Балансовое обобщение и влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс

---

Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета – экономическая группировка информации и ее обобщение в денежной оценке о состоянии имущества организации на определенную дату по двум признакам: с одной стороны – по составу и размещению хозяйственных средств (актив), с другой стороны – по источникам формирования хозяйственных средств (пассив).

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении предприятия за отчетный период. Он позволяет определять:

–        состав и структуру имущества предприятия;

–        мобильность и оборачиваемость оборотных средств;

–        состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности;

–        конечный финансовый результат (прибыль или убыток) и т.д.

Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и других лиц, связанных с управлением имуществом, с состоянием предприятия, пока­зывает, чем владеет собственник, каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется, и кто прини­мал участие в создании этого запаса.

По бухгалтерскому балансу можно определить взятые предприятием на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, поку­пателями, продавцами и другими субъектами; угрожают ли предприятию финансовые затруднения. Данные бухгалтерского баланса широко исполь­зуются налоговыми службами, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Балансовое обобщение информации в бухгалтерском учете позволяет выявить финансово-имущественное положение пред­приятия. Это достигается содержанием и структурой баланса, состоящего из двух равных частей: в одной отражается имущест­во по составу (основные средства, запасы, готовая про­дукция, денежные средства и т.д.) – актив, а в другой – по источникам формирования (уставный капитал, кредиты банка, задолженность поставщикам и т.д.) – пассив ба­ланса.

Основным элементом бухгалтерского баланса являются статьи бухгалтерского баланса. Для каждой статьи отводится отдельная строка, которой присваивается код и наименование. Данные по каждой строке приводятся в денежном измерении по двум показателям: на начало отчётного года – статические (в течение всего года) и на конец отчётного периода (на дату составления баланса) – динамические (в течение года за первый квартал, за первое полугодие, за девять месяцев, за год).

В активе и пассиве балансовые статьи объединя­ются в группы, группы – в разделы. Объединение балансовых статей в груп­пы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

Баланс состоит из пяти разделов – два в активе и три в пассиве:

Характерной особенностью действующей структуры баланса является расположение разделов и статей в каждом его разделе в строго определен­ной последовательности в зависимости от степени их ликвидности, то есть возможности их превращения в деньги для оплаты обязательств организации (в активе) и в зависимости от срочности погашения (в пассиве).

В составе первого раздела актива «Внеоборотные активы» содержатся наименее ликвидные статьи баланса: нематериальные активы; основные средства; незавершенное строительство; долгосрочные финансовые вложения и др., которые отражаются в балансе по остаточной стоимости, то есть за минусом их амортизации.

Во второй раздел актива «Оборотные активы» входят более ликвидные статьи по мере нарастания уровня их ликвидности: запасы (сырье, материалы); затраты в незавершенном производстве, издержках обращения; расходы будущих периодов; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; налог на добавленную стоимость (НДС); дебиторская задолженность; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства.

Третий раздел баланса (в пассиве) «Капитал и резервы» характеризует собственный капитал организации: уставный капитал; добавочный капитал; резервный капитал; целевое финансирование; нераспределенная прибыль и убыток прошлых лет и отчетного года, а также отрицательным числом отражается непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года.

В четвертом разделе баланса «Долгосрочные пассивы» отражаются заем­ные средства (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты), прочие долгосрочные пассивы.

Пятый раздел, находящийся в пассиве баланса «Краткосрочные пассивы» включает такие статьи, как: заемные средства; кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению, перед бюджетом); задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;  доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов и другие краткосрочные обязательства.

Итоговая сумма по активу и пассиву называется валютой бухгалтерского баланса. В балансе обязательно должно наблюдаться равенство итогов актива и пассива, так как обе части показывают одно и то же имущество, но сгруп­пированное по разным признакам. Каждый вид имущества поступает на предприятие за счет какого-либо источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (ак­тив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса).

Строение баланса основывается на принципе двойственности – основополагающей концепции бухгалтерского учета. Уравне­ние двойственности можно записать в виде:

Активы = Собственный капитал + Кредиторская задолженность.

В переводах англо-американской литературы по бухгалтер­скому учету уравнение двойственности представляется в сле­дующем виде:

Активы = Капитал + Обязательства.

Под капиталом понимается не весь полный капитал фирмы, а только часть его, принадлежащая владельцу, т. е. собственный капитал. В левой части балансового уравнения в составе активов указывается дебиторская задолженность перед экономическим субъектом, в правой отражается другая часть обязательств – кредиторская задолженность.

Обязательства – это источник привлеченных средств, обра­зующихся в результате уже свершившихся действий, которые служат юридическим основанием для последующих платежей за товары, работы, выполненные услуги.

Бухгалтерский баланс является формой обязательной отчетности, которая регламентируется государством, т.е. законом установлен порядок составления бухгалтерского баланса, единые подходы к оценке его статей, единые сроки предоставления его пользователям. Единая структура бухгалтерского баланса позволяет сравнивать показатели и сопоставлять их у организаций с различными видами деятельности.

В ходе хозяйственной деятельности хозяйственные средства организации и источники их формирования подвергаются изменениям: они увеличиваются, уменьшаются, переходят от одной формы в другую под влиянием хозяйственных операций, это вызывает изменение бухгалтерского баланса.

Хозяйственные операции, совершаемые в организации, по признаку их влияния на величину актива и пассива бывают че­тырех типов:

1. Затрагивают только актив бухгалтерского баланса, валюта баланса при этом не меняется. Например, получены с расчетного счета денежные средства в кассу на сумму 5000 руб., в данном случае будут затрагиваться две статьи актива баланса: статья «Расчетный счет» уменьшится на 5000 руб., а статья «Касса» увеличится на 5000 руб.

Вступительный баланс.

Операция 1.

2. Затрагивают только пассив бухгалтерского баланса, то есть изменяется состав источников формирования имущества, а валюта баланса не меняется. Например, нераспределенная прибыль направлена на пополнение уставного капитала в размере 1000 руб., в данном случае затрагиваются 2 статьи пассива бухгалтерского баланса, при этом уставный капитал увеличивается  на 1000 руб., а нераспределенная прибыль – уменьшается на 1000 руб.

Операция 2.

3. Увеличивают одновременно величину хозяйственных средств в организации и величину источников их формирования, соответственно пропорционально увеличивается валюта бухгалтерского баланса. Например, на расчетный счет организации получен краткосрочный кредит банка в размере 20 000 руб. Статья актива «Расчетный счет» увеличивается на 20 000 руб. и увеличивается статья пассива «Краткосрочные кредиты и займы» на 20 000 руб.; соответственно валюта бухгалтерского баланса увеличится на 20 000 руб.

Операция 3.

4. Уменьшают одновременно величину хозяйственных средств организации и величину источников их формирования, валюта баланса соответственно пропорционально уменьшится. Например, из кассы погашен краткосрочный кредит банка на сумму 5000 руб. Здесь уменьшается статья актива «Касса» на 5000 руб. и одновременно уменьшается статья пассива «Краткосрочные кредиты и займы» на 5000 руб. Валюта баланса уменьшается пропорционально на 5000 руб.

Операция 4.

Из вышесказанного можно сделать вывод о том, что равен­ство валюты бухгалтерского баланса сохраняется при осуществ­лении любого типа хозяйственных операций.