как правило, налоги в РФ платятся в рублях, но могут платиться и в иностранной валюте; • Сроки уплаты налога – это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд (пенсионный, обязательного мед. страхования). Эти сроки определяются конкретной календарной датой / истечением периода времени (ежемесячно, ежеквартально). • Формы уплаты налога (наличная, безналичная). Способы взимания налогов: 1. Кадастровый – подразумевает использование кадастра, реестра, содержащего список типичных объектов (земли, строений), классифицируемых по внешним признакам. Он устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся, н-р, при земельном налоге размер участка, количество скота. 2. Изъятие налога до получения дохода (у источника) исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, кt-ое выплачивает доход субъекту налога. Таким образом взимается подоходный налог с зар.платы. 3. Изъятие налога после получения дохода (по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации, в кt-ой плательщик налога приводит расчёт своего дохода и налога на него.

4. Налоговый механизм и его элементы

Налоговый механизм – это процесс государственного управления налогообложением через систему различных налоговых инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов взимания налогов (3 билет)), с помощью которого обеспечивается создание централизованного денежного фонда государства, регулирование социально-экономического развития общества, регулирование потребления и накопления субъектов хозяйствования.

К элементам налогового механизма относятся: 1) налоговое планирование; 2) налоговое регулирование; 3) налоговый контроль.

Налоговое планирование – это система прогнозов налоговых поступлений с учётом реальных экономических условий. В зависимости от периода различают планирование: · оперативное (на месяц, квартал); · текущее (на один финансовый год); · долгосрочное (на 1 год и более).

Налоговое планирование включает в себя формирование плана налоговых поступлений в государственный бюджет, прогноз состояния задолженности по налоговым платежам, выявление и мобилизацию резервов увеличения доходов государственного бюджета, н-р: за счёт повышения собираемости налогов или за счёт повышения отдельных видов налогов.

Налоговое регулирование – меры косвенного воздействия гос-ва на экономические и социальные процессы путём изменения вида налогов, налоговых ставок, установления налоговых льгот, налоговых санкций (штрафов) за неуплату налогов, понижения или повышения общего уровня н/о.

Так, снижение налоговых ставок способно стимулировать производство (т.к. у предприятий останется в распоряжении больше средств, которые можно направить на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров). А повышение нал. ставок способно сдерживать / даже подавлять некоторые виды деят-ти. Ошибка в налоговом регулировании может привести к появлению диспропорции в развитии отдельных отраслей.

С помощью налоговых льгот поощряется создание малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, стимулируется создание новых высокотехнологичных импортозамещающих производств, способствующих выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка. Налоговые санкции служат в руках государства инструментом, с помощью которого обеспечивается безусловное выполнение налогоплатель-щиком налоговых обязательств.

Конечная цель налогового регулирования – уравновесить интересы трёх субъектов: государства, хозяйствующих субъектов и граждан.

Налоговый контроль – он призван обеспечивать полноту и своевременность поступлений налоговых доходов в бюджет. Целями налогового контроля являются: • выявление налоговых правонарушений и предупреждение их совершения в будущем, н-р: посредством налоговых проверок; • обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности в случае неуплаты налогов (наложение санкций).

Отлаженный налоговый механизм – это необходимое условие эффективного налогообложения.

5. Налоги в системе государственного регулирования экономики

Налогам в системе государственного регулирования в той и или иной мере свойственны три основные функции.

Во-первых, получаемые госбюджетом через налоговые поступления средства служат источником финансирования для содержания государственного аппарата и выполнения важнейших правительственных программ (социальных, политических).

Во-вторых, система налогообложения широко применяется в целях перераспределения национального дохода между отельными слоями общества, сферами деятельности, отраслями экономики, территориями.

В-третьих, налоги используются для государственного вмешательства в экономику с целью регулирования темпов экономического роста.

Государственное регулирование экономики посредством налогов подразумевает – не просто обложить налогами юридических и физических лиц, а воздействовать на их хозяйственное поведение. Для этого государство использует либо стимулирующую налоговую политику: снижение налоговых ставок, введение налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, отсрочку уплаты налогов, либо сдерживающую: повышение налоговых ставок, отмену некоторых льгот. Манипулируя налоговыми ставками и льготами, государство имеет возможность воздействовать на объём производства и потребительского спроса, а, следовательно, и на темпы экономического роста в целом.

Так, при снижении налоговых ставок возрастут стимулы к предпринимательству, увеличатся сбережения и инвестиции, предложения труда. Чем меньше налогов нужно платить, тем больше средств остаётся у предприятий для потребления, т.е. предприятия могут расширять производство своих товаров, обновлять оборудование, поддерживать невысокие цены на товары, а следовательно увеличится и спрос населения на эти товары.

И наоборот: фирмы воспринимают повышение налогов как дополнительные издержки, что приводит к тому, что они сокращают производство своего товара, повышают цену на него, спрос падает. Кроме того, повышение налоговых ставок на доходы отрицательно влияет на уровень инвестиций. А это, тем самым, может послужить главным тормозом для экономического роста, и следовательно, привести к сокращению общего объёма налоговых поступлений в бюджет.

В целях выравнивания темпов экономического роста многие страны используют налоговый механизм для регулирования спроса на инвестиции (его стимулирование в период депрессии и ограничения в период предельного экономического подъёма).

Итак, налоги являются важнейшим средством регулирования и развития экономики любого государства.

С одной стороны, уплачиваемые в национальной экономике налоги не должны быть слишком низкими, т.к. это не позволит государству нормально выполнять необходимые функции. А с другой стороны – налоги не должны быть слишком высокими, т.к. это вызовет снижение предпринимательской активности, спад производства, рост цен, а также массовое стремление предпринимателей и населения к сокрытию доходов.

6. Прямые и косвенные налоги, их виды, по каким признакам подразделяются и как влияют на воспроизводственный процесс

Налог – это безвозмездное отчуждение части собственности у лица в пользу гос-ва. Для воздействия на экономику и формирования своих доходов гос-во использует целую совок-ть налогов, кt-ая требует своего упорядочения и классификации – группировки н-гов по их видам. В завис-ти от объекта обложения н-ги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые н-ги – налоги, кt-ые устанавл-ся непосредственно на доход или имущ-во налогоплательщика. Т.е. объектами прямого налога являются доход (з/п, прибыль, процент, рента – это опред. сумма, кt-ую земельный собственник получает от арендатора – лица, взявшего земельный участок во временное пользование) и ст-ть имущ-ва (земля, дом, цен. бумаги) налогоплательщика.

Прямые налоги, в свою очередь, делятся на личные и реальные (целевые). Прямые личные налоги уплач-ся с действительно полученного дохода и отражают фактическую платёжеспособность субъекта н/о. К их числу относятся: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущ-во орг-ий, налог на имущ-во физич. лиц. Прямые реальные налоги уплач-ся с предполагаемого среднего дохода, получаемого от того или иного объекта обложения. К их числу относятся: земельный налог, транспортный налог, единый налог на вмененный доход (вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика), НДПИ.

Косвенные налоги – налоги, кt-ые устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика. Т.е. объектами косвенного налога являются товары и услуги. Собственник предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, продаёт их по цене (тарифу) с учётом надбавки и вносит государству соответствующую налоговую сумму из выручки, т.е., по существу, он является сборщиком, а покупатель – плательщиком косвенного налога. Эти налоги хорошо собираемы, т.к. включены в состав цены и от них трудно уклониться.

К числу косвенных налогов относятся: • налог на добавленную стоимость (НДС = 18% – Добавленная стоимость – это разность м/у реализованной продукцией за определённый период и стоимостью закупленных фирмой за тот же период предметов труда и услуг, то есть это разность м/у продажами фирмы и её покупками); • акцизы – налоги, устанавливаемые преимущественно на предметы массового потребления (табак, алкоголь) внутри страны; • таможенная пошлина – это взносы (платежи) на импортные и экспортные товары.

Косв. налоги, в свою очередь, делятся на: Косв. индивидуальные налоги, кt-ми облагаются определённые группы товаров (акцизы на отдельные группы и виды высокодоходных товаров, н-р: на ювелирные изделия, автомобильный бензин); Косв. универсальные н-ги, кt-ми облагаются все товары и услуги за исключ. некt-ых, как правило социально-значимых, товаров (хлеб, молоко), н-р: НДС.

Влияние налогов на воспроизводственный процесс выражается в следующем: Чем меньше налогов нужно платить, тем больше средств остаётся у предприятий для потребления, т.е. предприятия могут расширять производство товаров, обновлять оборудование, поддерживать невысокие цены на товары, а следовательно увеличится и спрос населения на эти товары. И наоборот фирмы воспринимают повышение налогов как дополнительные издержки, что приводит к тому, что они сокращают производство своего товара, повышают цену на него, спрос падает.

Прямые налоги оказывают более активное воздействие на интересы производителей или отдельных граждан, т.к. явл. непосредственным вычетом из их доходов.

7. Сущность налоговой политики, типы налоговой политики. Задачи налоговой политики

Налоговая политика представляет собой систему мер, проводимых гос-вом в области налогов и налогообложения. Налоговая политика находит своё выражение в видах применяемых налогов, величинах налоговых ставок, установлении круга налогоплательщиков и объектов налогообложения, в налоговых льготах. Т.е. на практике налоговая политика осуществляется ч/з налоговый механизм, который представляет собой процесс государственного управления налогообложением ч/з систему различных налоговых инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот).

Сущность нал.политики проявляется через 3 основные задачи нал. политики:

1. Фискальная – обеспечение гос-ва фин.ресурсами в объёме, достаточном для выполнения его функций (экономических, социальных, политических).

2. Экономическая – направлена на повышение уровня экон-го развития государства, оживление деловой и предпринимательской активности в стране и международных экономических связей, содействие решению социальных проблем.

3. Социальная – перераспределение налогов в интересах определённых соц-ых групп (пенсионеров, инвалидов), недопущение падения доходов населения.

Можно выделить три типа налоговой политики:

Первый тип – политика максимальных налогов – в этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов. Такая политика популярна в период экономических кризисов или в период военных действий, когда необходимо существенно повысить мобилизацию финансовых ресурсов в гос. бюджет, увеличить объём гос.закупок и инвестиций в определённые сектора экономики, н-р: военного назначения.

При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения перестаёт сопровождаться приростом поступлений в бюджеты различных уровней в следствии нарушения воспроизводственного процесса. Хозяйствующие субъекты воспринимают повышение налогов как дополнительные издержки, что приводит к тому, что они сокращают произв-во своего товара (происходит спад производства), повышают цену на него, спрос падает. Всё это может послужить тормозом для экон-го роста, и, следовательно, привести к сокращению общего объёма налоговых поступлений в бюджет.

Второй тип – политика разумных налогов (экон-го развития) – в этом случае гос-во ослабляет налоговую нагрузку на экономику: снижает нал. ставки, вводит дополнительные льготы, устанавливает специальные «упрощённые» налоговые режимы.

Такая политика способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведёт к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

Третий тип – политика социальной направленности – такая политика предусматривает достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы нправляются на поддержание различных социальных фондов (пенсионного фонда, фонда обязательного медицинского страхования, фонда социального страхования, дорожного фонда).

Чаще всего данные типы налоговой политики используются не в чистом виде, а в различном их сочетании, когда какой-либо тип явл. превалирующим. Для РФ характерен 2-ой тип налоговой политики в сочетании с 3-им.

Налоговую политику осуществляют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделённые соответствующей компетенцией. Органом непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории РФ является Министерство финансов РФ, а за её выработку и осуществление – Министерство РФ по налогам и сборам.

8. Какого содержание понятий «налогоплательщик» и

«налоговый агент»

Налогоплательщики – это организации и физ. лица, на кt-ых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги за счёт собственных средств.

К организациям относятся юридические лица РФ, которые имеют обособленное имущество и отвечают по своим обязательствам всем своим имуществом, а также иностранные юридические лица, компании, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

К физ. лицам – налогоплательщикам относятся: граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Физ. лицами являются также индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деят-ть без образования юрид. лица, а также частные нотариусы и адвокаты.

К налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в год, следующих подряд.

Лица-нерезиденты (иностранные граждане) уплачивают налог только в части доходов, полученных от источников в РФ, или на имущество, находящееся на территории Российской Федерации. Ставка НДФЛ (подоходного налога) для них составляет 30% (для резидентов РФ 13%).

Закон устанавливает следующие права налогоплательщиков:

1) получать по месту своего учёта от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах, порядке их исчисления и уплаты, правах и обязанностях налогоплательщиков, а также получать формы налоговых деклараций (расчётов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) использовать налоговые льготы при наличии оснований;

3) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов и др.

Обязанности налогоплательщиков:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учёт в налоговых органах;

3) вести учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации (расчёты) и др.

Налоговые агенты – это лица, на кt-ых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Т.е. в отличие от налогоплательщика, на налогового агента формально не возложена обязанность по уплате налога с его собственных доходов и за счёт его собственных средств. Налоговый агент лишь обязан рассчитать сумму налога, подлежащего уплате, удержать её при выплате денежных ср-в, причитающихся налогоплат-ку, а также перечислить указанную ∑ в бюджет.

Нал. агенты имеют те же права, что и налогоплат-ки. Нал. агенты исполняют свои обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога вне зависимости от того, явл. ли они сами налогоплательщиками уплачиваемого налога / нет.

Налоговыми агентами могут выступать как организации, так и физические лица. Физ.лица налоговыми агентами будут только тогда, когда они сами являются индивидуальными предпринимателями и у них имеются наёмные работники. Уплата подоходного налога за наёмных работников и создаёт налогового агента – физического лица. Это единственный случай. В остальных случаях налоговыми агентами являются организации. Уплата налогов через налоговых агентов бесплатная.

9. Основные этапы развития налоговой системы России

Налоговая система – это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета, путём отчуждения части дохода собственника посредством налогов, т.е. это совокупность всех налогов, взимаемых в стране. В РФ установлена следующая система налогов: федеральные налоги (косв: НДС=18%, акцизы, таможенные пошлины; прям: налог на прибыль организаций, НДФЛ=13%, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), водный налог); налоги субъектов РФ (региональные налоги: прям: налог на имущ-во организаций, налог на игорный бизнес, транспорт. налог); местные налоги (налог на имущество физ. лиц, земельный н-г).

Основные этапы развития налоговой системы России:

1 этап (1990-1993гг.) – Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1990 г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов и сборов, определил плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Среди принятых законопроектов: Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость» и др.

Законодательство в сфере налогообложения разрабатывается Министерством РФ по налогам и сборам, законы заверяются Президентом РФ, принимаются Государственной Думой и утверждаются Советом Федерации.

2 этап (1994-1998гг.) – это период дестабилизации налогового положения страны. Сложившийся в конце 90-х гг. в России экономический и финансовый кризис выявил крупные недостатки в налоговом законодательстве России. Такие как: нестабильность (налоги вводятся и тут же отменяются, не проработав и года), явно выраженная фискальная направленность (проявляется в достаточно высоких ставках налогов), не позволяющая стимулировать отечественных производителей, противоречивость отдельных положений законов и инструкций, применение слишком жёстких финансовых санкций даже за неумышленные нарушения, наличие «лазеек» для уклонения от налогообложения. Всё это требовало от Правительства РФ проведения налоговой реформы. Основным курсом налоговой реформы стало снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений м/у налогоплат-ками и гос-вом.

3 этап (1999г.-наше время) – этап введения в действие единого документа по налогам (Налогового Кодекса). Налоговый Кодекс РФ – это основной законодательный акт, регулирующий налоговые отношения. Первая часть (общая) НК РФ вступила в силу 1 янв. 1999 г. В ней установлены общие принципы н/о (виды налогов и сборов, взимаемых в РФ, права и обязанности налогоплат-ков, налоговых органов, налоговых агентов, др. участников налоговых отношений, ответственность за совершение налоговых правонарушений). Вторая часть НК (специальная) вступила в силу 26 июля 2000 г. В ней определён порядок обложения каждым из установленных в стране налогов (сборов), каждому налогу посвящена отдельная глава.

В НК РФ разграничиваются понятия налог и сбор, что немаловажно. Под налогом понимается безвозмездное отчуждение части собственности у лица в пользу государства. Сбор же отличается от налога тем, что уплачивается за совершение в пользу плательщика определённых юридически значимых действий (таких как выдача лицензий, разрешений).

К положительным результатам третьего этапа развития налоговой системы можно отнести формирование разветвлённой сети гос. органов (инспекции по республикам, краям, областям), обеспечивающих организацию сбора налогов; внедрение системы налогового учёта и контроля; образование относительно стабильной системы налогообложения.

10. Налог на прибыль. Порядок исчисления и уплата налога

Налог на прибыль – это прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). В налоговой системе он определён как федеральный налог.

Субъектами н/о – т.е. плательщиками налога на прибыль – являются российские организации, а так же иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ ч/з постоянное представительство.

Объект н/о – фин.результат хозяйственной деятельности, т.е. прибыль, полученная налогоплательщиком. Она рассчитывается как полученный доход за вычетом произведённых расходов (производственных, коммерческих, транспортных издержек).

Налоговой базой по налогу на прибыль признаётся денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Если в отчётном (налоговом) периоде был получен убыток, то в данном периоде налоговая база признаётся равной нулю.

Общая Налоговая ставка составляет 20%, из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% – в бюджеты субъектов РФ (в региональные бюджеты). Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональные бюджеты. Однако в этом случае размер ставки не может быть ниже 13,5%.

Налоговые льготы – льготы по налогу на прибыль могут быть предоставлены малым предприятиям, осуществляющим такие виды деятельности как:

• Производство и переработка сельскохозяйственной продукции;

• Производство продовольственных товаров;

• Производство медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

• Производство строительных материалов.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признаётся календарный год.

Исчисление и уплата налога – налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Т.е. сумма налога на прибыль представляет собой произведение налоговой базы и ставки налога. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налог уплачивается по истечении налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации.

Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, о налоговых льготах, об исчисленной сумме налога.

Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим.

11. Упрощенная система налогообложения

Упрощённая система налогообложения (УСНО) – это специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового и бухгалтерского учёта.

Субъектами н/о – т.е. плательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО.

Организация – это юридическое лицо, которое имеет обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.

Индивидуальный предприниматель (ИП) – это физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деят-ть без образования юрид.лица.

Организация имеет право перейти на УСНО, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация заявляет о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 45 млн. руб.

Не вправе применять УСНО: 1. орг-ии и ИП, занимающиеся произв-вом подакцизных товаров; 2. орг-ии и ИП, занимающиеся игорным бизнесом; 3. орг-ии и ИП, средняя численность работников кt-ых превышает 100 человек; 4. организации, имеющие филиалы или представительства.

При УСНО организации освобождаются от уплаты: налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. ИП освобождаются от уплаты: налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и единого социального налога.

Налогоплат-ки не уплачивают налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели:

• Уплачивают единый налог, взимаемый при применении УСНО;

• Уплачивают в общем порядке: Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Объект н/о – для орг-ий объектом налогообложения является доход, а для ИП – доход, уменьшенный на величину расходов.

Налоговая база – для орг-ий налоговой базой будет являться денежное выражение доходов, а для ИП – денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговая ставка – для орг-ий составляет 6% (от доходов), для ИП – 15 % (от доходов, уменьшенных на величину расходов).

Налоговый период – календарный год.

Исчисление и уплата налога – налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Т.е. сумма налога представляет собой произведение нал. базы и ставки налога. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплат-ком самостоятельно. Налог уплачивается по истечении налогового периода – орг-ми не позднее 31 марта года, следующего за истекшим, ИП – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

Налогоплательщики – орг-ии – обязаны по истечении каждого налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации, а налогоплат-ки – ИП – представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства.

Налоговые декларации представляются – организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим, Индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

12. Отчисления в государственные внебюджетные фонды.

Модель налога. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога

Отчисления в государственные внебюджетные фонды – это денежные отчисления в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования.

Модель налога – это специальные нормы, устанавливающие по каждому налогу субъект налога (налогоплательщиков), объекты обложения (или основания для взимания налога), налоговую базу, ставку налога, льготы по налогу, налоговый период, порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Субъектами н/о – т.е. плательщиками налога – являются: орг-ии, индивидуальные предприниматели, а также индивид. предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой и не производящие выплаты физич. лицам.

Объекты н/о – для орг-ий и ИП – выплаты и иные вознаграждения начисляемые в пользу физ. лиц в рамках трудовых отношений, предметом кt-ых является выполнение работ, оказание услуг. Для лиц, занимающиеся частной практикой, и не производящих выплат физическим лицам объектом н/о (основанием для взимания налога) будут являться средства, кt-ые должны поступить за застрахованное лицо в бюджет соответствующего фонда в течение одного финансового года.

Налоговая база – для орг-ий и ИП – сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчётный период в пользу физических лиц (фонд оплаты труда). Для лиц, занимающиеся частной практикой, и не производящих выплат физическим лицам налоговой базой будет являться Стоимость страхового года – сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо в бюджет соответствующего фонда в течение одного финансового года.

Предельная база для начисления страховых взносов составляет 463 000 рублей, всё что превышает её страховыми взносами не облагается.

Так же не облагаются страховыми взносами государственные пособия; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работнику; компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника.

Налоговая ставка – Общий размер страховых взносов составляет 34%, из них: в Пенсионный фонд РФ – 26%; в Фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%; в Фонд социального страхования РФ – 2,9%.

Налоговые льготы – могут быть предоставлены сельскохозяйственным товаропроизводителям, общественным орг-иям инвалидов и пенсионеров, организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий.

Налоговый период – календарный год.

Исчисление и уплата налога – сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого фонда. Расчёт сумм, подлежащих уплате за налоговый период (год) производится плательщиками самостоятельно. Организациями и ИП налог исчисляется в процентной доле от общей величины средств на оплату труда работников организации. Т.е. сумма налога представляет собой произведение налалоговой базы и ставки налога. Лица, занимающиеся частной практикой, и не производящие выплаты физическим лицам исчисляют налог следующим образом: МРОТ (4611 рублей) * ставки страховых взносов в соответствующий фонд * 12.

Орг-ии и ИП уплачивают страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей за вычетом сумм платежей, исчисленных с начала расчётного периода по предшествующий календарный месяц включительно, в срок не позднее 15-го числа месяца следующего за месяцем, за который начисляется данный платёж. Плательщики, не производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы не позднее 31 декабря текущего календарного года.

13. Налог на добавленную стоимость. Модель налога.

Порядок исчисления налога

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный федеральный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Устанавливается в виде надбавки к цене.

Добавленная ст-ть – это разность м/у реализованной продукцией за определённый период и ст-тью закупленных фирмой за тот же период предметов труда и услуг, т.е. это разность м/у продажами фирмы и её покупками.

Модель налога – это специальные нормы, устанавливающие по каждому налогу субъект налога (налогоплательщиков), объекты обложения (или основания для взимания налога), налоговую базу, ставку налога, льготы по налогу, налоговый период, порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Субъектами н/о – т.е. плательщиками налога – являются: организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, не являются плательщиками НДС (это орг-ии доход которых за последние 9 мес. не превысили 45 млн. руб.).

Объектами н/о – являются Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ; Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база – налоговой базой по НДС признаётся стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен.

Налоговая ставка – может составлять 10 или 18 %. По ставке 10% производится налогообложение: • продовольственных товаров (соль, сахар, крупа, мука и т.д.), • товаров для детей (одежда, обувь, игрушки); • периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; • медицинских товаров отечественного и зарубежного производства. В остальных случаях применяется ставка 18%.

Налоговые льготы – от налога на добавленную стоимость освобождаются: • услуги по транспортировке, погрузке, экспортируемых товаров; • ритуальные услуги похоронных бюро и кладбищ; • добыча или производство драгоценных металлов; • товары (работы, услуги) в области космической деятельности и др.

Освобождению от НДС не подлежат предприятия, реализующие подакцизные товары (акцизы – налоги, устанавливаемые преимущественно на предметы массового потребления: табак, алкоголь, автомобильный бензин).

Налоговый период – квартал.

Исчисление и уплата налога – сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплат-ком самостоятельно. Она исчисляется следующим образом: Налоговая база * Нал. ставка – Нал. Вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплат-ку при приобретении товаров (работ, услуг); а также суммы НДС, уплаченные налогоплат-ком при ввозе товаров на территорию РФ.

Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

14. Налоговое администрирование и налоговый контроль. Виды налоговых проверок

Налоговое администрирование – это деятельность государства по управлению каждым элементом, входящим в налоговую систему.

В отношении первого элемента (совокупности налогов) – налоговое администрирование – это законодательное установление перечня налогов и порядка налогообложения по каждому виду налогов и сборов.

В отношении второго эл-та (совокупности налоговых органов) – налоговое администрирование – это законодательное установление компетенции и принципов организации деятельности уполномоченных органов власти в налоговой сфере.

В отношении третьего элемента (налогового контроля) – это определение ф-ций и задач налоговых органов, обеспечивающих налоговый контроль и привлечение к ответственности лиц, нарушающих налоговое законодат-во.

Выделяются два уровня налогового администрирования.

Субъектами первого уровня выступают Министерство финансов РФ, Федеральная налоговая служба России. Целью налогового администрирования на этом уровне явл. разработка мер по повышению собираемости налогов, в том числе на основе совершенствования налогового законодат-ва; составление прогнозов и планирование налоговых поступлений в бюджет, учитывая анализ текущих платежей.

Субъектами второго уровня выступают территориальные налоговые органы и отдельные подразделения ФНС РФ. Целью нал. администрирования на этом уровне явл. осуществление налогового контроля за соблюдением нал. законодат-ва налогоплательщиками и нижестоящими налоговыми органами, привлечение к ответственности за налоговые и административные правонарушения виновных лиц.

Т.о., налоговое администрирование включ. в себя нал. контроль.

Налоговый контроль – это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Налоговый контроль призван обеспечивать полноту и своевременность поступлений налоговых доходов в бюджет. Целями налогового контроля являются: • выявление налоговых правонарушений и предупреждение их совершения в будущем, н-р: посредством налоговых проверок; • обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности в случае неуплаты налогов (наложение санкций).

Проверки, проводимые налоговыми органами, подразделяются на камеральные и выездные. Камеральная проверка – это проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций и форм бух. отчётности. Эта проверка проводится по месту нахождения нал.органов. Срок проведения этой проверки – 3 месяца. Камеральная налоговая проверка включает проверку следующих фактов: • все ли необходимые документы представлены налогоплательщиком; • правильно ли они оформлены; • вовремя ли они представлены; • правильно ли рассчитана сумма налога; • правильно ли использована ставка налога и имеет ли налогоплательщик право на льготы по уплате налога; • правильно ли определена налогооблагаемая база (то, с чего исчисляется налог). На основании этой проверки составляется письменный акт. В акте должны быть указаны документально подтверждённые факты налоговых правонарушений, если они имели место, выводы и предложения по устранению выявленных нарушений, ссылки на статьи Нал. Кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид нал. правонарушений. Выездная налоговая проверка осуществляется по месту нахождения налогоплательщика. Круг действий налоговых органов при проведении такой проверки намного шире, чем при проведении камеральной. Сюда входит проверка всех бухгалтерских документов: накладных, приходных и расходных ордеров, кассового журнала, свидетельства регистрации предпринимателя, патентов, лицензий, трудовых договоров, всех внутренних документов организации (приказов, распоряжений и т.д.). Т.е. налоговый инспектор имеет право проверять всё то, что имеет какое-либо отношение к налогам и финансово-хозяйственной деятельности предпринимателя. Кроме того, при проведении выездной проверки м.б. проведён осмотр различных предметов и помещений, проведена инвентаризация имущ-ва налогоплательщика. Срок проведения выездной проверки не может превышать 2-х месяцев.

15. Налог на доходы физических лиц. Модель налога.

Налогооблагаемая база. Налоговые вычеты

Налог на доходы физических лиц (подоходный налог) – это прямой федеральный налог, он исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобождённых от н/о.

Модель налога – это специальные нормы, устанавливающие по каждому налогу субъект налога (налогоплательщиков), объекты обложения (или основания для взимания налога), налоговую базу, ставку налога, налоговый период, порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Субъектами н/о – т.е. плательщиками налога – явл.: 1) физич. лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ; 2) Физич. лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физич. лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней подряд не зависимо от гражданства.

Объектом н/о – является доход, полученный налогоплательщиком.

Налоговой базой – является сумма всех доходов налогоплательщика.

Налоговая ставка – основная ставка НДФЛ в РФ составляет 13%. Для отдельных видов доходов установлены другие ставки (н-р: 35%: для выигрышей и призов стоимостью более 4000 рублей, 30%: для доходов, получаемых нерезидентами РФ, 9%: для доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов).

Вычеты – это сумма, на которую уменьшается налоговая база. Налоговая база уменьшается на 3000 рублей за каждый месяц для лиц: перенесших лучевую болезнь; участвовавших в испытаниях ядерного оружия; инвалидов Великой Отечественной войны. На 500 рублей за каждый месяц для лиц: Героев Советского Союза и Героев РФ; участников ВОВ; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп. На 1000 рублей за каждый месяц: на каждого ребёнка налогоплательщиков, которые являются опекунами или приёмными родителями и др.

Доходы, освобождаемые от НДФЛ – государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности); пенсии по государственному пенсионному обеспечению и социальные доплаты к пенсиям; суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи); стипендии; алименты и др.

Налоговый период – календарный год.

Исчисление и уплата налога – основная часть НДФЛ (прежде всего, с заработной платы) исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). Налоговый агент не является непосредственным плательщиком налога, он лишь обязан рассчитать сумму налога, подлежащего уплате, удержать её при выплате денежных средств, причитающихся налогоплательщику, а также перечислить указанную ∑ в бюджет. НДФЛ с доходов от продажи имущества рассчитывается физическим лицом самостоятельно.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Т.е. сумма налога представляет собой произведение налоговой базы и ставки налога.

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счёт налогоплательщика в банке.

До 1 апреля года, следующего за истекшим, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учёта сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода.

Физические лица, получившие доход от продажи имущества, лотерейные выигрыши, доход от источников, находящихся за пределами РФ – должны уплатить налог и предоставить налоговую декларацию в нал.органы в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплат-ка об объектах налогообложения, о полученных доходах, об исчисленной сумме налога.

Электронная библиотека

Экономическое содержание налогов и их экономическая сущность.

Тема необъятна, читайте еще: